稅收與會(huì)計(jì)的差異分析

1、1稅收與會(huì)計(jì)的差異分析講義（修改稿）一、稅法與會(huì)計(jì)的差異概述1、稅法與會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的根源為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度必然要進(jìn)行適度分離，由此二者也就必然會(huì)產(chǎn)生差異。稅收與會(huì)計(jì)差異產(chǎn)生的必然性具體來說有四個(gè)方面“一是目的不同；二是基本前提不同；三是遵循的原則不同；四是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異”。會(huì)計(jì)與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因。會(huì)計(jì)制度的目的，是為會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)，完整的財(cái)務(wù)信息，而稅法的目的主要是保證國家的財(cái)政收

2、入，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。2、稅法與會(huì)計(jì)差異的分類由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤(rùn)與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性異和暫時(shí)性差異。永久性差異暫時(shí)性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。在本期發(fā)生，可以在以后各期轉(zhuǎn)回。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。將永久性差異當(dāng)期調(diào)整計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。對(duì)暫時(shí)性差異統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

3、，對(duì)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅，以后年度申報(bào)所得稅時(shí)可直接依據(jù)賬面應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額填制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。3、稅法與會(huì)計(jì)差異的處理方法會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法具體分為應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。企業(yè)必須嚴(yán)格按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算與反映。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國3根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，取得的收入900萬元應(yīng)沖減在建工程成本，生產(chǎn)這批產(chǎn)品發(fā)生的成本600萬元應(yīng)計(jì)入在建工程成本。固定資產(chǎn)價(jià)值

4、為6000（900600）=5700萬元稅務(wù)處理：當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額900600=300萬元，固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為實(shí)際發(fā)后的建造成本6000萬元。固定資產(chǎn)投入使用后未取得全額發(fā)票的處理的最新稅收政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)

5、調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。這個(gè)規(guī)定可以從以下兩個(gè)方面理解：第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。2、分期付款超過正常信用條件延期支付方式購入固定資產(chǎn)的差異分析會(huì)計(jì)稅法該類購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)購入資產(chǎn)的

6、成本不能以各期付款額之和確定而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》中規(guī)定的資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期損益的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，然后在提取固定資

7、產(chǎn)折舊，或者處置出售固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷完畢的時(shí)間一般來講不會(huì)剛好是資產(chǎn)確認(rèn)的時(shí)間。那么，有部分未確認(rèn)融資費(fèi)用就有可能不能資本化，而應(yīng)費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。舉例：2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款總計(jì)900萬元，在2010年到2014年的5年內(nèi)，每半年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年6月30日和12月31日。2010年1