出口退稅專(zhuān)題培訓(xùn)

1、出口退稅專(zhuān)題培訓(xùn),杭州求是專(zhuān)修學(xué)校,第一部分,出口退稅基本原理,出口含義,國(guó)境關(guān)境,報(bào)關(guān),銷(xiāo)售,主要的幾種出口貿(mào)易方式,一般貿(mào)易出口進(jìn)料加工來(lái)料加工,主要的幾種出口貿(mào)易方式,一般貿(mào)易出口1、進(jìn)口貿(mào)易:將其他國(guó)家的商品或服務(wù)引進(jìn)到該國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售。2、出口貿(mào)易:將該國(guó)的商品或服務(wù)輸出到其他國(guó)家市場(chǎng)銷(xiāo)售。3、過(guò)境貿(mào)易：A國(guó)的商品經(jīng)過(guò)C國(guó)境內(nèi)運(yùn)至B國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售，對(duì)C國(guó)而言就是過(guò)境貿(mào)易,主要的幾種出口貿(mào)易方式,進(jìn)料加工：進(jìn)料加工，是指進(jìn)

2、口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷(xiāo)出口的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),主要的幾種出口貿(mào)易方式,來(lái)料加工:來(lái)料加工是指進(jìn)口料件由境外企業(yè)提供、經(jīng)營(yíng)企業(yè)不需要付匯進(jìn)口，按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行加工或者裝配，只收取加工費(fèi)，制成品由境外企業(yè)銷(xiāo)售的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),主要的幾種出口貿(mào)易方式,區(qū)別：一個(gè)需要付款，一個(gè)不需要所有權(quán)：一個(gè)歸外，一個(gè)歸內(nèi)經(jīng)營(yíng)方式：只收加工費(fèi)一個(gè)自負(fù)盈虧海關(guān)監(jiān)管不一樣：一個(gè)不退一個(gè)退,出口為什么要退稅,1、增值稅的承擔(dān)2、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)

3、3、避免雙重征收,出口退稅原理,退什么稅？增值稅消費(fèi)稅,出口退稅的形式,出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免也不退,出口退稅的管理,1、外貿(mào)企業(yè) ：直接退稅2、生產(chǎn)型企業(yè)：免、抵、退（補(bǔ)）,出口退稅的管理,消費(fèi)稅的退稅1、生產(chǎn)型企業(yè)免征消費(fèi)稅2、外貿(mào)企業(yè)：退稅,出口退稅的構(gòu)成要素,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍2、貨物范圍3、稅種4、退稅率5、計(jì)稅方法6、期限和地點(diǎn),出口退稅的構(gòu)成要素,1、出口貨物退（免）稅的

4、企業(yè)范圍生產(chǎn)型企業(yè)：具備生產(chǎn)能力的單位外貿(mào)企業(yè)：不具備生產(chǎn)能力的單位商貿(mào)企業(yè)不允許,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第一類(lèi)：經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)，含外貿(mào)總公司和到異地設(shè)立的經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第二類(lèi)：經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第三類(lèi)經(jīng)商務(wù)部賦予的有進(jìn)出

5、口經(jīng)營(yíng)權(quán)的工貿(mào)企業(yè)、集生產(chǎn)與貿(mào)易為一體的集團(tuán)貿(mào)易公司,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,凡是執(zhí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度、無(wú)生產(chǎn)實(shí)體、僅從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的，可比照第一類(lèi)外貿(mào)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅；凡是有生產(chǎn)實(shí)體，且從事出口貿(mào)易業(yè)務(wù)，執(zhí)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的，可比照第二類(lèi)自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定辦理退（免）稅。,參照標(biāo)準(zhǔn),1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第四類(lèi)外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)以貨幣采購(gòu)的符合退稅條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備

6、也享受退稅政策。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第五類(lèi)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)。包括委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的有進(jìn)出口權(quán)的外貿(mào)企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第六類(lèi)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的中外合資企業(yè)和合資連鎖企業(yè)（簡(jiǎn)稱(chēng)“商業(yè)合資企業(yè)”），其收購(gòu)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)準(zhǔn)予退稅的國(guó)產(chǎn)貨物范圍，按商務(wù)部規(guī)定出口經(jīng)營(yíng)范圍執(zhí)行。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第七類(lèi)是特準(zhǔn)退還或免征

7、增值稅和消費(fèi)稅的企業(yè),9類(lèi)企業(yè),1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,1、將貨物運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的對(duì)外承包工程公司；2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；3、將貨物銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司；,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,4、在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的企業(yè)；5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品中標(biāo)的企業(yè)；6、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用出境設(shè)備、原材料和

8、散件的企業(yè)；,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口貨物的企業(yè)；8、國(guó)家旅游局所屬中國(guó)免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店；9、國(guó)家規(guī)定特準(zhǔn)退免稅的其他企業(yè)。,1、出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍,第八類(lèi)是指定退稅的企業(yè)。為了嚴(yán)防假冒高稅率貨物和貴重貨物出口，杜絕騙取出口退稅行為的發(fā)生，對(duì)一些貴重貨物的出口，國(guó)家指定了一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)。由這些企業(yè)出口的這類(lèi)貨物，可予以退稅，不屬于國(guó)家的指定

9、企業(yè)，即使有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，出口這類(lèi)貨物也不予退稅。但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貴重貨物，給予退（免）稅,2、出口退（免）稅的貨物范圍,一般退（免）稅的貨物范圍 出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：1、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；2、必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；3、必須是在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；4、必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅并退稅—增值稅方面生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口貨物外貿(mào)企業(yè)收

10、購(gòu)貨物出口或委托出口貨物特定的出口退稅企業(yè)其他企業(yè)委托代理出口貨物一律不予退（免）稅。,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅并退稅----消費(fèi)稅外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口委托出口貨物。外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品才能辦理退稅，而外貿(mào)企業(yè)受生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的，這一點(diǎn)與增值稅有明顯區(qū)別。,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅不退稅：小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅

11、人購(gòu)進(jìn)并持有普遍發(fā)票的貨物出口來(lái)料加工復(fù)出口貨物的貨物避孕藥品和古舊圖書(shū)國(guó)家出口計(jì)劃內(nèi)的卷煙和軍品。,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口免稅不退稅：小規(guī)模,出口貨物退（免）稅的貨物范圍,出口不免也不退稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如：原油、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀,出口貨物退（免）稅的稅種,增值稅消費(fèi)稅,2、出口退（免）稅的貨物范圍,國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物稅

12、法另有規(guī)定,不予退稅,2、出口退（免）稅的貨物范圍,特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍（13類(lèi)）,附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍,1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；,附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍,4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物；5、利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，通過(guò)國(guó)際招標(biāo)由國(guó)內(nèi)

13、企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；6、境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；7、利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物；,附：特準(zhǔn)退稅的13類(lèi)貨物范圍,8、國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售給國(guó)外航空公司的航空食品；9、出口加工區(qū)外企業(yè)銷(xiāo)售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)供區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)物品；10、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)將這部分貨物出口或加工后再出口的貨物,附：特準(zhǔn)退稅的

14、13類(lèi)貨物范圍,11對(duì)保稅區(qū)外的出口企業(yè)委托保稅區(qū)內(nèi)倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)并代理報(bào)關(guān)離境的貨物；12、外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員購(gòu)買(mǎi)的列名中國(guó)產(chǎn)物品；13、其他特準(zhǔn)退（免）稅的貨物。,3、出口貨物退（免）稅的稅種,增值稅消費(fèi)稅,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”?；就硕惵剩?7%、16%、15%、13%、9%、5% 。大部分出口貨物的增稅退稅率低于征稅率。。,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國(guó)通常所說(shuō)的“出

15、口退稅”。特殊退稅率0 、3% 或按征稅稅率,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。營(yíng)改增項(xiàng)目1、6% 按征收率退2、11% 國(guó)際貨運(yùn)、港澳運(yùn)輸,4、出口貨物退（免）稅的稅率,我國(guó)通常所說(shuō)的“出口退稅”。消費(fèi)稅的退（免）稅的稅率是等于征稅率的。,4、出口貨物退（免）稅的稅率,1,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)1、出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存帳和銷(xiāo)售帳記載的，應(yīng)依據(jù)

16、購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù)；應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率,稅率一樣,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),對(duì)庫(kù)存出口商品采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，也可按適用不同退稅率的貨物分別依下列公式確定：退稅計(jì)稅依據(jù)=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均購(gòu)進(jìn)單價(jià) 稅率不一樣,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),2、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物

17、退稅計(jì)稅依據(jù)為購(gòu)買(mǎi)加工貨物的原材料、支付加工貨物的工繳費(fèi)等專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額。應(yīng)按原材料的退稅率和加工費(fèi)的退稅率分別計(jì)算應(yīng)退稅款，加工費(fèi)的退稅率按出口產(chǎn)品退稅率確定。,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物適用的退稅率+海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),外貿(mào)企業(yè)出

18、口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的計(jì)稅依據(jù) ：1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×消費(fèi)稅稅率,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),2、實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物，其應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額,5、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的計(jì)稅依據(jù),3、屬?gòu)?fù)合計(jì)稅辦法的，其應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)金額×消費(fèi)稅稅率+出口數(shù)

19、量×單位稅額,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù) ：1、一般貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口貨物的免抵退稅計(jì)稅依據(jù)為出口貨物離岸價(jià)格,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),出口貨物離岸價(jià)格生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管

20、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),出口貨物離岸價(jià)格 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),出口貨物離岸價(jià)格生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。,生產(chǎn)企業(yè)出口

21、貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù),生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）消費(fèi)稅稅額的計(jì)稅依據(jù)屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征的，按增值稅計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)；屬?gòu)牧慷~計(jì)征的，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量為依據(jù)，予以免征消費(fèi)稅。,第二部分,出口貨物退（免）稅申報(bào)辦理,第二部分,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅一般納稅人,生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的方法,免稅：免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額

22、；“退”稅：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第一步：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和電子口岸部門(mén)：商務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第二步：取得一般納稅人資格部門(mén)：稅務(wù)局,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第三步：出口企業(yè)資格認(rèn)證部門(mén)：退稅機(jī)關(guān),退稅機(jī)關(guān)資格認(rèn)定流程,1,申報(bào)受理崗受理資料,資料,單證審核崗審核,,,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)核查,,出口企業(yè),,,,實(shí)地核查

23、,,認(rèn)定情況調(diào)查表,審批崗,,,,,,,綜合管理崗存檔,出口退稅主體的資格認(rèn)證,自營(yíng)出口：辦理備案登記委托外貿(mào)：簽訂首份委托出口協(xié)議之日,30天,出口退稅主體的資格認(rèn)證,所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門(mén)----辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù),資格認(rèn)定攜帶的資料（網(wǎng)上）,（1）《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請(qǐng)表》一式兩份）；（2）加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》或《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》；（3）中華人民共和國(guó)海

24、關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報(bào)關(guān)注冊(cè)登記證書(shū)；（4）銀行開(kāi)戶許可證；（5） 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第2、3項(xiàng)資料；（6） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,出口退稅主體的資格認(rèn)證-審核,單證審核崗收到認(rèn)定資料后，主要審核以下內(nèi)容：1、認(rèn)定手續(xù)是否完備，內(nèi)容填寫(xiě)是否準(zhǔn)確、規(guī)范，附送資料是否真實(shí)、齊全、有效；2、“退稅計(jì)算方法”和“申報(bào)方式”的選擇是否符合出口企業(yè)的基本情況和現(xiàn)行出口貨物退（

25、免）稅政策規(guī)定。,出口退稅主體的資格認(rèn)證-審核,實(shí)地核查？？？？單證審核崗審核后，通知出口企業(yè)所在地基層稅收管理部門(mén)到出口企業(yè)實(shí)地核查，確認(rèn)出口企業(yè)提供資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,實(shí)地核查的內(nèi)容,1、納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)核算和分支機(jī)構(gòu)等情況；2、對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)須重點(diǎn)核實(shí)其基本情況及實(shí)際生產(chǎn)能力（如廠房、設(shè)備、員工、產(chǎn)品、料工費(fèi)支出等情況）；3、對(duì)需進(jìn)一步落實(shí)的事項(xiàng)，應(yīng)到工商、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)等有關(guān)部門(mén)核實(shí)。,出口退稅主體的資格認(rèn)證-審批,

26、審批崗對(duì)上述各環(huán)節(jié)核實(shí)后的資料進(jìn)行審查，符合政策規(guī)定的簽署審批意見(jiàn)，將有關(guān)資料轉(zhuǎn)申報(bào)受理崗 申報(bào)受理崗在出口退稅審核系統(tǒng)、稅收征管信息系統(tǒng)V2.0中準(zhǔn)確錄入出口企業(yè)認(rèn)定信息并按規(guī)定流轉(zhuǎn),生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第四步：報(bào)關(guān)出口部門(mén)：海關(guān),生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第五步申報(bào)納稅部門(mén)：國(guó)稅,出口退稅的申報(bào)期限,申報(bào)時(shí)限：出口企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷(xiāo)售的貨物，須在做銷(xiāo)售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第六步：取得出口報(bào)關(guān)單

27、（出口后15-30天）部門(mén)：海關(guān),生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第七步：出口收匯部門(mén)：外匯管理局,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第八步：取得出口收匯資料部門(mén)：外匯管理局,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第九步：預(yù)審，單證且信息齊全正式申報(bào)免抵退稅部門(mén)：出口退稅處,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第十步：開(kāi)具收入退還書(shū) 免抵調(diào)庫(kù)通知書(shū)部門(mén)：退稅部門(mén)和國(guó)庫(kù),生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第十一步：退稅款退庫(kù)部門(mén)：國(guó)庫(kù)和銀行,生產(chǎn)型企業(yè)操作流程,第十二步

28、：取得退稅款企業(yè)和銀行,1,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第一步：取得進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)和電子口岸部門(mén)：商務(wù)局,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第二步：取得一般納稅人資格部門(mén)：稅務(wù)局,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第三步：出口企業(yè)資格認(rèn)證部門(mén)：退稅機(jī)關(guān),外貿(mào)企業(yè)操作流程,第四步：買(mǎi)進(jìn)貨物部門(mén)：外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè),外貿(mào)企業(yè)操作流程,第五步：取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票部門(mén)：外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè),外貿(mào)企業(yè)操作流程,第六步：報(bào)關(guān)出口部門(mén)：海關(guān),外貿(mào)企業(yè)操作流

29、程,第七步發(fā)票認(rèn)證,申報(bào)納稅部門(mén)：國(guó)稅,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第八步：取得出口報(bào)關(guān)單（出口后15-30天）部門(mén)：海關(guān),外貿(mào)企業(yè)操作流程,第九步：出口收匯部門(mén)：外匯管理局,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第十步：取得出口收匯資料部門(mén)：外匯管理局,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第十一步：?jiǎn)巫C且信息齊全正式申報(bào)免抵退稅部門(mén)：出口退稅處,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第十二步：開(kāi)具收入退還書(shū) 部門(mén)：退稅部門(mén)和國(guó)庫(kù),外貿(mào)企業(yè)操作流程,第十三步：

30、退稅款退庫(kù)部門(mén)：國(guó)庫(kù)和銀行,外貿(mào)企業(yè)操作流程,第十四步：取得退稅款企業(yè)和銀行,1,出口企業(yè)退稅單證的管理,1、生產(chǎn)型企業(yè)2、外貿(mào)企業(yè),生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅憑證管理,①出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用，以下未作特別說(shuō)明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國(guó)海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱(chēng)出境貨物備案清單，下同）；②出口發(fā)票；③委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復(fù)印

31、件；④主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅報(bào)關(guān)單管理,出口報(bào)關(guān)單是辦理免抵退稅的重要憑證之一，生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)所提供的出口報(bào)關(guān)單必須是“退稅專(zhuān)用聯(lián)”，即黃聯(lián)報(bào)關(guān)單，且報(bào)關(guān)單上必須蓋有防偽印油的“驗(yàn)訖章”。出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起（以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)）90日后的第一個(gè)退稅申報(bào)期之前必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），否則視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。,生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理,收匯核銷(xiāo)單也是辦理免抵退

32、稅的重要憑證之一，它是指由外匯管理局制發(fā)、出口單位憑以向海關(guān)出口報(bào)關(guān)、向外匯指定銀行辦理出口收匯、向外匯管理局辦理出口收匯核銷(xiāo)、向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅申報(bào)的有統(tǒng)一編號(hào)及使用期限的憑證,生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理,收匯核銷(xiāo)單共為三聯(lián)第一聯(lián)為企業(yè)存根聯(lián)；第二聯(lián)為外管局存根聯(lián)；第三聯(lián)是出口退（免）稅專(zhuān)用聯(lián)。,生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理,必須提供出口收匯核銷(xiāo)單的特殊情況 1．納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登

33、記的；3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的,生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理,4．辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；6．有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的,生產(chǎn)企業(yè)收匯核銷(xiāo)單管理,免予提供出口收匯核銷(xiāo)單的情況 試點(diǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)無(wú)需提供出口收匯核銷(xiāo)單,生產(chǎn)企業(yè)收匯核

34、銷(xiāo)單管理,跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算免予提供出口收匯核銷(xiāo)單,生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的電子信息管理,生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅的過(guò)程中，除了要提供紙質(zhì)憑證，其申報(bào)的出口數(shù)據(jù)必須與海關(guān)、外匯管理局等部門(mén)提供的電子數(shù)據(jù)核對(duì)通過(guò)后才能辦理免抵退稅。對(duì)于申報(bào)出口貨物沒(méi)有電子信息或電子信息核對(duì)不上的，不予辦理免抵退稅,生產(chǎn)企業(yè)免稅單據(jù)丟失,對(duì)出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向退稅部門(mén)提出延期

35、辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理,1、初審2、復(fù)審3、審批,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理,初審結(jié)果處理符合條件：申報(bào)受理崗---單證審核崗----將企業(yè)申報(bào)電子信息讀入出口退稅審核系統(tǒng),生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理-復(fù)審,復(fù)審單證審核崗對(duì)申報(bào)受理崗轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)申報(bào)資料進(jìn)行復(fù)審,復(fù)審計(jì)算機(jī)審核,生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅審核審批管理-復(fù)審,（三）審批,外

36、貿(mào)企業(yè)單證管理,外貿(mào)企業(yè)在辦理免退稅時(shí)須提供以下憑證：增值稅專(zhuān)用發(fā)票出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）出口發(fā)票,外貿(mào)企業(yè)單證管理,對(duì)外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，還須提供“稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)”或“出口貨物完稅分割單委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，在委托方辦理出口退稅時(shí)須提供代理出口貨物證明,外貿(mào)企業(yè)單證管理,增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）是辦理免退稅的重要憑證之一，外貿(mào)企業(yè)在辦理退稅申報(bào)時(shí)所提

37、供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在退稅管理上沒(méi)有單獨(dú)的規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)完全按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法要求接收、開(kāi)具、使用和保存增值稅專(zhuān)用發(fā)票,外貿(mào)企業(yè)單證管理,從2005年4月1日起，凡外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物出口，一律憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票（必須是增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)或防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票）辦理退稅。小規(guī)模納稅人向外貿(mào)出口企業(yè)銷(xiāo)售這些產(chǎn)品，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,外貿(mào)企業(yè)單證管理,外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的

38、貨物在委托方辦理出口退稅，受托方須向委托方提供代理出口證明。在一般情況下，代理出口貨物證明由受托方在代理出口貨物已實(shí)際結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理,外貿(mào)企業(yè)單證管理,外貿(mào)企業(yè)已取消退稅的普通發(fā)票,外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,出口退稅電子化管理自1992年啟動(dòng)，早期只有外貿(mào)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)，1995年大連國(guó)稅局在承擔(dān)全國(guó)出口退稅項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的基礎(chǔ)上，率先在大連開(kāi)始系統(tǒng)運(yùn)行，1996年全國(guó)全面推行出口退稅電子化管理，早期外貿(mào)企業(yè)出

39、口退稅采用的是移動(dòng)加權(quán)平均法，后期采用單票對(duì)應(yīng)法,外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,免退稅方法在實(shí)踐中采用“單票對(duì)應(yīng)法”，它是指出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）、外匯核銷(xiāo)單（出口退稅聯(lián)）和增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（消費(fèi)稅產(chǎn)品退稅還包括稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)）、出口發(fā)票等一一對(duì)應(yīng),外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,申報(bào)退稅出口數(shù)量等于進(jìn)貨數(shù)量，無(wú)論是出口或進(jìn)貨不保留結(jié)余。使用“單票對(duì)應(yīng)法”的前提是進(jìn)貨數(shù)量等于出口數(shù)量，若出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時(shí)，

40、須等進(jìn)貨充足時(shí)申報(bào)退稅，否則視同放棄多出部分的出口數(shù)量的退稅；若進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量，可以采取將多余的進(jìn)貨進(jìn)行分批，結(jié)余部分留在以后申報(bào),外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,關(guān)聯(lián)號(hào)”就是將退稅憑證組織在一起，使購(gòu)進(jìn)與出口有了對(duì)應(yīng)關(guān)系；“關(guān)聯(lián)號(hào)”是進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量對(duì)應(yīng)的橋梁，是僅用于單票對(duì)應(yīng)方式下的進(jìn)貨業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的唯一關(guān)聯(lián)，以關(guān)聯(lián)號(hào)為最小出口退稅申報(bào)單位，每筆計(jì)算出口退稅額。即同一關(guān)聯(lián)號(hào)下，進(jìn)貨和出口數(shù)量等同,外貿(mào)出口退稅電子化管理的

41、幾個(gè)因素,出口報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）內(nèi)容之一，出口企業(yè)申報(bào)出口的貨物的商品代碼決定了該商品的退稅率，也是將同一關(guān)聯(lián)號(hào)下不同進(jìn)貨加權(quán)平均的依據(jù),外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,加權(quán)平均進(jìn)價(jià)是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，所有進(jìn)貨計(jì)稅金額與所有進(jìn)貨數(shù)量的比值。外貿(mào)企業(yè)從不同生產(chǎn)者收購(gòu)的相同產(chǎn)品，進(jìn)價(jià)往往不一致，加權(quán)平均進(jìn)價(jià)會(huì)使同一批出口的從不同供貨商收購(gòu)的貨物進(jìn)價(jià)趨向平均。如果同一關(guān)聯(lián)號(hào)下進(jìn)貨數(shù)據(jù)條數(shù)越少，貨物平均進(jìn)價(jià)越接近于實(shí)際發(fā)票所

42、開(kāi)得金額。,外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,加權(quán)平均退稅率是指在同一關(guān)聯(lián)號(hào)、同一商品代碼下，所有進(jìn)貨應(yīng)退稅額與所有進(jìn)貨計(jì)稅金額數(shù)量的比值。由于征稅率的不同，外貿(mào)企業(yè)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)和從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品退稅率也不相同,外貿(mào)出口退稅電子化管理的幾個(gè)因素,如果外貿(mào)企業(yè)所有購(gòu)進(jìn)貨物都從一般納稅人采購(gòu)，加權(quán)平均退稅率基本等于商品碼庫(kù)中該商品的退稅率。如果外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物既有從一般納稅人采購(gòu)也有從小規(guī)模納稅人采購(gòu)，則加權(quán)平均退稅率會(huì)小于商品

43、碼庫(kù)中該商品的退稅率,外貿(mào)企業(yè)出口退稅審核審批管理,1、初審2、復(fù)審3、審批,第三部分,外貿(mào)企業(yè)出庫(kù)退稅計(jì)算,外貿(mào)企業(yè)”先征后退“計(jì)算,應(yīng)退稅額=出口數(shù)量*進(jìn)價(jià)*退稅率,外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算,“單票對(duì)應(yīng)法”下，存在以下四種進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式,外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算,1、一票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨增值稅發(fā)票2、一票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨增值稅發(fā)票3、多票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨增值稅發(fā)票4、多票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨增值稅發(fā)

44、票,外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算,在“單票對(duì)應(yīng)法”下，關(guān)聯(lián)號(hào)是最小的退稅計(jì)算單位，若關(guān)聯(lián)號(hào)下的進(jìn)貨或出口憑證票數(shù)過(guò)多，發(fā)生錯(cuò)誤的概率愈高、審核信息通不過(guò)的機(jī)會(huì)加大。因此，為提高企業(yè)退稅數(shù)據(jù)審核的通過(guò)率，外貿(mào)企業(yè)盡可能實(shí)現(xiàn)一票出口報(bào)關(guān)單對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨增值稅發(fā)票，其形成的退稅額也接近業(yè)務(wù)本身,外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算,（一）對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨和多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨方式，退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×進(jìn)貨單價(jià)×

45、退稅率,外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算,對(duì)于一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨方式，同一關(guān)聯(lián)號(hào)下一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨的計(jì)算公式為（按相同商品碼計(jì)算）應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率加權(quán)平均單價(jià)＝∑每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額/∑每筆進(jìn)貨數(shù)量按進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率=∑每筆應(yīng)退稅額/∑每筆進(jìn)貨計(jì)稅金額,外貿(mào)企業(yè)電子化管理的計(jì)算,對(duì)于多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨方式應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)×加權(quán)平均單價(jià)×按

46、進(jìn)貨計(jì)算的平均退稅率出口有效數(shù)量合計(jì)數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)量）,外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人貨物計(jì)算,按3%,第四部分,“免抵退”稅額的計(jì)算,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第一步：剔稅離岸價(jià)*（稅率-退稅）,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第二步：抵稅內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)-剔稅金額）-上期留抵,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第三步：算標(biāo)準(zhǔn)外銷(xiāo)收入*退稅率,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第四步：比大小計(jì)算應(yīng)退金額（留抵金額）,舉例,稅率17%，退稅

47、率13% 2014年2月外銷(xiāo)200萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)100萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)，本期內(nèi)銷(xiāo)100萬(wàn)2014年3月外銷(xiāo)200萬(wàn)，內(nèi)銷(xiāo)200萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn),一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第一步：剔稅200*(17%-13%)=8,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第二步：抵稅100*17%-(68-8)=-43,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第三步：算標(biāo)準(zhǔn)200*13%=26萬(wàn),一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第四步：比大小26<43本月退26萬(wàn)留抵17萬(wàn),一

48、般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第一步：剔稅200*(17%-13%)=8,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第二步：抵稅200*17%-(34-8)-17=-9,一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第三步：算標(biāo)準(zhǔn)200*13%=26萬(wàn),一般貿(mào)易免抵退計(jì)算,第四步：比大小9<26本月退9萬(wàn)留抵0萬(wàn),存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第一步：計(jì)算不得免稅金額進(jìn)料金額*（稅率-退稅率）,存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第二步：剔稅離岸價(jià)*（稅率-退稅）-不得免稅金額,存在進(jìn)料加工

49、的出口貿(mào)易,第三步：抵稅內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)-剔稅金額）-上期留抵,存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第四步：算標(biāo)準(zhǔn)（外銷(xiāo)收入-進(jìn)料金額）*退稅率,存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第五步：比大小計(jì)算應(yīng)退金額（留抵金額）,舉例,稅率17%，退稅率13%，購(gòu)進(jìn)材料200萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)，上期留抵6萬(wàn)，本期內(nèi)銷(xiāo)收入100萬(wàn)，外銷(xiāo)收入200萬(wàn),存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第一步：計(jì)算不得免稅金額100*（17%-13%）=

50、4萬(wàn),存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第二步：剔稅200*（17%-13%）-4=4萬(wàn),存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第三步：抵稅100*17%-（34-4）-6=-19,存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第四步：算標(biāo)準(zhǔn)（200-100）*13%=13萬(wàn),存在進(jìn)料加工的出口貿(mào)易,第五步：比大小13<19退13留6,第四部分,出口退稅企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,第一種方式：?jiǎn)蔚浇Y(jié)算方式銀行轉(zhuǎn)來(lái)全套結(jié)算單據(jù)時(shí)，就可以向國(guó)內(nèi)客戶辦理貨款結(jié)算

51、---采購(gòu)、銷(xiāo)售同時(shí)進(jìn)行,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算—單到結(jié)算方式,單到時(shí)： 借：在途物資---境外貨款 貸：銀行存款---支付部分貨款 其他貨幣資金-信用保證金—保證金,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,2、按合同向國(guó)內(nèi)用戶開(kāi)增票借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi),自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,3、支付境外運(yùn)保費(fèi)借：在途物資貸：銀行存款,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,4、計(jì)算關(guān)稅借：在途物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)—關(guān)稅,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,5

52、、交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—關(guān)稅 ---進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,6、結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：在途物資,自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,第二種方式：貨到結(jié)算方式第二筆銷(xiāo)售和結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)確認(rèn),自營(yíng)進(jìn)口會(huì)計(jì)核算,第三種方式：出庫(kù)結(jié)算方式借：庫(kù)存商品貸：在途物資再確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本,第二部分,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,1、國(guó)內(nèi)買(mǎi)進(jìn)借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-

53、進(jìn)項(xiàng)貸：銀行存款,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,2、商品出庫(kù)，發(fā)往碼頭待運(yùn)借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,3、裝運(yùn)出口借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,4、明傭或暗傭借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,4、 計(jì)算不得抵扣稅額：按出口銷(xiāo)售額乘以征退稅率之差：(剔稅的金額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)

54、核算,4、應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款—出口退稅（應(yīng)退）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—出口退稅,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,以后實(shí)際收到退稅款　　借：銀行存款　　貨：其他應(yīng)收款-出口退稅,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,5、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,6、結(jié)匯借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,5、支付傭金借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)-代扣的稅費(fèi),外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核

55、算,6、支付國(guó)內(nèi)外運(yùn)費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用---國(guó)內(nèi) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—國(guó)外貸：銀行存款年末發(fā)票沒(méi)有到就預(yù)估,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,7、退關(guān)借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口會(huì)計(jì)核算,8、銷(xiāo)售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)收賬款同時(shí)退成本,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,某外貿(mào)公司2014年1月從某化妝品廠購(gòu)進(jìn)出口用化妝品1000箱，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元，貸款已用銀行存款支付。當(dāng)月

56、該批商品已全部出口，售價(jià)為每箱800美元(當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣)，申請(qǐng)退稅的單證齊全。該化妝品的價(jià)款中已含消費(fèi)稅額150萬(wàn)元，增值稅退稅率為13％,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,外貿(mào)公司1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)商品借：庫(kù)存商品 500應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額85貸：銀行存款585,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,2．自營(yíng)出口銷(xiāo)售：借：應(yīng)收賬款800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷(xiāo)售800,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,3、 計(jì)算不得抵扣稅額：按出口銷(xiāo)售額乘以征退

57、稅率之差：(剔稅的金額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—出口銷(xiāo)售20貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出20,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,應(yīng)退稅額：借：其他應(yīng)收款—出口退稅（應(yīng)退）65貸：應(yīng)交稅費(fèi)—出口退稅65,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,實(shí)際收到退稅款　　借：銀行存款　　65貨：其他應(yīng)收款-出口退稅65,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款： 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅    150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   

58、 150,外貿(mào)企業(yè)會(huì)計(jì)核算,收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)： 借：銀行存款    150貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅    150,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,代理出口業(yè)務(wù)特點(diǎn)：1、不負(fù)擔(dān)盈虧。不墊付資金2、出口企業(yè)負(fù)擔(dān)直接費(fèi)用3、委托方要先預(yù)撥資金，以代為支付4、客戶索賠，委托方承擔(dān)責(zé)任5、收益僅為手續(xù)費(fèi)收入,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,代理出口協(xié)議1、簽訂代理出口協(xié)議2、代辦出口手

59、續(xù)3、支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用4、出口結(jié)匯5、辦理出口退稅,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,1、收到客戶的商品登記備查賬,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,2、裝運(yùn)出口、向銀行交單借：應(yīng)收賬款—國(guó)內(nèi)客戶名稱(chēng)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-代理出口銷(xiāo)售收入注意：是全部收入,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,預(yù)提國(guó)外傭金借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)付賬款—國(guó)外傭金,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,結(jié)轉(zhuǎn)代理成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款—國(guó)內(nèi)客戶名稱(chēng),外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算

60、,支付國(guó)內(nèi)外費(fèi)用借：應(yīng)付賬款—國(guó)內(nèi)客戶名稱(chēng)貸：銀行存款,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,代辦結(jié)匯借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—國(guó)外客戶 應(yīng)付賬款—國(guó)內(nèi)客戶,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,付國(guó)外傭金借：應(yīng)付賬款—國(guó)外傭金貸：銀行存款,外貿(mào)企業(yè)代理出口會(huì)計(jì)核算,余款給國(guó)內(nèi)客戶借：應(yīng)付賬款—國(guó)內(nèi)客戶貸：銀行存款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,來(lái)料加工---工廠承擔(dān)責(zé)任 ---自營(yíng)形式,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,1、

61、收到外商交來(lái)的原料、輔料登記備查賬，只登記數(shù)量,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,2、將外商交來(lái)的原輔料給加工工廠登記備查賬，只登記數(shù)量,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,3、收到加工廠交來(lái)的產(chǎn)品登記備查賬，只登記數(shù)量,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,4、辦妥出口手續(xù)，收到單證借：應(yīng)收賬款—外商貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,支付境外運(yùn)保費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)收入貸銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)付賬款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

62、核算,代加工廠支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,收到結(jié)匯單借：銀行存款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,付款給加工廠借：應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)收入 銀行存款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算---自營(yíng)形式,1、收到外商材料2、委托加工廠加工,備查賬登記,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,支付加工廠加工費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本—委托加工貸：銀行存款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,1、對(duì)外出口，

63、收到出口單證借：應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入2、支付境外運(yùn)保費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,3、支付境內(nèi)運(yùn)費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款,來(lái)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,收到外匯結(jié)匯單據(jù)借：銀行存款 其他業(yè)務(wù)成本---匯兌損益部分貸：應(yīng)收賬款,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,第一步：進(jìn)口原料輔料及支付的費(fèi)用借：在途物資貸：銀行存款,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,支付進(jìn)口稅金1、一般不需要交稅2、需要時(shí)：借在途物

64、資 貸：銀行存款,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,進(jìn)口料件入庫(kù)借：原材料貸：在途物資,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,委托加工方式：借：委托加工物資貸：原材料,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)—進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款,進(jìn)料加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算,加工結(jié)束后借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,免抵退核算,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,一、出口銷(xiāo)售收入的核算要求1、出口貨物銷(xiāo)售收入的記賬時(shí)間是按

65、權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。2、陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單3、海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單后作為收入的實(shí)現(xiàn),生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,4、生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口貨物銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按外銷(xiāo)發(fā)票金額記賬,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,二. 出口貨物銷(xiāo)售收入的入賬依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷(xiāo)售收入一律以離岸價(jià)（FOB）為入賬基礎(chǔ)。如按其他價(jià)格成交的，在貨物離境后所發(fā)生的應(yīng)

66、由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等有關(guān)單證以紅字沖減銷(xiāo)售收入,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,三. 記賬匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日或者當(dāng)日的市場(chǎng)匯率（原則為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)）記賬；也可采用變動(dòng)匯率記賬，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,運(yùn)保費(fèi)的處理,生

67、產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,1. 海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理 企業(yè)收到國(guó)海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的有關(guān)單據(jù)和銀行付匯回單時(shí)，以實(shí)際支付的相關(guān)單據(jù)上注明的外幣金額折合成人民幣金額從出口銷(xiāo)售收入中扣除；,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,1. 海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理 企業(yè)通過(guò)貨運(yùn)代理公司代辦業(yè)務(wù)的，可根據(jù)貨運(yùn)代理業(yè)專(zhuān)用發(fā)票注明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售收入；,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,1. 海運(yùn)費(fèi)、國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)的處理 企業(yè)與保險(xiǎn)公司直接結(jié)算的，以保費(fèi)收據(jù)

68、列明的實(shí)際支付金額對(duì)應(yīng)沖減出口銷(xiāo)售收入,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,傭金的處理傭金種類(lèi)：明傭暗傭累積傭金,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,合同價(jià)格條款中明確規(guī)定傭金百分比的為明傭，企業(yè)根據(jù)扣除傭金后的銷(xiāo)售貨款凈額收取貨款，不再另付傭金；,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,合同價(jià)格條款中明確規(guī)定傭金百分比的為暗傭，企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售貨款總額收取貨款后，再另付傭金，傭金記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目；,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,累計(jì)傭金，是指出口企業(yè)國(guó)外包銷(xiāo)、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間

69、內(nèi)，按累計(jì)數(shù)額支付的傭金,生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)核算,常規(guī)的會(huì)計(jì)核算,“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算,自營(yíng)出口一般貿(mào)易1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或：應(yīng)付賬款）,“免、抵、退”會(huì)計(jì)核算,銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)核算1．內(nèi)銷(xiāo)貨物：   借：銀行存款（或：應(yīng)收賬款）   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入