22個例子分析最新增值稅會計處理的實際應(yīng)用

1、,,,[推薦] 22個例子分析最新增值稅會計處理的實際應(yīng)用,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,第一部分 總體觀點 　　財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）下發(fā)后，引起業(yè)界廣泛熱議，筆者感覺該文件有二大特色、三

2、大不足。此文用22個實務(wù)案例講清新辦法在實務(wù)工作中的應(yīng)用，歡迎各路英豪拍磚。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,二大特色： 　　一是力圖將營改增后增值稅的新政策用全新的會計處理方式表達(dá)出來。 　　二是把企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的各種情況盡量細(xì)分式地呈現(xiàn)。,,,Your Title Here,content

3、s,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,三大不足： 　　一是原增值稅會計核算月末全部歸集到“應(yīng)交稅費—未交增值稅”中去，簡潔明了，按新辦法則需要結(jié)轉(zhuǎn)出“應(yīng)交稅費—未交增值稅”、“應(yīng)交稅費—簡易計稅”、“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費—代扣代繳增值稅”4個科目，極易搞混。另外，諸如“應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額”、“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”究竟在實踐中有多少企業(yè)會用，

4、也是個問號，畢竟址分麻煩。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,二是如果企業(yè)有預(yù)繳稅款，按要求應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—未交增值稅”，不能抵其他3個應(yīng)稅項目，這就會造成一邊預(yù)繳稅款有剩余，另一邊“應(yīng)交稅費—簡易計稅”、“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅費—代扣代繳增值稅”3個科目仍有余額的現(xiàn)象發(fā)生，與增值稅法規(guī)定不一致。

5、0;　　三是個別表達(dá)語焉不詳，產(chǎn)生岐義。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,岐義一：貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。這里的“不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估

6、入賬”有二種理解。例如：企業(yè)購入原材料，價稅合計117元，尚未取得發(fā)票，一種理解是按100暫估入賬，不需要將17元進(jìn)項暫估算入賬，而是計入“應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額”。第二種理解是按117暫估入賬，不需要將17暫估計入“應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額”。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,從其后續(xù)表達(dá)看，“下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額

7、，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目?！惫P者認(rèn)為應(yīng)該是第二種理解。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,岐義二：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳

8、增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。這里所說的納稅義務(wù)發(fā)生有二解，一是與預(yù)交稅款相關(guān)的房地產(chǎn)正式產(chǎn)生納稅義務(wù)時才可以轉(zhuǎn)。二是只要房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生納稅義務(wù)時就可以轉(zhuǎn)，而不必一一對應(yīng)。從增值稅政策業(yè)看，筆者顯然更認(rèn)同第二種理解。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,1993

9、年財政部出臺第一套增值稅會計處理辦法時就經(jīng)過了補丁，現(xiàn)在看，這第二套辦法也擺脫不了補丁撂補丁的命運了！實際工作中，財務(wù)人員還是應(yīng)該在規(guī)定的框架內(nèi)根據(jù)本企業(yè)情況盡量簡化使用。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,

10、,,,,,,,,,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,第三部分 實務(wù)處理22例 　　例1.企業(yè)發(fā)生購進(jìn)貨物，2017年1月貨物驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，價款100進(jìn)項稅額17元

11、。 　　借：庫存商品   100 　　    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17 　　貸：銀行存款   117,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例2.接上例，企業(yè)1月未認(rèn)證發(fā)票，在2月份才認(rèn)證。 　　1月會計處理： 　　借：

12、庫存商品  100 　　    應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額   17 　　貸：銀行存款    117 　　2月會計處理： 　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 　　貸：應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額    17,,,Your Title Here,contents,About us,Work,

13、Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例3.假設(shè)該筆發(fā)票由于企業(yè)財務(wù)人員原因，超過180天未認(rèn)證，企業(yè)有兩種處理方法： 　　方法一：放棄抵扣 　　借：庫存商品         17 　　貸：應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額 17 　　方法二：紅字沖銷 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2

14、016年第47號）應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例4.假設(shè)購入貨物用于簡易計稅、免征增值稅、集體福利或個人消費，增值稅不能抵扣。 　　（1）借：庫存商品    100 　　         應(yīng)交稅費—

15、待認(rèn)證進(jìn)項稅額 17 　　     貸：銀行存款      117  　　為了防止滯留票出現(xiàn)，這些發(fā)票也應(yīng)認(rèn)證，并在申報進(jìn)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。 　?。?）借：庫存商品       17 　　     貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17,,,Your

16、 Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例5.企業(yè)于2016年7月1日購入一套寫字間，取得增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅額50萬元。 　?。?）購買當(dāng)月 　　借：固定資產(chǎn)    1000 　　    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30 　　 

17、0;  應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額  20 　　貸：銀行存款    1050 　?。?）企業(yè)應(yīng)設(shè)立待抵扣進(jìn)項稅額臺賬，到第13個月時 　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20 　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額  20,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,

18、,,,,,,,,,,例6.企業(yè)于2017年9月1日購入一套寫字間，將寫字間改成職工宿舍，固定資產(chǎn)凈值率95% 　　借：固定資產(chǎn)       47.5 　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）47.5 　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。,,,Your Title Here,contents,About

19、us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例7.企業(yè)對廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項稅額的原材料作為裝修材料，已抵扣增值稅10000元。 　　借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額    4000 　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4000,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,

20、,,,,,,,例8.企業(yè)于2017年9月1日購入一批原材料，協(xié)議規(guī)定價格117萬元，材料已于當(dāng)月驗收入庫，但尚未取得發(fā)票，也未付款?！　。?）月末應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。 　　借：原材料—暫估入賬    117 　　貸：應(yīng)付賬款           117 　?。?）下月初，用

21、紅字沖銷原暫估入賬金額 　　借：原材料—暫估入賬  117（紅字） 　　貸：應(yīng)付賬款          117（紅字） 　?。?）待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后 　　借：原材料    100 　　    應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17 　　貸：應(yīng)付賬款 &#

22、160;  117,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例9.A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2017年1月購入一項服務(wù)，銷售方為一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計10600元。思考，銷售方給小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票是否正確，小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票應(yīng)如何處理？ 　　22號文明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無

23、形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目核算。這再次證明小規(guī)模納稅人可以取得專用發(fā)票。 　　借：管理費用    10600 　　貸：銀行存款    10600,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例1

24、0.A企業(yè)為一般納稅人，2017年1月從某外國企業(yè)購入一項服務(wù)，價稅合計10600元。 　　（1）按相關(guān)規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，取得《稅收通用繳款書》作為抵扣憑證。 　?。?）借：生產(chǎn)成本        10000 　　         應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）600 　　  

25、60; 貸：應(yīng)付賬款       10000 　　         應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅  600 　　思考：如果進(jìn)口的是貨物呢？如果再發(fā)生賠償呢？答案在這個文件中《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)問題的通知》（國稅函[2007]350號）,,,Your Title Here,cont

26、ents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例11. A企業(yè)為一般納稅人，2017年1月處置一臺小轎車，該車系該企業(yè)于2010年購入，原值100000元，已計提折舊80000元，處置價10300元， 　　（1）借：固定資產(chǎn)清理    20000 　　         累計折舊 

27、0;      800000 　　     貸：固定資產(chǎn)—小轎車    100000 　　（2）借：銀行存款    103000 　　     貸：固定資產(chǎn)清理    10000 　　        

28、 應(yīng)交稅費—簡易計稅    300,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例11. A企業(yè)為一般納稅人，2017年1月處置一臺小轎車，該車系該企業(yè)于2010年購入，原值100000元，已計提折舊80000元，處置價10300元， 　?。?）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）100&

29、#160;　　     貸：營業(yè)外收入    100 　?。?）借：營業(yè)外支出    10000 　　     貸：固定資產(chǎn)清理    10000,,,Your Title Here,contents,About us,Work,Data,Others,Home,,,,,,,,,,,例1

30、2. A企業(yè)為建筑企業(yè)，增值稅一般納稅人，2017年6月1日為B企業(yè)建設(shè)一棟廠房，2018年12月31日交工。合同約定，B企業(yè)于2018年6月末和12月末分2次付款。 　　（1）17年12月31日，A企業(yè)需要根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 　　    工程施工—合同毛利 　　    應(yīng)交稅費—待