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1、會(huì)計(jì)理論1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)》為例,有哪些值得進(jìn)一步研究的會(huì)計(jì)理論問題?進(jìn)行的會(huì)計(jì)理論研究對(duì)于解釋和發(fā)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有何作用?(第一章)公允價(jià)值計(jì)量模式的最大優(yōu)點(diǎn)是以現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ),能夠準(zhǔn)確地反映投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)。與歷史成本計(jì)量模式像芭比,公允價(jià)值計(jì)量模式更具有相關(guān)性。但是它的缺點(diǎn)是公允價(jià)值不易取得,且每隔一定時(shí)期就要進(jìn)行一次,不如成本計(jì)量模式方便,且不具有可靠性。公允價(jià)值的使用本身就是一把雙刃劍,在促進(jìn)
2、會(huì)計(jì)信息公允性、相關(guān)性的同時(shí),也為一些投機(jī)者提供了利用公允價(jià)值操縱利潤的可能我國對(duì)公允價(jià)值的定義基本上是立足于交易價(jià)格,是非貨幣性資產(chǎn)的交換價(jià)格或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量,并對(duì)公允價(jià)值的使用作出嚴(yán)格的規(guī)定,這種謹(jǐn)慎性的原則與我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境特征息息相關(guān)。2.查找一個(gè)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(比如企業(yè)投資或資產(chǎn)減值),沒有規(guī)定,針對(duì)這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析其在制定方法方面的特點(diǎn),并指出在制定方法方面的不足。(第三章)原債務(wù)重組的定義過于模糊,未指明債務(wù)
3、重組的前提是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難,也未強(qiáng)調(diào)債權(quán)人作出讓步。筆者認(rèn)為,債務(wù)重組的性質(zhì)即為修改債權(quán)債務(wù)合同的經(jīng)濟(jì)行為,其前提是合同的一方(此為債務(wù)人)不能履行合同,雙方協(xié)商或法院裁定更改合同。這里債務(wù)人不各項(xiàng)資產(chǎn)(包括貨幣資金)都需要用一定的貨幣單位計(jì)量其價(jià)值。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,資產(chǎn)計(jì)價(jià)主要是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行貨幣計(jì)量。采用不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法,必然影響用貨幣表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)狀況,并影響成本、費(fèi)用、收益和損失的計(jì)算,從而影響財(cái)務(wù)成果的確定。對(duì)非貨幣性資
4、產(chǎn),一般按照取得資產(chǎn)時(shí)的原始成本或原始價(jià)值(簡(jiǎn)稱原價(jià))計(jì)價(jià)。按原價(jià)計(jì)量資產(chǎn),是以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù),可以驗(yàn)證,具有客觀性。在幣值比較穩(wěn)定的情況下,采用這種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所提供的數(shù)據(jù)資料,可用來分析對(duì)比不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的趨勢(shì)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定運(yùn)用情況如下表所示:除了貨幣資產(chǎn)外,其余的資產(chǎn)都采用了兩種以上的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。尤其在資產(chǎn)的取得階段,入賬價(jià)值更是多種多樣。這主要是因?yàn)橘Y產(chǎn)取得的方式不一樣,入賬價(jià)值的選擇就不一樣。以
5、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資??晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行後續(xù)計(jì)量,但在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,按照成本計(jì)量;應(yīng)收款項(xiàng)採用實(shí)際利率法,以攤餘成本計(jì)量。存貨包括原油及其他原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和周轉(zhuǎn)材料等,按成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低列示。發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他。購置或新建的固定資產(chǎn)按取
6、得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。與固定資產(chǎn)有關(guān)的後續(xù)支出,在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本集團(tuán)且其成本能夠可靠的計(jì)量時(shí),計(jì)入固定資產(chǎn)成本;在建工程按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)量。無形資產(chǎn)包括土地使用權(quán)、專利權(quán)等,以成本計(jì)量。5.股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)理論研究有很大的影響。查閱一家國有控股上市公司和一家民營上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),分析資本與股權(quán)結(jié)構(gòu)有何關(guān)系,說明股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司的收入和費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量可能存在哪些影響?(第六章)“資本結(jié)構(gòu)”是指公司資本的構(gòu)成情況,包括實(shí)收資本
7、股本、資本公積、盈余公積;“股權(quán)結(jié)構(gòu)”是指股份公司的股東持股構(gòu)成比例,比如法人股占50%,第一大股東占30%等。管理層持股比例越高,企業(yè)負(fù)債比率越低;管理層持股比例越低,則企業(yè)負(fù)債比率越高。非流通股中的國家股在公司治理結(jié)構(gòu)中并不是積極的監(jiān)督者,難以對(duì)管理者進(jìn)行有效地監(jiān)督和約束,因此國有控股企業(yè)的非流通股比例與企業(yè)負(fù)債比率負(fù)相關(guān),即國有控股企業(yè)的非流通股比例越高,企業(yè)負(fù)債比率越低;國有控股企業(yè)的非流通股比例越低,則企業(yè)負(fù)債比率越高。而非流
8、通股中的法人股卻有激勵(lì)和能力來監(jiān)督和約束管理者,從而在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演著重要的角色,非國有控股企業(yè)的非流通股比例與企業(yè)負(fù)債比率正相關(guān),即非國有控股企業(yè)的非流通股比例越高,企業(yè)負(fù)債比率越高;非國有控股企業(yè)的非流通股比例越低,則企業(yè)負(fù)債比率越低。對(duì)于國有控股公司,以小股東為主的流通股持股者中普遍存在“搭便車”行為,其弱化了股權(quán)所有者的監(jiān)督功能、助長(zhǎng)了管理者的過度投資傾向,因此國有控股企業(yè)的流通股比例與企業(yè)負(fù)債比率正相關(guān),即國有控股企業(yè)的流
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