甲供材料的財稅處理問題探析

1、甲供材料的財稅處理問題探析（一）甲供材料的含義與分類所謂甲供材料，就是甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備給乙方使用，是建設(shè)方和施工方之間材料設(shè)備供應(yīng)、管理和核算的一種方法。甲供材料這種基本建設(shè)行業(yè)通行的管理方式，對于保證建筑工程的工程質(zhì)量與品質(zhì)、控制建設(shè)成本支出等方面有較明顯的優(yōu)勢。于1998年3月1日生效實施的《中華人民共和國建筑法》，對甲供材料管理模式并沒有禁止性規(guī)定，因此甲供材料是符合《建筑法》相關(guān)規(guī)定的。到底什么是甲供材料？筆者認(rèn)

2、為至少應(yīng)該同時具備以下條件，才是真正意義上的甲供材料：1、甲方組織建筑材料設(shè)備的招標(biāo)或認(rèn)質(zhì)認(rèn)價工作；2、甲方簽訂并履行《建筑材料、設(shè)備買賣合同》；3、甲方支付材料設(shè)備貨款；4、發(fā)票抬頭是甲方單位全稱。一般說來，甲供材料設(shè)備按照不同的屬性可以有以下分類：1、建筑材料的分類廣義的建筑材料是包括材料與設(shè)備的。（1）建筑材料。是指建筑物中使用的材料統(tǒng)稱為建筑材料，它構(gòu)成建筑產(chǎn)品實體或有助于建筑產(chǎn)品實體的形成。建筑材料一般又分為結(jié)構(gòu)材料、裝飾材料

3、和某些專用材料。（2）建筑設(shè)備。是指安裝在建筑物內(nèi)為人們居住、生活、工作提供便利、舒適、安全等條件的設(shè)備。主要包括建筑給排水、電氣、通風(fēng)、照明、采暖空調(diào)、電梯等幾個方面。2、甲供材料的分類按照甲供材料稅務(wù)處理方法的不同，可以分為3大類：（1）一般的建筑材料，如鋼材、木材、水泥、商品混凝土、防盜門、防火門等。（2）建筑裝飾材料，如裝飾石材、裝飾石膏、建筑陶瓷、裝飾玻璃、裝飾木材等。（3）自產(chǎn)自銷帶建筑業(yè)勞務(wù)的材料，如鋁合金門窗、鋼結(jié)構(gòu)、玻

4、璃幕墻、防水材料等。3、甲供設(shè)備的分類貸：原材料――庫存材料設(shè)備4000萬元第二種方式（1）以銀行存款購入材料設(shè)備4000萬元借：原材料――庫存材料設(shè)備4000萬元貸：銀行存款4000萬元（2）甲供鋼材、水泥、商品混凝土，施工單位已經(jīng)領(lǐng)用，其價款抵作工程進(jìn)度款。借：預(yù)付賬款――乙施工企業(yè)3000萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備3000萬元（3）將電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本直接計入開發(fā)成本。借：開發(fā)成本――建筑安裝工程費1000

5、萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備1000萬元2、乙方的會計處理第一種方式甲方將甲供材料（鋼材、水泥、商品混凝土、電梯、鋁合金門窗）金額直接計入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。第二種方式（1）甲供鋼材、水泥、商品混凝土3000萬元，施工單位已經(jīng)驗收入庫，甲方憑《甲供材料結(jié)算單》（購買發(fā)票已在甲方入帳，甲方也不再開具發(fā)票）以及《材料驗收單》，將其價款抵作工程進(jìn)度款。借：原材料――庫存材料設(shè)備3000萬元貸：預(yù)收賬款

6、――甲房地產(chǎn)公司3000萬元（2）乙方將甲供材料（鋼材等）3000萬元用于該工程項目，按照領(lǐng)料記錄，計入工程成本。借：工程施工――材料費3000萬元貸：原材料――庫存材料設(shè)備3000萬元（3）甲方購買的電梯設(shè)備以及裝飾材料用于該工程，其成本甲方已經(jīng)直接計入開發(fā)成本，乙方無法進(jìn)行帳務(wù)處理，僅僅是對收料情況作備查登記。（三）甲供材料的稅務(wù)處理甲供材料的稅務(wù)處理問題與會計處理一樣，涉及甲乙雙方，稍有處理不當(dāng)均存在較大涉稅風(fēng)險。1、乙方的稅務(wù)處