2018年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 知識(shí)點(diǎn)整理 第十五章所得稅

1、第十五章第十五章所得稅所得稅所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債的→企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值賬面價(jià)值VS稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)→差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異→確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)→并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)于暫時(shí)性差異，未來期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：納稅調(diào)減→屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅

2、資產(chǎn)納稅調(diào)增→屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債一般程序一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算：（1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)（2）分別暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債（3）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)增－納稅調(diào)減，乘以稅率得出當(dāng)期應(yīng)交所得稅（4）確定利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債－遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)可稅前抵扣的金額通常

3、資產(chǎn)在取得時(shí)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定不同，造成差異賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)折舊折舊產(chǎn)生的差異稅法：按直線法計(jì)提折舊，規(guī)定了每類固定資產(chǎn)的最低折舊年限若會(huì)計(jì)折舊年限＜稅法最低折舊年限→會(huì)計(jì)折舊費(fèi)用高于稅法折舊費(fèi)用的部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，按加速折舊計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性

4、損失之前，不允許稅前扣除→納稅調(diào)增除內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，其他方式取得的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)間一般不存在差異內(nèi)部研發(fā)形成會(huì)計(jì)：研究支出費(fèi)用化，開發(fā)支出符合資本化條件的資本化稅法：費(fèi)用化的研發(fā)支出按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；資本化的按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷若會(huì)計(jì)攤銷方法、年限、凈殘值均符合稅法規(guī)定：→每期納稅調(diào)減金額＝（費(fèi)用化的研發(fā)支出＋形成無形資產(chǎn)后的攤銷額）50%→形成無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值150%差異不確認(rèn)遞延所

5、得稅資產(chǎn)使用壽命有限賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)攤銷及減值準(zhǔn)備使用壽命不確定賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－稅法累計(jì)攤銷稅法上不認(rèn)可公允價(jià)值波動(dòng)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益賬面價(jià)值＝期末按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得時(shí)

6、的成本以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝期末按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得時(shí)的成本其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式）賬面價(jià)值＝期末按公允價(jià)值計(jì)量，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益→在免稅合并的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)責(zé)→在應(yīng)稅合并的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異商譽(yù)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量：→因減值使其賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（2）除企業(yè)合并外的其他

7、事項(xiàng)，如果發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)又不影響應(yīng)納稅所得額，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的特殊情況（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：→投資企業(yè)能控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間→該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回對(duì)于采用權(quán)益法的長(zhǎng)投，是否確認(rèn)遞延所得稅應(yīng)考慮持有意圖→準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的，不確認(rèn)相關(guān)所得稅影響→擬近期出售的，暫時(shí)性差異將在可預(yù)見的未

8、來轉(zhuǎn)回，確認(rèn)相關(guān)所得稅影響計(jì)量以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率計(jì)量（在我國(guó)即以現(xiàn)行適用稅率）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)2.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)原則（1）可抵扣暫時(shí)性差異→確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，未確認(rèn)的在附注中披露）（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)→同時(shí)減少利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易及企業(yè)合并除外）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況除企業(yè)合并外的其他事項(xiàng)，如

9、果發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)又不影響應(yīng)納稅所得額，其產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（原因：無對(duì)應(yīng)科目，不得調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債入賬價(jià)值不然違背歷史成本計(jì)量屬性）（1）適用稅率的確定應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，以轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ)計(jì)算無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)某一會(huì)計(jì)期間適用稅率變化的→對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅按新稅率重新計(jì)量因?yàn)樵谟?jì)量遞延所得稅時(shí)，應(yīng)采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率Eg.2

10、0X7年適用稅率15%，預(yù)計(jì)從20X8年開始適用25%且未來期間保持不變則計(jì)算20X7年應(yīng)交所得稅時(shí)仍使用15%，計(jì)算20X7年遞延所得稅時(shí)使用25%計(jì)量（2）遞延所得稅資產(chǎn)的減值BS日，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核若未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額的→減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值（以后可恢復(fù)）3.特定交易中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（1）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅及遞延所得稅→計(jì)入所有者權(quán)益→可供公允價(jià)值變動(dòng)

11、計(jì)入其他綜合收益→對(duì)會(huì)政變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益（2）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的可抵扣暫時(shí)性差異：→在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不予確認(rèn)→購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)，取得新信息表明相關(guān)情況在購(gòu)買日已存在，預(yù)期在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)；商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為所得稅費(fèi)用→除上述情況外的，符合條件的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，