最新增值稅賬務處理

1、東方CFO會計實戰(zhàn)培訓2.0主管會計特訓營,財會[2016]22號財政部《增值稅會計處理規(guī)定》逐條解讀,一、會計科目及專欄設置,增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認證進項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額” “簡易計稅” “轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅” “代扣代交增值稅”等明細科目。,[解讀],在“應交稅費”科目下，涉及增值稅二級科目設

2、置增加為十個。增設“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。 與財辦會[2016]27號的征求意見稿相比，將“預繳增值稅”改為“預交增值稅”，并與“簡易計稅”科目由原來的三級明細科目提升為二級明細科目，新增“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”兩個二級科目。,應交增值稅,（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細

3、賬內(nèi)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。,[解讀],與征求意見稿不同，這里恢復了原“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”這個三級明細,將“簡易計稅”科目由三級明細科目提升為二級明細科目，從而維持了“應交增值稅”下轄10個三級明細科目的設置結(jié)構(gòu), 維持了“應交增值稅”下轄10個三

4、級明細科目的處理，一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當期計提、扣減、結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務都在“應交增值稅”科目下按10個三級明細科目詳細核算，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。,進項稅額,1.“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；該科目根據(jù)進項結(jié)構(gòu)表要求設置明細科目,采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資

5、產(chǎn)，按應計入相關成本費用的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。,賬務處理—正常抵扣,賬務處理—轉(zhuǎn)入抵扣,原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

6、，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調(diào)整相關資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。,賬務處理—不得抵扣,采購等業(yè)務進項稅額不得抵扣的賬務處理。一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征

7、增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算。,銷項稅額抵減,2.“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；,銷項稅額抵減,企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，應當按減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值

8、稅（銷項稅額抵減）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），按應付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。,已交稅金,3.“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應交增值稅額；企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目,轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅,4.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)

9、出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交或多交的增值稅額；,賬務處理—轉(zhuǎn)出未（多）交增值稅,月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

10、,減免稅款,5.“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；,賬務處理—減免稅款,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。增值稅稅控系統(tǒng)專用設備作為固定資產(chǎn)核算的，則貸記“遞延收益

11、”科目；在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。,銷項稅額,6.“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應扣繳的增值稅額；根據(jù)附表1的要求設置明細科目,賬務處理—銷項稅額,銷售業(yè)務的賬務處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)

12、”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目，發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)稅務機關開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。,賬務處理—視同銷售,企業(yè)發(fā)生現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定視同銷售的行為，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行相應的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制

13、度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額或簡易計稅）”科目（小規(guī)模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。,出口退稅,7.“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；,賬務處理—出口退稅,出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借記“其他應收款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目（小規(guī)模納稅人應貸記“應交稅費——

14、應交增值稅”科目）。,進項稅轉(zhuǎn)出,8.“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；數(shù)量較多可以根據(jù)不同轉(zhuǎn)出項設置明細科目,賬務處理—進項稅額轉(zhuǎn)出,因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項

15、稅額轉(zhuǎn)出）”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。,賬務處理—進項稅額轉(zhuǎn)出,一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，原已抵扣進項稅額的40%部分應于轉(zhuǎn)用當期轉(zhuǎn)出，借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,未交增值稅,（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交

16、、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。,[解讀],一般來說 月末做如下分錄 1、月份終了，將當月應交未交增值稅額從“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 　　貸：應交稅費——未交增值稅 2、月份終了，將當月多交的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。 借：應交稅費——未交增值稅 　　貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)

17、出多交增值稅） 3、月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目 借：應交稅費——未交增值稅 　　貸：應交稅費——預交增值稅 4、當月交納以前期間未交的增值稅額 借：應交稅費——未交增值稅 　　貸：銀行存款,預交增值稅,（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳的增

18、值稅額。,[解讀],該二級明細為增設科目，與征求意見稿相比，把“預繳”改為了“預交”，會計處理的規(guī)定基本一致?？颇亢怂愀鶕?jù)財稅[2016] 36號文件規(guī)定需預交增值稅的幾種特殊情形，考慮了建筑房、地產(chǎn)等企業(yè)開發(fā)周期長，預交稅款與實際納稅義務時間跨度大的情況，單獨設置二級科目核算，貼合稅法規(guī)定，更便于期末對增值稅相關金額分項目列報的要求。 注意：預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳

19、稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。 借：應交稅費——預交增值稅 　　貸：銀行存款,月份終了，將當月預繳的增值稅額自“應交稅費——預交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目 借：應交稅費——未交增值稅 　　貸：應交稅費——預交增值稅 注意：房地產(chǎn)企業(yè)等企業(yè),“預交稅款”的期末余額在納稅義務發(fā)生之前不能結(jié)轉(zhuǎn)入“未交增值稅”。,待抵扣進項稅額,（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關

20、認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。,[解讀],確認了財辦會[2016]27號的征求意見稿的處理辦法，核算內(nèi)容里增加了36號文中固定資產(chǎn)、在建工

21、程進項稅額分兩年（13個月）抵扣的處理。 例如，公司購入不動產(chǎn)或購進物資用于在建工程，取得發(fā)票并經(jīng)稅務認證，會計處理為 借：固定資產(chǎn)/在建工程 （發(fā)票注明的不含稅價） 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬） 　　　　　　——待抵扣進項稅額 （按發(fā)票注明稅款的40%入賬） 　　貸：銀行存款/應付票據(jù)/應付賬款,購入物資改變用途，用在建工程（自建）情況。通常這種物資材料在分批購入，取得發(fā)票并經(jīng)稅務認證

22、，會計處理為： 借：在途材料/材料采購等 （發(fā)票注明的不含稅價） 　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） （按發(fā)票注明稅款的100%入賬） 　　貸：銀行存款/應付票據(jù)/應付賬款 在轉(zhuǎn)變用途的當期，會計分錄： 借：應交稅費——待抵扣進項稅額 （按原發(fā)票注明稅款的40%入賬） 　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出 （按原發(fā)票注明稅款的40%入賬） 從改變用途的當月算起，第13個月時，從“待抵扣進項稅額”轉(zhuǎn)入 “進項稅額

23、”，進入當期實際可以抵扣進項稅額。 借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 　　貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 （36號文規(guī)定：購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。）,待認證進項稅額,（五） “待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務機關認證而不得

24、從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。,賬務處理—待認證進項稅額,貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務處理。購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證的，應按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬。按應計入相關成

25、本費用的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按未來可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得相關增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”或“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目。,購買方作為扣繳義務人的賬務處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位

26、或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應計入相關成本費用的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣繳的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。購買方代扣代繳增值稅取得解繳稅款的完稅憑證時，按

27、代扣繳的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；同時，按完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”或“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目。,待轉(zhuǎn)銷項稅額,（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅

28、額。,[解讀],這里核算的主要是由于會計與稅法在確認收入時點不一致時，產(chǎn)生的待后期開票確認的銷項金額，這樣處理解決了增值稅作為價外稅，會計入賬金額需價稅分離的要求，符合會計信息披露和財務報表列報要求，也能幫助企業(yè)更清楚未來將產(chǎn)生的應納稅金額。 如，跨年出租房產(chǎn)的業(yè)務，如果合同約定承租方在最后一年的期末支付全部租金，出租方收到租金后開具增值稅發(fā)票，出租方在第一年的期末會計處理為： 借：應收賬款/應收票據(jù) 　　貸：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅

29、額 　　　　主營業(yè)務收入,賬務處理—待轉(zhuǎn)銷項稅額,確認收入時： 借：應收賬款/應收票據(jù) 　　貸：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅額 　　　　主營業(yè)務收入 結(jié)轉(zhuǎn)時： 借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷稅額 　　貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）,增值稅留抵稅額,兼有銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費

30、”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。,[解讀],從目前來看，這其實變成了一個多余的科目，估計以后不會用到了。 國家稅務總局公告2016年第75號規(guī)定： 自2016年12月1日起，申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”和第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”欄次停止使用，不再填報數(shù)據(jù)。 本公告發(fā)布前，申報表主表第20欄“期末留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中有余額的增值稅一般納稅人，在本公告

31、發(fā)布之日起的第一個納稅申報期，將余額一次性轉(zhuǎn)入第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”中。,“簡易計稅”,核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。,[解讀],與征求意見稿比較，將該科目提升二級明細，與一般納稅人采用一般計稅辦法發(fā)生的當期計提、扣減、繳納業(yè)務分離，該科目核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅業(yè)務，會計科目核算的稅款信息更清晰明了。,“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”,核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓

32、金融商品發(fā)生的增值稅額。,[解讀],本科目是這次發(fā)文“應交稅費”下新增的一個二級明細科目，值得注意的是，在增值稅稅制下，金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入應當按照貸款服務繳納增值稅，這部分稅金不在此科目核算。,“代扣代交增值稅”,核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅。,[解讀],本科目是這次發(fā)文“應交稅費”下新增的一個二級明細科目，境外單位或者個人在境內(nèi)

33、發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人，扣繳義務人對于代扣代繳的增值稅應該通過此科目核算。,小規(guī)模納稅人,只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。 小規(guī)模納稅人發(fā)生的業(yè)務相對一般納稅人而言比較簡單，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”三個二級明細科目，減輕小規(guī)模納

34、稅人的核算壓力。,[解讀],采購：購買物資、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關成本費用，不通過“應交稅費——應交增值稅”核算。銷售：貨物或提供勞務等業(yè)務，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。交稅：借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,財務報表相關項目列示,“應交稅費——應交增值稅”等科目期末借方余額應當在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目項目列示；“應交稅費——未交增值稅”科目