自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》重點(diǎn)詳解

1、第1頁(yè)共13頁(yè)第一章第一章外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)一、記賬本位幣一、記賬本位幣會(huì)計(jì)上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經(jīng)確定，不得隨意更改）。2、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易指企業(yè)以非計(jì)帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)；外幣報(bào)表折算，指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。3、匯率匯率匯率，即一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣

2、的比率或比價(jià)。匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成本國(guó)貨幣，外國(guó)貨幣數(shù)量不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國(guó)家采用這種標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法，則剛好相反。（見P27）匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率，是買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率，按事先說(shuō)好的，在將來(lái)?yè)?jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期

3、匯率有兩種表示方法。（P28）補(bǔ)充補(bǔ)充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期的平均匯率或加權(quán)平均匯率，也可能是當(dāng)月一號(hào)的外匯匯率。企業(yè)通常應(yīng)該采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意更改。4、匯兌損益匯兌損益概念，P28.東北財(cái)大版高財(cái)?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間

4、不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的種類：匯兌損益的種類：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調(diào)整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么）5、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購(gòu)貨、銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款的結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)的購(gòu)貨成本或銷售收入，取決于結(jié)算日的匯率。單一交易觀

5、，期末不確認(rèn)匯兌損益。2.兩項(xiàng)交易觀：略（書P31）6、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則（我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則（必須記住，并會(huì)運(yùn)用必須記住，并會(huì)運(yùn)用）P33341.復(fù)式記賬。2.用即期匯率會(huì)即期匯率的近似匯率折算。3.外幣賬戶的余額，月末用當(dāng)日匯率調(diào)整，差額計(jì)入?yún)R兌損益。七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（為必考考點(diǎn)為必考考點(diǎn)）P3445P35例13，例，例14；P36例15，例，例16；P37例17；P40例112；8、外

6、幣報(bào)表折算的主要方法（外幣報(bào)表折算的主要方法（重要內(nèi)容重要內(nèi)容）1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類。流動(dòng)性項(xiàng)目以現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目以歷史匯率折算。利潤(rùn)表各項(xiàng)目，折舊與待攤費(fèi)用以相關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，其它收入費(fèi)用以會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率折算。2.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣和非貨幣兩大類，貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目

7、和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷第3頁(yè)共13頁(yè)產(chǎn)生資產(chǎn)暫時(shí)性差異的三種情況：（1）資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，差額為暫時(shí)性差異。（2）資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，差額為暫時(shí)性差異。（3）計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，由于企業(yè)采用的折舊方法與稅法采用的折舊方法不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。負(fù)債的暫時(shí)性差異負(fù)債的暫時(shí)性差異產(chǎn)生負(fù)債暫時(shí)性差異一般有兩種情況1、預(yù)計(jì)負(fù)債：會(huì)計(jì)上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但稅法

8、上其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；2、預(yù)收賬款：會(huì)計(jì)上處理為預(yù)計(jì)負(fù)債，但其計(jì)稅基礎(chǔ)為0；特殊情況下的暫時(shí)性差異：特殊情況下的暫時(shí)性差異：掌握可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，企業(yè)發(fā)生虧損，可在5年內(nèi)稅前補(bǔ)虧。（會(huì)做2011年1月，第34題就行了）P94例216暫時(shí)性差異和永久性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，均要先扣除。暫時(shí)性差異和永久性差異，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，均要先扣除。附加內(nèi)容：附加內(nèi)容：幾種常用的折舊方法幾種常用的折舊方法1、直線折舊法（平均年限法

9、）、直線折舊法（平均年限法）年折舊額=（原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值）使用年限2、工作量法（略）、工作量法（略）；3、余額遞減法（略）、余額遞減法（略）4、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限；某年年折舊額=該資產(chǎn)年初賬面價(jià)值年折舊率；（倒數(shù)第二年的折舊額為當(dāng)年年初該資產(chǎn)的賬面價(jià)值除以二，最后一年的折舊額與倒數(shù)第二年相等）5、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法假設(shè)該資產(chǎn)的使用年限為n年，則使用年限總和為S=n(n1)1=n(n1)2；每年的折

10、舊率=當(dāng)年年初該資產(chǎn)可使用年限S；每年折舊額=當(dāng)年折舊率（資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值）；7、遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算（遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算（必須掌握必須掌握）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率P99例220遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率P105例222P107例223注意：注意：適用稅率為暫時(shí)性差異預(yù)期實(shí)際抵扣或繳納的稅率，比如某企業(yè)今年繳納所得稅的稅率是30%，而稅法規(guī)定從明年起所得稅稅率

11、調(diào)整為25%，則計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）是采用的稅率為25%。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)以預(yù)計(jì)未來(lái)可實(shí)際抵扣額為限，比如某企業(yè)今年發(fā)生虧損1000萬(wàn)，而預(yù)計(jì)未來(lái)未來(lái)五年的稅前利潤(rùn)總和僅用700萬(wàn)，則在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，只能以700萬(wàn)適用稅率。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：（記?。┎淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：（記住）P97981、企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響納稅所得額，同時(shí)其初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。