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1、2024/3/10,1,第8章 負債,2024/3/10,2,第8章 負債,8.1 負債概述8.2 流動負債8.3 非流動負債8.4 或有事項8.5 借款費用,核心知識點：,2024/3/10,3,8.1 負債概述,8.1.1 負債的性質(zhì)8.1.2 負債的分類,主要知識點,負債的特征負債的種類,2024/3/10,4,負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。,現(xiàn)行條件下已承

2、擔的義務(wù),履行該義務(wù)會導致利益的流出,負債的形成與過去有關(guān),8.1 負債概述,8.1.1 負債的性質(zhì),2024/3/10,5,8.1 負債概述,8.1.1 負債的性質(zhì),確認條件,符合負債定義,未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量,與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；,按負債的流動性分類負債的其他分類方式，如是否因金融工具形成、償還方式、金額是否確定,2024/3/10,6,8.1 負債概述,8.1.2 負債的分類

3、,流動負債,非流動負債,,負債最基本的分類,何謂流動負債？(P174四個條件）流動負債包括：短期借款以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費,2024/3/10,7,8.2 流動負債,8.2.1 流動負債的分類與計量,2024/3/10,8,8.2 流動負債,8.2.1 流動負債的分類與計量,按成原因的分類,以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的債務(wù),與外部有關(guān)單位進行結(jié)算時所產(chǎn)生

4、的債務(wù),從銀行或其他金融機構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù),按應(yīng)付金額是否確定分類,金額確定的流動負債,金額視經(jīng)營結(jié)果而定的流動負債,金額需估計的流動負債,,,2024/3/10,9,8.2 流動負債,8.2.1 流動負債的分類與計量,流動負債的計量,流動負債的計量是指各項流動負債確認入賬的負債金額。,基于重要性原則和謹慎性原則，我國會計實務(wù)中都是按未來應(yīng)付金額或面值來計量并列示于資產(chǎn)負債表上。,2024/3/10,10,8.2 流動負債,,

5、8.2.2 短期借款,本金的核算利息的核算,短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。,注意與長期借款核算方法的比較,2024/3/10,11,取得本金： 借：銀行存款 貸：短期借款在資產(chǎn)負債表日，計提利息費用： 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息支付利息： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款歸還借款本金時：

6、 借：短期借款 貸：銀行存款,2024/3/10,12,舉例：,甲公司于2011年8月1日從銀行取得短期借款100,000元。借款合同規(guī)定，借款利率為6%，期限為1年，到期日為2012年8月1日。假定甲公司每個月末計提利息，每個季末支付利息。,包括：交易性金融負債指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債計量：公允價值相關(guān)交易費用直接計入當期損益（投資收益）變動計入當期損益（公允價值變

7、動損益）,2024/3/10,13,8.2 流動負債,8.2.3 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,2024/3/10,14,8.2 流動負債,,8.2.4 應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過一年內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定期限內(nèi)支付一定金額給持票人的一種書面證明。,分類：銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。注：我國商業(yè)匯票的最長付款期限為6個月。,2024/3/10,15,2024/3/10,

8、16,,2011年 3月1日，甲公司從乙公司購買一批原材料。該批材料的成本為30000元，增值稅5100元。甲公司簽發(fā)一張面值為35100元的銀行承兌匯票，期限為3個月，票面利率為4%。該批材料已經(jīng)驗收入庫。對于上述匯票，甲公司支付銀行承兌手續(xù)費50元。 2011年6月1日，甲公司到期還本付息。 假如，甲公司不能到期還本付息？,2024/3/10,17,8.2 流動負債,8.2.5 應(yīng)付賬款

9、,應(yīng)付賬款是指企業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購買材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)支付的款項。,,核算,月末貨物已到或勞務(wù)已接受但尚未收到發(fā)票賬單，應(yīng)于月末估價入賬以客觀反映企業(yè)承擔的債務(wù)。,有現(xiàn)金折扣條件，購貨方應(yīng)當按照總價法，確認應(yīng)付賬款的金額。若在折扣期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣就應(yīng)沖減應(yīng)付賬款，作為一項理財收益沖減財務(wù)費用。,2024/3/10,18,舉例：,2012年5月10日，甲公司從乙公司購入一批原材料，材料價款為40000元，增值稅額為6

10、800元。材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付。乙公司為鼓勵甲公司提前付款，給以現(xiàn)金折扣條件“2/10, 1/20, n/30”，假設(shè)折扣不考慮增值稅。,2024/3/10,19,購買物資時： 借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款在折扣期間內(nèi)付款并獲得現(xiàn)金折扣時： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財務(wù)費用無法支付的應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款

11、 貸：營業(yè)外收入,2024/3/10,20,8.2 流動負債,8.2.6 預收賬款,預收賬款是指企業(yè)根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預先收取的款項。,內(nèi)容 核算特點,比較——應(yīng)收賬款預收帳款應(yīng)付賬款預付賬款,2024/3/10,21,收到預收款時： 借：銀行存款 貸：預收賬款 銷售貨物時，按售價與稅款金額： 借：預收賬款

12、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)收增值稅（銷項稅額）,可能出現(xiàn)借方余額，代表的是應(yīng)收賬款余額。,2024/3/10,22,定義職工的范圍,企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬或補償。,與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（全職、兼職、臨時職工）企業(yè)正式任命的人員（董、監(jiān)事會、內(nèi)審委員會成員）雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但向企業(yè)提供服務(wù)于職

13、工所提供服務(wù)類似的人員，如通過中介公司簽訂用工合同,8.2 流動負債,8.2.7 應(yīng)付職工薪酬,職工薪酬分類：,（2014年度新準則修訂）短期薪酬離職后福利辭退福利其他長期職工福利,2024/3/10,23,2024/3/10,24,2024/3/10,25,1.短期薪酬 按支付工薪的受益對象，將應(yīng)付的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。會計處理如下： 借：生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）

14、 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬—###,短期薪酬（非貨幣性福利）,假如企業(yè)向職工支付非貨幣性福利，應(yīng)按照公允價值計量。自產(chǎn)的產(chǎn)品，視同銷售；外購的商品，以商品公允價值和相關(guān)稅費計入相關(guān)損益或成本。,2024/3/10,26,短期薪酬舉例：,甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企

15、業(yè)，共有職工2000名，2014年1月15日，公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給員工。每臺筆記本電腦的售價為14000元，成本10000元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具增值稅專業(yè)發(fā)票。假定2000名職工中，1700名是直接生產(chǎn)工人，300名是管理人員。,2024/3/10,27,借：生產(chǎn)成本 27,846,000 管理費用

16、 4,914,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利 32,760,000,借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 32,760,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 28,000,000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4,760,000,借：主營業(yè)務(wù)成本 20,000,000 貸：庫存商品

17、 20,000,000,短期薪酬—短期帶薪缺勤,職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等；長期帶薪休假屬于其他長期職工福利；,2024/3/10,28,例如，某公司自2014年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度：每人每年可享受5個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢。職工享年休假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年

18、休假中扣除。職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。,2024/3/10,29,短期薪酬—短期帶薪缺勤,借：生產(chǎn)成本/管理費用/等等 貸：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤,是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利前提條件：因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)能可靠估計,2024/3/10,30,短期薪酬

19、—短期利潤分享計劃/獎金計劃,例如，乙公司2014年初制定和實施了一項短期利潤分享計劃，規(guī)定：公司管理層如能超額完成1000萬元的凈利潤指標，超出部分的10%作為額外報酬。假如，2014年實際完成1500萬元利潤。借：管理費用 500,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—利潤分享計劃 500,000,2024/3/10,31,短期薪酬—短期利潤分享計劃/獎金計劃,2.離職

20、后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。包括，退休福利（如養(yǎng)老金和一次性的退休支付）及其離職后福利（如離職后人壽保險和離職后醫(yī)療保障）按照企業(yè)承擔的風險和義務(wù)，分為：設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。,2024/3/10,32,企業(yè)向單獨主體（如基金等）繳存固定費用后，不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。企業(yè)應(yīng)在期末根據(jù)職工在本期提供的服務(wù)應(yīng)繳

21、存的提存金，確認職工薪酬，并計入當期損益或相關(guān)成本。,2024/3/10,33,2.離職后福利—設(shè)定提存計劃,是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃,2024/3/10,34,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,如何判斷某計劃是否為設(shè)定收益計劃？計劃福利公式不僅僅與提存金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時提供進一步的提存金；或者：通過計劃間接或直接地對提存金的特定回報做出擔保。,2024/3/10,35,2.離職后福利—設(shè)

22、定受益計劃,例如：丙公司在2014年1月1日設(shè)立并實施一項設(shè)定受益計劃：公司向所有職工提供統(tǒng)籌外補償退休金，職工在退休后每年可額外獲得12萬元退休金，直至去世。職工獲得該退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，且一直為公司服務(wù)至退休。假定公司符合計劃的職工100人，當年平均年齡40歲，60歲退休，退休后平均壽命15年，適用折現(xiàn)率10%。,2024/3/10,36,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,計算表,Y1：借：管理費用/生產(chǎn)成

23、本 746,100 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計劃 746,100Y2：借：管理費用/生產(chǎn)成本 821,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計劃 821,000 借：財務(wù)費用 74,610

24、 貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計劃 74,610,2024/3/10,37,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,精算假設(shè)——企業(yè)對影響離職后最終義務(wù)的各種變量的最佳估計。包括：人口統(tǒng)計假設(shè)（死亡率、職工離職率、提前退休率等）財務(wù)假設(shè)（折現(xiàn)率、福利水平、未來薪酬等）,2024/3/10,38,2.離職后福利—設(shè)定受益計劃,根據(jù)資產(chǎn)負債表日，與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種向匹配的國債或活躍市場上的高品質(zhì)公司債券的市場

25、收益率確定。,是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。注意區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金例如，“內(nèi)退”（分段處理—正式退休日期前參照辭退福利處理，之后按照離職后福利處理）,2024/3/10,39,3.辭退福利,例如：丁公司是一家空調(diào)制造企業(yè)，2014年9月為了在明年實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，制定了一項辭退計劃：2015年起，以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃（12月1日董事

26、會批準）詳細列示了部門、職工數(shù)量、各級別職工的補償?shù)取ｎA計在100名職工中，能夠接受辭退的占80%，預計將支付辭退福利120萬元。借：管理費用 1,200,000 貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利 1,200,000,2024/3/10,40,3.辭退福利,是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利；包括，長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期分享計劃和長期獎金計

27、劃等。,2024/3/10,41,4.其他長期職工福利,2024/3/10,42,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,一般納稅企業(yè)的主要特點是：一是在購進階段，賬務(wù)處理時實行價與稅的分離，價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價款，屬于價款部分，計入購入貨物的成本，屬于增值稅額部分，計入進項稅額。二是在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷

28、售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。,一般增值稅企業(yè)的判斷標準：,2024/3/10,43,（一）工業(yè)企業(yè)1、應(yīng)稅銷售額超過50萬元的工業(yè)企業(yè)； 2、年應(yīng)稅銷售額雖未超過50萬元，但會計核算健全、能準確提供稅務(wù)資料的工業(yè)企業(yè)；3、會計核算健全和能準確提供稅務(wù)資料，預計年應(yīng)稅銷售額超過50萬的新辦工業(yè)企業(yè)。 （二）商貿(mào)企業(yè) 1、具有進出口經(jīng)營權(quán)的商貿(mào)企業(yè)；2、持有鹽業(yè)批發(fā)許可證并從事鹽業(yè)批發(fā)的企業(yè)；3、免征增值稅的國有

29、糧食購銷企業(yè)；4、成品油零售加油站；5、設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物，會計核算健全和能準確提供稅務(wù)資料，預計年應(yīng)稅銷售額超過80萬的新辦商貿(mào)零售企業(yè)；6、注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上，會計核算健全和能準確提供稅務(wù)資料，預計年應(yīng)稅銷售額超過80萬的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)；7、年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的其他商貿(mào)企業(yè)（屬于本條第（四）款范圍的除外）。（注：包括會計核算健全和能準確提供稅務(wù)資料，有根據(jù)證明年應(yīng)稅銷售額能夠超過

30、80萬的新辦其他商貿(mào)企業(yè)） （三）從事小型水電經(jīng)銷的企業(yè)。 （四）納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)(除分支機構(gòu)屬小規(guī)模商業(yè)企業(yè),2024/3/10,44,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,設(shè)置明細科目： 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額/已交稅金/銷項稅額/

31、 出口退稅/進項稅額轉(zhuǎn)出，等等) —— 未交增值稅,2024/3/10,45,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,視同銷售的賬務(wù)處理,視同銷售的業(yè)務(wù)主要有：將貨物交付其他單位或個人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于不動產(chǎn)在建工程、集體福利或個人消費等非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或者

32、購進的貨物對外投資、利潤分配或?qū)ν饩栀浀取?2024/3/10,46,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,不予抵扣項目的賬務(wù)處理,不予抵扣的業(yè)務(wù)主要有：購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于不動產(chǎn)在建工程；購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利或者個人消費等非應(yīng)稅項目；購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)而發(fā)生的非正常損失等；,增值稅練習,某企業(yè)為一般納稅企業(yè)，2013年8月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 購入原材料2000

33、00元，款項已結(jié)清；銷售商品價值500000元，貨款未收；購入的原材料中，在建的廠房領(lǐng)用了30000元；出口銷售商品100000元，收到出口退稅17000元；月末預交本月增值稅50000元。,2024/3/10,47,2024/3/10,48,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,增值稅,小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理,小規(guī)模納稅人增值稅的主要特點有：購買貨物或接受勞務(wù)時，按照所應(yīng)支付的全部價款計入存貨入賬價值，不論是否取得增

34、值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不確認為進項稅額；銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，只能開具普通發(fā)票，銷售額通常含增值稅；應(yīng)納增值稅額按照不含稅銷售額和征收率（3%）計算確定。,銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅增值稅額＝銷售額×3%,應(yīng)納增值稅的計算公式如下,2024/3/10,49,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,消費稅,消費稅，是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。,消費稅的征收方法采

35、取從價定率和從量定額兩種基本方法,（1）消費稅的含義及應(yīng)納稅額的計算,2024/3/10,50,（2）消費稅的賬務(wù)處理,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,消費稅,企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，作為營業(yè)稅金及附加處理。,企業(yè)用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，應(yīng)計入有關(guān)的成本。,對于委托加工的應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。其中，收回消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

36、稅消費品，準予按規(guī)定抵扣；直接用于銷售的，計入成本。,2024/3/10,51,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,營業(yè)稅,（1）營業(yè)稅的含義及應(yīng)納稅額的計算,營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。,營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、代收款項、代墊款項等。,2024/3/10

37、,52,8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,營業(yè)稅,（2）營業(yè)稅的賬務(wù)處理,企業(yè)銷售不動產(chǎn)，應(yīng)交納營業(yè)稅，應(yīng)納稅款作為固定資產(chǎn)清理支出處理。,如果企業(yè)對外出租無形資產(chǎn)，應(yīng)當將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將按照規(guī)定計算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。,企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納營業(yè)稅，按照本期應(yīng)交營業(yè)稅的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀

38、行存款”科目。,2024/3/10,53,資源稅,土地增值稅,房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅,城市維護建設(shè)稅,教育費附加,,自學重點,各稅種會計處理之異同稅法新動態(tài),8.2 流動負債,8.2.8 應(yīng)交稅費,其他稅費,2024/3/10,54,8.2 流動負債,8.2.9 其他應(yīng)付款,如應(yīng)付租入包裝物的租金、存入保證金、企業(yè)代職工繳納的社會保險費和住房公積金等。這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債，在我國會計核算中，設(shè)置“其他

39、應(yīng)付款”賬戶進行核算。,借：管理費用等 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等,2024/3/10,55,8.3.1 長期借款*8.3.2 應(yīng)付債券* *8.3.3 長期應(yīng)付款,主要知識點,各種非流動負債的確認與計量重點內(nèi)容：應(yīng)付債券的會計處理,8.3 非流動負債,2024/3/10,56,科目設(shè)置,借入時資產(chǎn)負債表日計息時還本付息時,,賬務(wù)處理,8.3 非流動負債,8

40、.3.1 長期借款,2024/3/10,57,8.3 非流動負債,8.3.1 長期借款,[例8-19] 甲公司于某年1月1日從中國農(nóng)業(yè)銀行借入人民幣200萬元，期限3年，用于建造廠房。年利率8%，該公司與銀行約定本息的償還方式為分期付息、到期還本，即每年年末歸還借款利息，3年后一次還清本金。計息按單利計算。廠房建造工程在第二年末達到預定使用狀態(tài)。,2024/3/10,58,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,1. 債券的

41、性質(zhì),債券是企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的約定于一定日期支付一定的本金，及定期支付一定的利息給持有者的一種書面憑證。,債券的發(fā)行要嚴格規(guī)定債劵的票面金額、票面利率、償還期限、利息支付的方式等。,2024/3/10,59,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,2. 債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式,債券的發(fā)行價格由債券發(fā)行期間的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，包括債券本金的現(xiàn)金流量現(xiàn)值和債券利息的現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩個部分。,債券發(fā)行價格=債券面值的現(xiàn)值

42、+應(yīng)計利息的現(xiàn)值,2024/3/10,60,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,2. 債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式,如果票面利率高于市場利率，則債券溢價發(fā)行，如果票面利率等于市場利率，則債券平價發(fā)行，即按面值發(fā)行。如果票面利率低于市場利率，則債券折價發(fā)行，,2024/3/10,61,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,2. 債券發(fā)行價格的確定與發(fā)行方式,[例8-20] 某年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行面值為5 00

43、0 000元的公司債券。，該債券的票面利率為5%，期限為5年，每年6月30日和12月31日支付利息，債券發(fā)行時的市場利率為6%。,債券本金的現(xiàn)值＝5 000 000×（P/F, 3%, 10）＝5 000 000×0.7441 ＝3 720 500（元）債券利息的現(xiàn)值＝5 000 000×5%×6/12×（P/

44、A, 3%, 10） ＝125 000×8.5302＝1 066 275（元）債券的發(fā)行價格＝3 720 500＋1 066 275＝4 786 775（元） 折價金額=5000000-4786775=213225,2024/3/10,62,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,3. 債券發(fā)行的賬務(wù)處理,2024/3/10,63,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)

45、付債券,3. 債券的賬務(wù)處理,發(fā)行時：確認債券的面值、溢折價的利息調(diào)整；若有發(fā)行費用，計入債劵的初始確認金額；存續(xù)期：分期確認利息費用 面值發(fā)行時，利息費用=票面利息 折價和溢價發(fā)行時，票面利息=攤余成本*實際利率,如印刷費、律師費、手續(xù)費、廣告費以及經(jīng)紀人承銷傭金等。,2024/3/10,64,8.3 非流動負債,8.3.2 應(yīng)付債券,債券的攤余成本是指應(yīng)付債券的初始確認金額（債券的發(fā)行價格）經(jīng)

46、過下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。,2024/3/10,65,8.3 非流動負債,8.3.3 長期應(yīng)付款,長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，例如：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費；以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項。,,固定資產(chǎn)=Min（公允價值，租賃付款額的現(xiàn)值）長期應(yīng)付款未確認融資費用,20

47、24/3/10,66,[例8-27] 甲公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為2 800 000元的設(shè)備。租賃雙方簽訂的租賃合同主要條款如下：租賃期4年；租賃費總額3 000 000元；每年年末等額支750 000元；租賃屆滿固定資產(chǎn)所有權(quán)無償轉(zhuǎn)給承租人；租賃合同利率6%。（P/A,6%,4)=3.4651。,2024/3/10,67,未決訴訟/未決仲裁債務(wù)擔保產(chǎn)品質(zhì)量保證虧損合同,8.4 或有事項,8.4.1 或有事項的含

48、義與特征,或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。,2024/3/10,68,8.4 或有事項,8.4.1 或有事項的含義與特征,或有事項是由過去的交易或者事項形成的一種狀況,或有事項的結(jié)果具有不確定性,或有事項的結(jié)果須由未來事項決定,或有事項具有以下特征：,2024/3/10,69,8.4 或有事項,8.4.2 或有事項的分類,1．“基本確定”（95％＜概率＜100％）；

49、2．“很可能” （50％＜概率≤95％）；3．“可能”（5％＜概率≤50％）；4．“極小可能”（ 0＜概率≤5％）。,2024/3/10,70,8.4 或有事項,8.4.2 或有事項的分類,1. 確認為負債的或有事項,2. 或有負債,3. 或有資產(chǎn),與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為預計負債：該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) ；履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 。,或有負債是指過

50、去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);或該義務(wù)的金額不能可靠計量。,或有資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。,2024/3/10,71,8.4 或有事項,8.4.2 或有事項的分類,或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的定義和確認條件，企業(yè)不應(yīng)當確認為負債

51、和資產(chǎn)，但需要規(guī)定進行相應(yīng)的披露。隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有負債對應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時義務(wù)，并且現(xiàn)時義務(wù)的金額也能夠可靠計量。在這種情況下，或有負債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預計負債予以確認。對于或有資產(chǎn)，只有企業(yè)基本確定（95%以上的可能性）能夠收到并且金額能夠可靠計量時，才將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)。,2024/3/10,72,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,或有事項的計量是指對確認為負債的或有事項的計量，也就是指

52、對預計負債的計量。,或有事項的計量要解決兩個問題:一是因或有事項而確認負債金額的最佳估計數(shù)；二是預期可獲得補償?shù)奶幚怼?2024/3/10,73,所需支出是否存在金額范圍,各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同？,涉及單個項目--最可能發(fā)生數(shù)；涉及多個項目--各種可能及其概率,否,是,否,是,,,,,按中間值確定,提示：最佳估計數(shù)的確定，要考慮風險、不確定性、貨幣時間價值,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,1. 最佳估計數(shù)的確

53、定,2024/3/10,74,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,預期可獲得的補償 是指企業(yè)清償預計負債所需支出，全部或部分預期由第三方補償?shù)慕痤~。,時間—“基本確定”能夠收到時金額—“基本確定”能夠收到的金額,2024/3/10,75,設(shè)置科目：“預計負債”“其他應(yīng)收款”,8.4 或有事項,8.4.3 或有事項的計量,2024/3/10,76,8.4 或有事項,8.4.4 確認為負債的或有事項的賬務(wù)

54、處理,[例8-28] 甲公司于某年年末11月，因合同違約而被乙公司起訴。截至該年年12月31日，法院尚未對該訴訟進行審理。甲公司根據(jù)律師的估計很可能敗訴，賠償?shù)慕痤~根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定估計在80萬元至100萬元之間，其中包括甲公司應(yīng)承擔的訴訟費用3萬元。甲公司的賬務(wù)處理如下：,借：管理費用——訴訟費 30 000 營業(yè)外支出 870 000 貸：預計負債—

55、—未決訴訟 900 000,2024/3/10,77,8.4 或有事項,8.4.4 確認為負債的或有事項的賬務(wù)處理,[例8-29] 甲公司于某年2月與乙公司簽訂了債務(wù)擔保協(xié)議，為乙公司一項銀行貸款作擔保。該年8月由于乙公司到期無法償還該貸款被銀行控告，甲公司因債務(wù)擔保協(xié)議成為該訴訟的第二被告。截至該年12月31日，該訴訟尚未判決。根據(jù)律師的估計，由于乙公司經(jīng)營困難，甲公司很可能要承擔連帶責任，承擔還款責任

56、150萬元的可能性為80%，承擔還款責任80萬元的可能性為40%。,甲公司的賬務(wù)處理如下：借：營業(yè)外支出1 500 000 貸：預計負債——未決訴訟1 500 000,2024/3/10,78,8.4.5 虧損合同,8.4 或有事項,虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。,虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預計負債。,預計負債的計量應(yīng)當反映退出該

57、合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。,2024/3/10,79,8.4.5 虧損合同,8.4 或有事項,[例8-30] 乙公司于某年1月1日與丙公司簽訂了一批D產(chǎn)品的銷售合同。雙方約定乙公司在該年7月1日向丙公司銷售100件D產(chǎn)品，合同單價為每件1 280元。乙公司簽訂合同時，估計D產(chǎn)品的單位成本為每件960元；并規(guī)定如果乙公司該年7月1日未能按期交貨，須向丙公司支付未按期交貨部分合

58、同價款的20%的違約金。由于乙公司在組織生產(chǎn)D產(chǎn)品時原材料價格大幅上漲，預計生產(chǎn)D產(chǎn)品的單位成本會上升至每件1 360元。,（1）確認虧損合同產(chǎn)生的預計負債。 借：營業(yè)外支出 8000 貸：預計負債——虧損合同8000,（2）產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本。 借：預計負債 8 000 貸：庫存商品

59、8 000,2024/3/10,80,8.5 借款費用,8.5.1 借款費用的內(nèi)容8.5.2 借款費用的確認8.5.3 借款費用資本化金額的條件8.5.4 借款費用的計量,主要知識點,借款費用資本化的確認條件與計量,借款費用的含義 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，即企業(yè)借入資金而付出的代價。,2024/3/10,81,8.5 借款費用,8.5.1 借款費用的含義與內(nèi)容,2024/3/10,82,●借款費用的內(nèi)

60、容 借款費用利息 溢價或折價攤銷 輔助費用 匯兌差額名義利息 對利息的調(diào)整 與安排 與外幣 借款有關(guān) 借款有關(guān)

61、 實際利息,,,,8.5 借款費用,8.5.1 借款費用的含義與內(nèi)容,,,,,2024/3/10,83,焦點：資本化還是費用化？,原則：,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，其借款費用應(yīng)當予以資本化；其他借款費用，在發(fā)生時計入當期損益。,8.5 借款費用,8.5.2 借款費用的確認（原則）,2024/3/10,84,需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，

62、包括：固定資產(chǎn)存貨（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)、大型機械設(shè)備等）投資性房地產(chǎn),8.5 借款費用,8.5.2 借款費用的確認（資本化的資產(chǎn)范圍）,2024/3/10,85,8.5 借款費用,8.5.2 借款費用的確認（資本化的借款范圍）,2024/3/10,86,開始資本化的條件：——資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生——借款費用已經(jīng)發(fā)生——為使資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必須的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始,停止資本化的時點：——購建或者生

63、產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時,支付現(xiàn)金 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) 承擔帶息債務(wù),暫停資本化的條件：——購建或者生產(chǎn)過程發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月,這3個條件需同時具備,8.5 借款費用,8.5.3 借款費用資本化的條件,2024/3/10,87,8.5 借款費用,8.5.3 借款費用資本化的條件,對于分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況界定停止資本化

64、的時點：①其任何一部分在其他部分繼續(xù)建造期間可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。②其任何一個部分都必須在符合資本化條件的資產(chǎn)總體完成后才能投入使用或者可銷售。對于這種情況，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時才停止借款費用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。,2024/3/10,88,借款費用

65、的資本化金額,2024/3/10,89,8.5.4 借款費用的計量,8.5 借款費用,[例8-31] 甲企業(yè)于2×11年7月1日為建造廠房，從銀行取得3年期借款1200萬元，年利率為6％，按單利計算，到期一次歸還本息。借入款項存入銀行，工程于2×11年年底達到預定可使用狀態(tài)。2×11年10月1日用銀行存款支付工程價款600萬元并開始廠房的建造，該項專門借款在2×11年第3季度的利息收入為12萬元，

66、第4季度的利息收入為6萬元。則甲企業(yè)確認2×11年借款費用的資本化金額如下：,2×11年借款費用的資本化金額＝1200×6%×3/12-6＝12（萬元）,2024/3/10,90,8.5.4 借款費用的計量,8.5 借款費用,[例8-32] 甲企業(yè)于2×12年發(fā)生的業(yè)務(wù)及與2×12年業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：① 1月1日，取得專門借款1 600萬元用于建造廠房（采用出包方式），借款

67、期限為3年，年利率為8％，利息按年支付；并于同日向施工方支付工程進度款1 200萬元。② 7月1日，取得專門借款2 400萬元，借款期限為5年，年利率為10%，利息按年支付；并于同日向施工方支付工程進度款3 200萬元。③ 10月1日向施工方支付工程進度款2 000萬元。廠房于12月31日完工，達到預定可使用狀態(tài)。④ 閑置的專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%，投資收益到年末為止尚未收到。,20