2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一》第三章考點(diǎn)練習(xí)解析第七、八節(jié)

1、1云考網(wǎng)云考網(wǎng)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅法一稅法一》第三章考點(diǎn)練習(xí)解析：第三章考點(diǎn)練習(xí)解析：第七、八節(jié)第七、八節(jié)第七節(jié)第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。如果出現(xiàn)下列情形，無(wú)論納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都不得作為委托

2、加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅：1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；3.受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；【例題單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%，下列表述正

3、確的是（）。A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元『正確答案』D『答案解析』本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)＝（35000＋2000＋4000）（1＋5%）（1－30%）＝61500

4、（元）甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝6150017%－340＝10115（元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝6150030%＝18450（元）。二、代收代繳稅款二、代收代繳稅款受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。【考題多選題】（2010年）下列委托加工行為中，受托方（非個(gè)體工商戶）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的有（）。3（1）從煙農(nóng)手中購(gòu)進(jìn)煙葉，買價(jià)100萬(wàn)元并按規(guī)定支付了10%的價(jià)外

5、補(bǔ)貼，將其運(yùn)往甲企業(yè)委托加工煙絲，發(fā)生運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；向甲企業(yè)支付加工費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，該批煙絲已收回入庫(kù)，但本月未領(lǐng)用。當(dāng)月甲企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。A.45.61B.51.42C.56.57D.57.55『正確答案』D『答案解析』收購(gòu)煙葉的成本＝1001.11.287%＋893%＝122.28（萬(wàn)元）受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝（122.28＋12）（1－30%）30%＝57

6、.55（萬(wàn)元）卷煙廠可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1001.11.213%＋87%＋2.04＝19.76（萬(wàn)元）2.復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋從量消費(fèi)稅）（1－消費(fèi)稅稅率）復(fù)合計(jì)稅：加入從量消費(fèi)稅（卷煙、白酒）【例題計(jì)算題】某市煙草集團(tuán)公司屬增值稅一般納稅人，2011年3月購(gòu)進(jìn)已稅煙絲800萬(wàn)元（不含增值稅），委托A企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條箱，200支條），A企業(yè)每箱0.1萬(wàn)元收取加工費(fèi)（不含稅），當(dāng)月A企業(yè)按正常

7、進(jìn)度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團(tuán)公司收回。（說(shuō)明：煙絲消費(fèi)稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為56%加150元箱。）要求：計(jì)算A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅?！赫_答案』代收代繳的消費(fèi)稅＝（800200500＋0.1200＋20015010000）（1－0.56）0.56＋20015010000＝439.55（萬(wàn)元）四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征收消費(fèi)稅問(wèn)題四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)