論財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)——全面收益報(bào)告.pdf

1、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表是傳統(tǒng)的三大會(huì)計(jì)報(bào)表，它們分別從會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量三方面向信息使用者提供信息。自20世紀(jì)30年代以來(lái)，損益表在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，一直占據(jù)核心地位。隨著21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，高新技術(shù)的突飛猛進(jìn)，金融創(chuàng)新的日新月異，使得企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨多變，又由于企業(yè)自身的復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，企業(yè)新的非傳統(tǒng)的收益來(lái)源越來(lái)越多，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告(利潤(rùn)表)越來(lái)越不能向使用者提供企業(yè)全面的財(cái)務(wù)業(yè)

2、績(jī)信息。凈收益作為最重要的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)，是以歷史成本原則、實(shí)現(xiàn)—配比原則和穩(wěn)健原則為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量特定活動(dòng)的結(jié)果，僅能反映當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收益，而不能反映當(dāng)期已取得的全部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，從而使得其對(duì)使用者的決策有用性大大的降低，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告勢(shì)在必改。本文就是以此為切入點(diǎn)，展開(kāi)論述，并引入全面收益報(bào)告的最新成果，探討財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)。全文分四部分： 1.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的基礎(chǔ)理論。構(gòu)建一張聯(lián)接資產(chǎn)負(fù)債表和損益表、并能集中反映已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)

3、的全面收益報(bào)告有其理論基礎(chǔ)及實(shí)際意義。采用全面收益報(bào)告報(bào)告全面收益，符合業(yè)績(jī)報(bào)告關(guān)于“決策有用觀”的總體目標(biāo)，并在“決策有用觀”的基礎(chǔ)上，秉承了收益組成的“損益滿計(jì)觀”與收益確定的“資產(chǎn)負(fù)債觀”完善了報(bào)表間的勾稽關(guān)系，同時(shí)放寬了全面收益的確認(rèn)條件，突破了收益確認(rèn)計(jì)量的實(shí)現(xiàn)原則。將全面收益報(bào)告應(yīng)用于實(shí)踐，一方面可以向報(bào)表使用者提供更加全面完備的信息；另一方面也可避免公司管理當(dāng)局的盈余管理行為，提高財(cái)務(wù)信息的可信度。 2.關(guān)于改進(jìn)財(cái)

4、務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的動(dòng)因的論述，分析了當(dāng)前作為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告主要方式—利潤(rùn)表的缺陷。 3.全面收益報(bào)告若干理論問(wèn)題研究。這是本文的重點(diǎn)和難點(diǎn)。首先，筆者通過(guò)收益計(jì)量的歷史回顧，對(duì)會(huì)計(jì)收益、經(jīng)濟(jì)收益和全面收益作了詳細(xì)的比較研究。指出由經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益觀→會(huì)計(jì)學(xué)上的收益觀→全面收益理論的發(fā)展過(guò)程正是人類對(duì)收益及其計(jì)量的認(rèn)知過(guò)程中必經(jīng)的否定之否定的過(guò)程。全面收益理論作為一種全新的收益觀，也存在其理想內(nèi)涵的困境。其次，主要研究了全面收益的綜合概念體

5、系和全面收益報(bào)告的模式問(wèn)題，并在對(duì)比研究英國(guó)(ASB)、美國(guó)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在這些問(wèn)題上的處理方法，提出了自己的見(jiàn)解。 4.對(duì)我國(guó)改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的建議。筆者首先分析了目前我國(guó)推行全面收益報(bào)告存在的問(wèn)題，然后闡明了在我國(guó)推行全面收益報(bào)告的必要性，在此基礎(chǔ)上針對(duì)存在的問(wèn)題提出在我國(guó)推行全面收益報(bào)告的思路——結(jié)合國(guó)情，根據(jù)我們的會(huì)計(jì)發(fā)展水平，采取循序漸進(jìn)的方式逐步推行：第一步，可通過(guò)報(bào)表附注的方式披露；第