中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法

1、中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法,第一章　總　則 第一條　為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法，制定本準(zhǔn)則。第二條　本準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。,,第三條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。本準(zhǔn)則所稱抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。　　本準(zhǔn)則所稱總體，是指

2、注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。總體可分為多個(gè)層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。,,第四條　在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定用以選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。,,第二章　獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法的考慮（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；（二）控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）；（三）實(shí)質(zhì)性程序。,,第六條　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目

3、的方法。但如果注冊會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)，一并計(jì)劃和實(shí)施控制測試，則會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。但此時(shí)的審計(jì)抽樣主要針對(duì)控制測試。第七條　當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法實(shí)施控制測試。,,第八條　實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試，以及實(shí)質(zhì)性分析程序?！　≡趯?shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法獲取審計(jì)證據(jù)，以

4、驗(yàn)證有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)。　在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不宜使用審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法。,,第三章　獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的考慮　　第九條　在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，以確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。,,第十條　抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定?！　〉谑粭l　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注

5、冊會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。,,抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：　?。ㄒ唬┰趯?shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并可能導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。（二）在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，

6、注冊會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。,,第十二條　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性?！　∽詴?huì)計(jì)師采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或者誤解審計(jì)證據(jù)而沒有發(fā)現(xiàn)誤差等，均可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。　　在實(shí)施控制測試時(shí)，誤差是指控制偏差；在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，誤差是指錯(cuò)報(bào)?？傉`差用來表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額?？扇萑陶`差是指注冊會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。,,第十三條　無論是

7、控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！　〉谒恼隆∵x取測試項(xiàng)目以獲取審計(jì)證據(jù)　　第十四條　在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定選取測試項(xiàng)目的適當(dāng)方法。　　注冊會(huì)計(jì)師可以使用的方法，包括選取全部項(xiàng)目、選取特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。,,第十五條　注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況，單獨(dú)或綜合使用選取測試項(xiàng)目的方法，但所使用的方法應(yīng)當(dāng)能夠有效地提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審

8、計(jì)程序的目標(biāo)。,,第十六條　當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測試：（一）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；（二）存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（三）由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則?！　?duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測試。,,第十七條　根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測試總體的特征等，注冊會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目

9、進(jìn)行測試?！　∵x取的特定項(xiàng)目可能包括：（一）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目；（二）超過某一金額的全部項(xiàng)目；（三）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目；（四）被用于測試控制活動(dòng)的項(xiàng)目?！　「鶕?jù)判斷選取特定項(xiàng)目，容易產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn),,第十八條　選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣。對(duì)按照這種方法所選取的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，不能推斷至整個(gè)總體?！　‘?dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分

10、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,,第十九條　在對(duì)某類交易或賬戶余額使用審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法?！　〗y(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（一）隨機(jī)選取樣本；（二）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！　〔煌瑫r(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。,,第五章　統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法的使用　　第二十條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效

11、率地獲取審計(jì)證據(jù)?！　〉诙粭l　如果注冊會(huì)計(jì)師采用的方法不符合統(tǒng)計(jì)抽樣的定義，而只使用了統(tǒng)計(jì)方法的部分要素，則不能有效計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,,第六章　樣 本 設(shè) 計(jì)　　第一節(jié)　基 本 要 求　　第二十二條　在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。　　第二十三條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲取的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，以及與該審計(jì)證據(jù)相關(guān)的可能的誤差情況或其他特征，界定誤差構(gòu)成條件和抽樣總體。,,第二十四條　對(duì)總體的預(yù)計(jì)

12、誤差率或誤差額的評(píng)估，有助于設(shè)計(jì)審計(jì)樣本和確定樣本規(guī)模在實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常根據(jù)對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測試總體的預(yù)計(jì)誤差率進(jìn)行評(píng)估。　　在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常對(duì)總體的預(yù)計(jì)誤差額進(jìn)行評(píng)估。,,第二節(jié)　總　體　　第二十五條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性?！　〉诙鶙l　如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取與該信

13、息的準(zhǔn)確性和完整性有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以確保實(shí)施審計(jì)抽樣所依據(jù)的全部信息足夠完整和準(zhǔn)確。,,第三節(jié)　分　層　　第二十七條　分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成?！　》謱涌梢越档兔恳粚又许?xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分為若干個(gè)離散的具有識(shí)別特征的子總體（層），以提

14、高審計(jì)效率。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)界定子總體，以使每一抽樣單元只能屬于一個(gè)層。,,第二十八條　當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中?！　∽詴?huì)計(jì)師也可以按照顯示較高誤差風(fēng)險(xiǎn)的某一特定特征對(duì)總體進(jìn)行分層?！　〉诙艞l　對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。如果對(duì)整個(gè)總體作出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

15、險(xiǎn)。,,第四節(jié)　金額加權(quán)選樣　　第三十條　在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，特別是測試高估時(shí)，將構(gòu)成某類交易或賬戶余額的每一貨幣單位（如人民幣元）作為抽樣單元，通常效率很高。注冊會(huì)計(jì)師通常從總體中選取特定貨幣單位，然后檢查包含這些貨幣單位的特定項(xiàng)目?！　∵@種方法可以與系統(tǒng)選樣方法結(jié)合使用，且在使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選取項(xiàng)目時(shí)效率最高。,,第七章　樣 本 規(guī) 模第三十一條　在確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。樣本規(guī)

16、模受注冊會(huì)計(jì)師可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平的影響；可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。第三十二條　注冊會(huì)計(jì)師可以使用統(tǒng)計(jì)學(xué)公式或運(yùn)用職業(yè)判斷，確定樣本規(guī)模。,,第八章　選 取 樣 本第三十三條　在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目，以使每一抽樣單元以已知的機(jī)會(huì)被選中。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目（如發(fā)票）或貨幣單位。,,在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判

17、斷選取樣本項(xiàng)目。由于抽樣的目的是對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特征的樣本項(xiàng)目，并在選取樣本時(shí)避免偏見。　　第三十四條　選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。,,第九章　實(shí)施審計(jì)程序　　第三十五條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序?！　〉谌鶙l　如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。第三十七條　如果因憑證

18、缺失等原因?qū)е伦詴?huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師通常考慮將該項(xiàng)目視作誤差。,,第十章　誤差的性質(zhì)和原因　　第三十八條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。,,第三十九條　當(dāng)實(shí)施控制測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)識(shí)別出控制的運(yùn)行存在誤差時(shí)，注冊會(huì)計(jì)

19、師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門調(diào)查，并考慮下列事項(xiàng)：（一）已識(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響；（二）內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)方法的影響?！　≡谏鲜銮闆r下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要增加控制測試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,,第四十條　在分析發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能注意到許多誤差具有共同的特征。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總體中具有共同特征的全部項(xiàng)目，并將審計(jì)程序延伸至所有這些項(xiàng)

20、目。這些誤差有可能是故意的，并顯示可能存在舞弊。,,第四十一條　如果將某一誤差視為異常誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。追加的審計(jì)程序取決于具體情況，但應(yīng)能為注冊會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明該誤差并不影響總體的剩余部分。異常誤差是指由某一孤立事件引起的誤差，該事件只有在特定條件下才會(huì)重復(fù)發(fā)生，因而異常誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。,,第十一章　推 斷 誤 差　　第四十二條　當(dāng)實(shí)施

21、細(xì)節(jié)測試時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響?！　∽詴?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較。在細(xì)節(jié)測試中，可容忍誤差即可容忍錯(cuò)報(bào)，其金額小于或等于注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)所審計(jì)的某類交易或賬戶余額而使用的重要性水平。,,第四十三條　在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí)，如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊會(huì)計(jì)師可以將其排除在外。　　如果異常誤差未得到更正，注冊會(huì)計(jì)師除需推斷

22、非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響?！　∪绻愁惤灰谆蛸~戶余額已經(jīng)分層，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對(duì)某類交易或賬戶余額的總額可能的影響時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層的推斷誤差與異常誤差匯總起來考慮。,,第四十四條　在實(shí)施控制測試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率。,,第十二章　評(píng)價(jià)樣本結(jié)果　第四十五條　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修

23、正?！≡趯?shí)施控制測試時(shí)，如果樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)估結(jié)果?！≡趯?shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，如果樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)。,,第四十六條　如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但接近可容忍誤差，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他審計(jì)程序考慮樣本結(jié)果的說服力，并考慮是否需要獲取更多的審計(jì)證據(jù)。,,第四十七條　如