國稅出口退稅培訓課件

1、增值稅和消費稅,進出口稅收管理科 2012年8月,出口貨物勞務,新,政策解讀,外貿企業(yè),目 錄,一、出口貨物勞務新政策概況,一、出口貨物勞務新政策概況,39號文,24號公告,外管局1號公告,,,全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內容。,自改革之日起在全國實施貨物貿易外匯管理制度改革，取消出口收匯核銷單，企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)。,今年7月1日起實

2、施,今年8月1日起實施,340號文,一是將部分出口貨物由征稅調整為免稅。 自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須按內銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物等。此次將不予退稅并按內銷征稅的規(guī)定調整為免稅。,二是增加出口貨物免稅管理的內容。規(guī)定適用增值稅免稅政策的出口貨物應在免稅業(yè)務發(fā)生的次月辦理免稅申報手續(xù)。,三是放寬企業(yè)申報退稅

3、的期限。原規(guī)定外貿企業(yè)須在貨物報關出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期內申報退稅，否則不予退稅，現修改為當年出口的貨物須在出口的次月至次年4月的各個增值稅納稅申報期內申報退稅。,一、出口貨物勞務新政策概況,根據39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文，相關出口退稅政策相比以前有了較大調整，涉及到我市外貿企業(yè)常見的業(yè)務調整主要有以下幾個方面：,四是簡化單證備案種類，縮小需要進行單證備案的業(yè)務范圍，對未按規(guī)定保存或提供備案單證

4、的情形從寬處理。,五是增加海關進口增值稅專用繳款書為外貿企業(yè)退稅憑證。外貿企業(yè)進口的貨物，若需要出口的，可憑海關進口增值稅專用繳款書申報出口退稅。,一、出口貨物勞務新政策概況,六是明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物的出口稅收政策。針對以出口銀觸點開關、黃金耳機等騙稅嚴重的情況，通知和公告明確規(guī)定，出口貨物，如果材料成本80%以上為黃金、鉑金、銀、鉆石、寶石、翡翠和珍珠等高價值原料的，執(zhí)行原料的出口稅收政策，即免稅，或征稅，

5、或按低退稅率退稅。,七是取消出口收匯核銷單，自外匯管理制度改革之日起企業(yè)不再辦理出口收匯核銷手續(xù)，審核時無須對審核銷單信息。,一、出口貨物勞務新政策概況,39號文、24號公告、外管局1號公告以及340號文廢止或部分廢止了224份以前的文件,39號文、24號公告對部分問題未明確，或未整合部分文件,二、出口退（免）稅資格認定,(一)出口退（免）稅資格認定,,(一)出口退（免）稅資格認定,(一)出口退（免）稅資格認定,新增資料,(一)出口退

6、（免）稅資格認定,(一)出口退（免）稅資格認定,(二)出口退（免）稅資格認定變更,,(二)出口退（免）稅資格認定變更,(二)出口退（免）稅資格認定變更,(二)出口退（免）稅資格認定變更,(三)出口退（免）稅資格認定注銷,(三)出口退（免）稅資格認定注銷,(三)出口退（免）稅資格認定注銷,(三)出口退（免）稅資格認定注銷,(三)出口退（免）稅資格認定注銷,,（四）違章處理,注意！,三、外貿企業(yè)退（免）稅申報,（三）適用范圍,（四）出口退稅

7、率,（八）有關規(guī)定,（七）申報資料,（六）申報程序及期限,（一）業(yè)務概述,（二）法律依據,（九）違章處理,（五）計稅依據及方法,（一）業(yè)務概述,（二）法律依據,（三）適用范圍,,政策解讀,,范圍增加”勞務”，概念更加完整，便于日后相關業(yè)務的銜接。,,（四）出口退稅率,（四）出口退稅率,注意：列名原材料直接出口至境外其退稅率可能為0%，但報關進入特殊區(qū)域情況下其退稅率為適用稅率。,新增規(guī)定，明確材料成本80%以上為黃金等高價值原料出口貨物

8、的出口稅收政策。,舉例,某外貿企業(yè)出口工業(yè)用涂料，其中原材料銀占該類產品生產成本的85%，則該出口產品的退稅率應為原材料銀的海關稅則號在出口退稅率文庫中對應的退稅率，而不是該涂料的退稅率。,（四）出口退稅率,,統(tǒng)一明確了不同情況下退稅率發(fā)生調整時執(zhí)行起始時間的確定,（五）計稅依據及方法,1、增值稅計稅依據及方法,,政策解讀,,,海關進口增值稅專用繳款書也可以退稅了！,計稅依據增加“海關進口增值稅專用繳款書”,1、增值稅計稅依據及方法,,

9、政策解讀,,,舉例,某外貿企業(yè)從企業(yè)A購進棉紗，委托企業(yè)B加工成毛衫出口，原來的做法是外貿企業(yè)憑供貨企業(yè)A開具的棉紗發(fā)票和企業(yè)B 開具的加工費發(fā)票申請退稅，現在的做法是要求外貿企業(yè)將棉紗作價銷售給企業(yè)B ，外貿企業(yè)憑企業(yè)B將原材料成本并入加工費開具的發(fā)票申請退稅。,2、消費稅計稅依據及方法,（六）申報程序及期限,,政策解讀,,,,政策解讀,,取消延期申報！,國稅發(fā)〔2004〕64號，國稅發(fā)〔2004〕113號，國稅函〔2007〕1150

10、號等文已作廢,,政策解讀,,可在每月各天辦理免退稅申報,,在每月增值稅納稅申報期辦理免退稅申報；需在其它時間辦理免退稅申報的，需稅務機關批準,,舉例,,某外貿企業(yè)2012年8月報關出口了一筆貨物，其申報期限應如何確定？,（七）申報資料,,政策解讀,,內容格式有變化，注意增加了業(yè)務類型,,《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》,《外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表》,《外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表》,,政策解讀,,,外貿企業(yè)申報《退（免）稅貨物、

11、標識對照表》所列貨物的退（免）稅，應在申報報表中的明細表“退（免）稅業(yè)務類型”欄內填寫24號公告附件21所列貨物對應的標識。,（七）申報資料,（七）申報資料,明確代理出口貨物與其他貨物一筆報關出口的處理,（七）申報資料,明確“進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票，不得在申報退（免）稅時提供”。,明確外貿企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯或抵扣聯的處理方法。,（七）申報資料,,政策解讀,,（八）有關規(guī)定,（八）有關規(guī)定,,政策解讀,,備案單證種

12、類減少，取消了對《出口貨物明細單》的備案。,縮小需要進行單證備案的業(yè)務范圍，明確視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。,出口貨物運輸單據增加了“出口企業(yè)承付運費的國內運輸單據”這一類型單據。,原規(guī)定“出口企業(yè)在進行首次單證備案前，應向主管稅務機關提出書面理由并提供有關單證的樣式”已作廢。,（八）有關規(guī)定,（八）有關規(guī)定,,政策解讀（特殊區(qū)域有關政策）,,,境外,境內,特殊區(qū)域一,A企業(yè),特殊區(qū)域二,B企業(yè),C企業(yè),,D企

13、業(yè),,,銷售一般貨物的，申報免退稅,銷售生活消費用品和交通運輸工具的，適用征稅政策,E企業(yè),,銷售貨物，申報免稅,銷售貨物或提供加工修理修配勞務，申報免稅,,銷售貨物，申報免稅,（八）有關規(guī)定,（九）違章處理,（九）違章處理,（九）違章處理,（九）違章處理,四、外貿企業(yè)免稅申報,（三）適用范圍,（四）申報程序及期限,（六）違章處理,（五）有關規(guī)定,（一）業(yè)務概述,（二）法律依據,（一）業(yè)務概述,（二）法律依據,（三）適用范圍,（三）

14、適用范圍,（三）適用范圍,軟件產品以及含黃金、鉑金成分的貨物，其稅則號增至十位。,（三）適用范圍,明確外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物作免稅處理。,,請判斷下列哪些情形屬于出口增值稅免稅范圍？,,外貿企業(yè)出口取得普通發(fā)票的貨物,小規(guī)模外貿企業(yè)出口的運動鞋,外貿企業(yè)報關進入珠澳跨境工業(yè)區(qū)的機箱,外貿出口的海關稅則號為980312390896的動漫軟件,外貿企業(yè)以來料加工方式出口的貨物,外貿企業(yè)

15、出口的鉑金首飾,外貿企業(yè)出口外購舊設備,除注明外，本例所提及企業(yè)均為一般納稅人企業(yè),（三）適用范圍,免稅店銷售的適用免稅政策的產品從國產品擴大至該店銷售的產品，從適用退稅政策改為適用免稅政策。,將出口加工區(qū)內貨物勞務的處理擴大至特殊區(qū)域內的貨物勞務。,（三）適用范圍,,政策解讀,,將國稅發(fā) 〔2006〕102號文規(guī)定應視同內銷處理的三種情況改為免稅處理,,未在規(guī)定期限內申報退（免）稅,未在規(guī)定期限內申報開具代理證明,未在規(guī)定期限內補齊有

16、關退稅憑證,（四）申報程序及期限,只規(guī)定需在次月進行免稅申報，但申報程序及表格等資料并未明確。,（四）申報程序及期限,明確其它免稅出口貨物勞務申報資料為：《免稅出口貨物勞務明細表》和正式申報電子數據。但申報表的備注對于委托來料加工廠生產的出口企業(yè)的申報并未明確！,（四）申報程序及期限,,政策解讀,,,免稅申報的申報期限為發(fā)生免稅勞務或確定免稅勞務的次月增值稅納稅申報期內！,小規(guī)模納稅人取消免稅核銷程序！,對未在規(guī)定期限內申報開具《代理出

17、口貨物證明》的，此前規(guī)定是補繳稅款后可根據出口企業(yè)申請補開；新文件規(guī)定如已申報免稅的，則不得再開具！,（五）有關規(guī)定,首次明確,（五）有關規(guī)定,36個月內對于該企業(yè)的全部出口貨物勞務或是放棄免稅的貨物勞務均實行征稅？文件并未明確。,（五）有關規(guī)定,（五）有關規(guī)定,申請資料取消來料加工登記手冊以及委托加工合同,,政策解讀,,,,政策解讀,,,外貿企業(yè)要求在加工費普通發(fā)票開具之日起至次月的增值稅納稅申報期內申請開具免稅證明，但來料加工廠在必

18、須在開票的次月作納稅申報，注意時間上的銜接！,,政策解讀,,,（五）有關規(guī)定,新增,,政策解讀,,1、增加核銷辦理程序,3、由于未明確《來料加工免稅證明》的聯次，如只有一聯，則出口企業(yè)需向加工企業(yè)取回證明后才能申請核銷，操作繁瑣。,,2、只規(guī)定在辦理海關核銷手續(xù)后辦理核銷程序，但截至辦理時限并未明確，同時對逾期核銷或未核銷情況下，其出口收入應如何處理未作出明確；,（六）違章處理,對四類特殊情況超期處理并未明確,,舉例,,某外貿企業(yè)于20

19、12年7月報關出口一批音箱，其退（免）稅的申報期限如下：,逾期申報,逾期申報,逾期申報,五、外貿企業(yè)征稅申報,（三）適用范圍,（四）應納增值稅的計算,（六）有關規(guī)定,（五）申報程序及期限,（一）業(yè)務概述,（二）法律依據,（一）業(yè)務概述,（二）法律依據,（三）適用范圍,,,,明確對增值稅退(免)稅憑證有偽造或內容不實的貨物作征稅處理,（三）適用范圍,原國稅發(fā)〔2006〕24號文規(guī)定的幾種不規(guī)范的出口行為,（三）適用范圍,（四）應納增值稅的

20、計算,對一般納稅人出口企業(yè)視同內銷的處理方法不再按貿易方式區(qū)分。,進料加工貿易方式下，其對應的保稅進口料件可予以扣除。,（四）應納增值稅的計算,計算公式中的耗用的進料加工保稅進口料件金額應按對應的主營業(yè)務成本及生產成本計算。,應分別核算內銷貨物和增值稅征稅出口貨物的生產成本及主營業(yè)務成本。,（四）應納增值稅的計算,新增手冊核銷后要對保稅進口料件進行清算進行清算的規(guī)定,（四）應納增值稅的計算,（五）申報程序及期限,（六）有關規(guī)定,新增,（

21、六）有關規(guī)定,（六）有關規(guī)定,,政策解讀,,,次年6月要對上一年度的出口貨物進行清算！,六、有關單證證明的辦理,（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明,（七）丟失有關證明的補辦,（六）出口貨物轉內銷證明,（五）出口退稅進貨分批申報單,（一）代理出口貨物證明,（二）代理進口貨物證明,（四）補辦出口報關單證明,（八）取消的證明,(一)代理出口貨物證明,(一)代理出口貨物證明,(一)代理出口貨物證明,申請資料取消出口發(fā)票復印件！,(一)代理出

22、口貨物證明,,政策解讀,,,,政策解讀,,,取消延期申請開具的規(guī)定！,(一)代理出口貨物證明,(一)代理出口貨物證明,新增,（二）代理進口貨物證明,（二）代理進口貨物證明,（二）代理進口貨物證明,（二）代理進口貨物證明,（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明,,政策解讀,,《出口商品退運已補稅證明》(適用于外貿企業(yè)),《出口貨物退運已辦結稅務證明》（適用于生產企業(yè)）,合并,《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》,（三）出口貨物退運已補稅（

23、未退稅）證明,（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明,（三）出口貨物退運已補稅（未退稅）證明,（四）補辦出口報關單證明,,政策解讀,,,（四）補辦出口報關單證明,（四）補辦出口報關單證明,申請資料取消“出口發(fā)票”！,（四）補辦出口報關單證明,（五）出口退稅進貨分批申報單,由外貿企業(yè)在申報系統(tǒng)自行打印，改為向主管稅務機關申請！,（五）出口退稅進貨分批申報單,（五）出口退稅進貨分批申報單,（五）出口退稅進貨分批申報單,（六）出口貨物轉內銷證

24、明,,政策解讀,,取消《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》！,國稅函[2008]265號已作廢,（六）出口貨物轉內銷證明,（六）出口貨物轉內銷證明,申請資料增加了海關進口增值稅專用繳款書、內銷貨物發(fā)票（記賬聯）原件及復印件！,（六）出口貨物轉內銷證明,,政策解讀,,,（六）出口貨物轉內銷證明,（七）丟失有關證明的補辦,,政策解讀,,只有補辦代理出口貨物證明的規(guī)定,,統(tǒng)一丟失有關證明的補辦,（七）丟失有關證明的補辦,（七）丟失

25、有關證明的補辦,（七）丟失有關證明的補辦,（八）取消的證明,七、文件條款生效時間,七、文件條款生效時間,七、文件條款生效時間,七、文件條款生效時間,政策解讀,以下情況從2011年1月1日起執(zhí)行：,七、文件條款生效時間,政策解讀,以下情況從2011年1月1日起執(zhí)行：,七、文件條款生效時間,政策解讀,除上述情況外，39號文以及24號公告提及的其他情況從2012年7月1日起執(zhí)行。,2011年的出口貨物勞務，退（免）稅申報期限、第九條第（二）項

26、第三款的出口貨物的免稅申報期限、第十條第（一）項申請開具代理出口貨物證明的期限，第十一條第（七）項第二款規(guī)定的期限延長3個月。,八、作廢文件,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,八、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,十一、作廢文件情況（日常主要業(yè)務部分）,,上述文件為對我市