資產(chǎn)狀況粉飾的查證方法

1、什么是資產(chǎn)狀況粉飾的查證方法？什么是資產(chǎn)狀況粉飾的查證方法？在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)，是由于過去的交易或事項所引起的、企業(yè)擁有或控制的、能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。在資產(chǎn)負(fù)債表左方，資產(chǎn)各項目是按其變現(xiàn)能力排列，其次序分別是流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)等。在資產(chǎn)各項目中，易被粉飾的項目通常是：應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、存貨、待攤費用、固定資產(chǎn)與累計折舊、無形資產(chǎn)等。(一)應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備粉飾的查證應(yīng)收賬款查證

2、的程序一般為：①核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。②獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，查證人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計加以驗算。③編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表，分析應(yīng)收賬款賬齡。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的可以匯總列示。應(yīng)收賬款賬齡分析表的合計數(shù)應(yīng)該等于資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款數(shù)。④向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。通過函證，可以較有力地證明債務(wù)人的

3、存在和被查單位記錄的可靠性。詢證函由查證人員利用被查單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及地址進(jìn)行編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由查證人員親自進(jìn)行，并對函證結(jié)果的差異進(jìn)行分析和評價。⑤檢查未函證的應(yīng)收賬款。查證人員對于未函證的應(yīng)收賬款應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)貨憑證等；以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性；⑥檢查壞賬的確認(rèn)和處理。查證人員應(yīng)檢查被查單位應(yīng)收賬款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者

4、債務(wù)人長期未履行清償義務(wù)的。⑦抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。⑧確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是項及存在爭執(zhí)的應(yīng)收賬款；確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。[例2]某企業(yè)為了隱瞞業(yè)績，故意將不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的“應(yīng)收票據(jù)“、“預(yù)付賬款“納入計提范圍，并人為地將計提比率從4‰提高到6‰，從而使當(dāng)期利潤虛減12000元。問題是這樣被發(fā)現(xiàn)的：查證人員在對某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表檢查時得知該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備提取率為4‰，該企業(yè)“應(yīng)收賬款“余額為95083

5、2元，但扣壞賬準(zhǔn)備“貸方余額為1580333元，疑其存在多計費用問題。經(jīng)審閱該企業(yè)“應(yīng)收賬款“、“應(yīng)收票據(jù)“、“預(yù)付賬款“、“壞賬準(zhǔn)備“賬戶余額，該企業(yè)12月末“應(yīng)收賬款“余額為950832元，應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備380333元，“壞賬準(zhǔn)備“賬戶11月末貸方余額80333元，故12月份應(yīng)計提3000元壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)調(diào)閱12月31日第68號記賬憑證，發(fā)現(xiàn)年末計提的會計處理是：借：管理費用15000貸：壞賬準(zhǔn)備15000經(jīng)審查，該企業(yè)虛增提取基數(shù)，任

6、意提高計提標(biāo)準(zhǔn)，將提取率自行提高到6‰，并將“應(yīng)收票據(jù)“余額、“預(yù)付賬款“余額與“應(yīng)收賬款“余額一起作為計提基數(shù)，從而使當(dāng)年管理費用虛增了12000元。(二)預(yù)付賬款粉飾的查證在對預(yù)付賬款進(jìn)行查證時，應(yīng)抽查一定的原始憑證，以確認(rèn)該筆預(yù)付賬款是否存在。其查證的一般程序包括：①核對預(yù)付賬款明細(xì)賬與總賬的余額是否相符。②獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計數(shù)額是否正確，同時請被查單位協(xié)助，在預(yù)付賬款明細(xì)表上標(biāo)出至查證日止已收到貨物并沖銷預(yù)付賬款