政府財務(wù)報告改進(jìn)探討.pdf

1、在我國，過去一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，最近二十年來才逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)體制，因此，作為經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)一部份的我國政府財務(wù)報告帶有濃厚的中國特色。如今，這種中國特色的政府財務(wù)報告已經(jīng)越來越不適應(yīng)當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境運(yùn)行的要求，顯示出一些缺陷和不足。本文通過發(fā)現(xiàn)和分析我國現(xiàn)行政府財務(wù)報告的不足之處，以進(jìn)一步完善政府受托責(zé)任為改進(jìn)目的，對政府財務(wù)報告的不足之處提出一些改進(jìn)的意見。全文主要內(nèi)容如下： 第一章敘述我國目前政府財務(wù)報告的現(xiàn)狀以及存在的

2、問題。財務(wù)報告的最終出具和其本身的會計(jì)體系關(guān)系密切，本章先介紹了我國現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)體系的管理體制和基本特點(diǎn)。在分析財務(wù)報告的現(xiàn)狀中提出當(dāng)前財務(wù)報告最主要的問題是不能體現(xiàn)政府的受托責(zé)任，不利于政府的績效考評，具體表現(xiàn)在政府財務(wù)報告的目標(biāo)不適應(yīng)當(dāng)前的政府運(yùn)行環(huán)境、以現(xiàn)金制作為政府財務(wù)報告制度的會計(jì)基礎(chǔ)具有局限性、政府財務(wù)報告的主體單一以及報告的信息不完整和缺乏統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度這四個方面。 第二章討論財務(wù)報告目標(biāo)的確定問題，提出應(yīng)

3、當(dāng)將受托責(zé)任列為目標(biāo)之一。社會環(huán)境和報告使用者是影響目標(biāo)確定的兩大因素。在社會環(huán)境這方面，根據(jù)我國的國情應(yīng)該將受托責(zé)任納入目標(biāo)體系。關(guān)于使用者，國際上普遍認(rèn)為政府只是其財務(wù)報告的其中一個使用者，還有很多外部使用者，而財務(wù)報告的使用者以及其信息需求決定著財務(wù)報告的目標(biāo)。從現(xiàn)行的國家會計(jì)預(yù)算體系來看，我國政府財務(wù)報告的目標(biāo)主要是滿足上級的決策和管理，因此，需要將政府的受托責(zé)任納入政府財務(wù)報告目標(biāo)的體系中，文中具體闡述了如何在財務(wù)報告的最高目

4、標(biāo)和具體目標(biāo)中落實(shí)受托責(zé)任，最后對我國的目標(biāo)體系提出改進(jìn)建議。 第三章討論財務(wù)報告的會計(jì)基礎(chǔ)問題，提出將現(xiàn)有的現(xiàn)金制改成應(yīng)計(jì)制。首先討論了在目前情況下政府采用的現(xiàn)金制的優(yōu)越性和局限性，然后論述政府財務(wù)報告的會計(jì)基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能帶來的優(yōu)越性和局限性，以進(jìn)行對比。接著援引新西蘭成功的會計(jì)基礎(chǔ)改革，結(jié)合我國實(shí)際對我國的會計(jì)基礎(chǔ)改革提出一些借鑒，最后提出對當(dāng)前會計(jì)基礎(chǔ)的改進(jìn)意見，即權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財務(wù)報告的會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)該盡快提上議程，闡

5、述了改進(jìn)的理論依據(jù)，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)——形成良好的政府治理結(jié)構(gòu)和管理學(xué)依據(jù)——實(shí)現(xiàn)政府可核算管理。最后本文認(rèn)為具體改革采用弱式改革的方式更為穩(wěn)妥，也符合中國國情。 第四章討論財務(wù)報告的主體問題。從財務(wù)報告的主體定義入手，探討財務(wù)報告的主體——基本政府以及其組成單位的界定問題，其中對主體的界定有兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為以按規(guī)定分配公共基金作為確定政府財務(wù)報告主體的界限的標(biāo)準(zhǔn)，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為政府財務(wù)報告的主體應(yīng)當(dāng)包括所有為政府控制或者擁

6、有的主體和交易，本文認(rèn)為采納后一種觀點(diǎn)更有利于政府受托責(zé)任的體現(xiàn)，對于組成單位可以按行政隸屬性質(zhì)和財務(wù)繳撥款關(guān)系來確定。最后結(jié)合我國實(shí)際，提出改進(jìn)意見：改進(jìn)我國政府財務(wù)報告主體可以從確定應(yīng)當(dāng)納入我國政府財務(wù)報告的內(nèi)容范圍開始，以及改進(jìn)過程應(yīng)當(dāng)遵循循序漸進(jìn)的原則。 第五章主要敘述當(dāng)前我國政府財務(wù)信息的披露途徑問題。目前披露途徑有政府工作報告，各類經(jīng)濟(jì)財政年鑒和預(yù)算執(zhí)行報告等。然后提出改進(jìn)當(dāng)前披露途徑的意見，即首先各級政府整合其內(nèi)部