談改良借貸記賬法下的記賬規(guī)則

1、40談改良借貸記賬法下的記賬規(guī)則曹廣堂譚朝陽“有借必有貸借貸必相等”這一借貸記賬法下的記賬規(guī)則是所有學過會計的人都知道和十分熟悉的。但是對于初學者來說這一規(guī)則只說明了復(fù)式記賬中“借”“貸”之間的關(guān)系并沒有更多的闡明如果是初學者對于在什么情況下該用借方在什么情況下該用貸方就更加是摸不著頭緒。這就是借貸記賬法下記賬規(guī)則的不足。筆者通過引入現(xiàn)金流量概念在原有的記賬規(guī)則上增加新的借貸記賬法記賬規(guī)則基本可以解決這個問題。一、現(xiàn)金流量的引入用現(xiàn)金流

2、量原理解決目前借貸記賬法存在的問題我們就要先了解現(xiàn)金流量的定義:現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量亦即是所有涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)。這里的現(xiàn)金包括現(xiàn)金、銀行存款和現(xiàn)金等價物。實際上一個時期內(nèi)完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)亦涉及非現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)。1、涉及現(xiàn)金的收付會計分錄舉例如下:〔例1〕股東注資人民幣5000000元。借:銀行存款5000000元貸:實收資本5000000元〔例2〕購買原材料100000元用銀行存款支付。借:

3、原材料100000元貸:銀行存款100000元〔例3〕向銀行貸款(長期)1000000元。借:銀行存款1000000元貸:長期借款1000000元〔例4〕營業(yè)部銷售商品80000元已收到現(xiàn)金并存入銀行。借:商品銷售收入80000元貸:銀行存款80000元〔例5〕以銀行存款償還短期銀行貸款200000元借:短期借款200000元貸:銀行存款200000元〔例6〕收回應(yīng)收銷貸款1200000元銀行收訖。借:銀行存款1200000元貸:應(yīng)收賬

4、款1200000元200元。由于是計提工資未支出現(xiàn)金(或銀行存款)并且通過“應(yīng)付工資”科目來核算工資總額以及用“應(yīng)付工資”科目來反映職工工資應(yīng)付未付的情況因此可用“應(yīng)付工資”替代“現(xiàn)金(或銀行存款)”。實務(wù)探討41〔例3〕生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用原材料150000元借:生產(chǎn)成本———A產(chǎn)品150000元貸:原材料150000元假定是銷售原材料取得現(xiàn)金(或銀行存款)用于購買A產(chǎn)品其會計分錄為:借:現(xiàn)金(或銀行存款)150000元貸:材料150000

5、元借:A產(chǎn)品(商品)150000元貸:現(xiàn)金(或銀行存款)150000元。由于原材料是直接用于生產(chǎn)A產(chǎn)品而非銷售取得現(xiàn)金(或銀行存款)后購買A產(chǎn)品(商品)因此可用“貸”表示原材料的減少(領(lǐng)用)用“借”表示A產(chǎn)品成本的增加?！怖?〕用1000000元固定資產(chǎn)進行投資借:長期投資1000000元貸:固定資產(chǎn)1000000元假定是銷售固定資產(chǎn)取得現(xiàn)金(或銀行存款)用于投資其會計分錄為:借:現(xiàn)金(或銀行存款)1000000元貸:固定資產(chǎn)10000

6、00元借:長期投資1000000元貸:現(xiàn)金(或銀行存款)1000000元。由于是用固定資產(chǎn)直接進行投資因此可用“貸”表示固定資產(chǎn)的減少用“借”表示長期投資的增加。〔例5〕核銷無法收回的應(yīng)收銷貨款50000元(直接核銷法)借:管理費50000元貸:應(yīng)收賬款50000元假定已收回應(yīng)收賬款50000元并用收回的50000元應(yīng)收款無償捐贈出去會計處理為收回應(yīng)收賬款增加現(xiàn)金(或銀行存款)50000元捐贈(減少)現(xiàn)金(或銀行存款)50000元并相應(yīng)