跨境服務(wù)免稅政策及操作解讀

1、跨境服務(wù)免稅政策及管理解讀,2013年10月30日,講什么,一、回顧跨境服務(wù)增值稅政策二、講解跨境服務(wù)增值稅備案操作三、布置前期試點(diǎn)期間稅款清算工作,跨境服務(wù)政策脈絡(luò),涉及三個(gè)文件財(cái)稅[2011]131號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（本通知自2012年1月1日起執(zhí)行，自2013年8月1日起廢止 ）財(cái)稅[2013]37號(hào) 附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 》國家稅務(wù)總局2

2、013年第52號(hào)公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》細(xì)化了免稅服務(wù)的具體范圍，對(duì)個(gè)別在判定時(shí)可能引起爭議的情況，作了進(jìn)一步明確。提供和接受。,跨境服務(wù)管理規(guī)定,應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 （財(cái)稅【2013】37號(hào)附件4）零稅率——國際運(yùn)輸、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)征管： 2013年公告第47號(hào)免稅——不符合條件的國際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，適用簡易計(jì)稅方

3、法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)，其他應(yīng)稅服務(wù)征管：2013年公告52號(hào)明確了稅收管理辦法。納稅人申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅采取備案制的方式進(jìn)行，同時(shí)為加強(qiáng)稅收管理和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，公告要求納稅人辦理備案時(shí)須提交必要的證明材料,財(cái)務(wù)核算要求必須單獨(dú)核算免稅跨境服務(wù)的銷售額。,37號(hào)文附件4政策規(guī)定,一、中華人民共和國境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅零稅率。 二、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)

4、灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。 　三、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運(yùn)輸工具用于國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率。,37號(hào)文附件4政策規(guī)定,七、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：　?。ㄒ唬┕こ?、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)?！　。ǘ?huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)

5、議展覽服務(wù)?！　。ㄈ┐鎯?chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)。　　（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 （五）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。 （六）符合本規(guī)定第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國際運(yùn)輸服務(wù)?！　。ㄆ撸┓媳疽?guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)。,37號(hào)文附件4政策規(guī)定,（八）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、

6、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。,52號(hào)公告政策規(guī)定,（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。

7、　　為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，屬于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。,52號(hào)公告政策規(guī)定,（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。 　　在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指向境外單位或者個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）、轉(zhuǎn)讓體育賽事等文體活動(dòng)的報(bào)道權(quán)或者播映權(quán)，且該廣播影視節(jié)目（作品）、體育賽事等文體活動(dòng)在境外播映或者報(bào)道。　　在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)，是指在境外

8、的影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品）?！　⊥ㄟ^境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）播映服務(wù)。,52號(hào)公告政策規(guī)定,（六）以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的；以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括

9、“國際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。,52號(hào)公告政策規(guī)定,（七）以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的；以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶的；以水路運(yùn)輸方式提供

10、至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。,52號(hào)公告政策規(guī)定,（八）適用簡易計(jì)稅方法的下列應(yīng)稅服務(wù)：　　1．國際運(yùn)輸服務(wù)；　　2．往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)；

11、　　3．向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外。,52號(hào)公告政策規(guī)定,（九）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：　　1．研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)除外）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)。　　境外單位從事國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)

12、務(wù)經(jīng)停我國機(jī)場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時(shí)，納稅人向上述境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)。　　合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的鑒證咨詢服務(wù)，以及提供服務(wù)時(shí)貨物實(shí)體在境內(nèi)的鑒證咨詢服務(wù)，不屬于本款規(guī)定的向境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)。　　2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。　　廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，是指為在境外發(fā)布的廣

13、告所提供的廣告服務(wù)。,對(duì)跨境免稅政策的理解,三類一是有明確的發(fā)生地，不要求接受方是外國單位與個(gè)人。發(fā)生地界定容易?？碧娇睖y(cè)，工程和資源所在地有形動(dòng)產(chǎn)租賃，標(biāo)的物在境外倉儲(chǔ)，倉儲(chǔ)地點(diǎn)會(huì)展，會(huì)議展覽地點(diǎn)廣播影視發(fā)行及播映，在境外播映或者報(bào)道,對(duì)跨境免稅政策的理解,二是國際運(yùn)輸?shù)奶乩?。沒證不符合條件的國際運(yùn)輸。以及適用簡易計(jì)稅辦法的國際運(yùn)輸服務(wù)。三是傳統(tǒng)意義上。應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)，接受方在境外，境內(nèi)向境外提供服務(wù)，從境外取得收

14、入。服務(wù)出口兩種情況，要區(qū)分。如機(jī)場服務(wù)，發(fā)生地可能是境內(nèi)。如廣告服務(wù)，投放地要求是境外。同時(shí)做了一些剔除。合同能源標(biāo)的物在境內(nèi)，境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)、貨物的鑒證咨詢。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)屬于境內(nèi)關(guān)外，對(duì)貨物與對(duì)應(yīng)稅服務(wù)處理不同,跨境服務(wù)管理,為貫徹落實(shí)總局跨境服務(wù)52號(hào)公告各項(xiàng)規(guī)定，本市制定了跨境服務(wù)增值稅免稅備案及前期試點(diǎn)期間稅款清算操作辦法，以公告形式下發(fā)。10月29日印發(fā)《上海市國家稅務(wù)局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅備案

15、及前期試點(diǎn)期間稅款清算有關(guān)問題的公告》（上海市國家稅務(wù)局公告2013年第3號(hào)，簡稱“3號(hào)公告”）,3號(hào)公告主要內(nèi)容,一、日常備案管理二、前期稅款清算三、有關(guān)核算規(guī)定,日常備案管理,一、明確條件二、明確資料三、對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,享受跨境服務(wù)免稅政策的條件,按照52號(hào)公告確立的原則，將納稅人分為兩類，分別適用條件：1.納稅人提供52號(hào)公告第二條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)第1目、第2目跨境服務(wù)的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：　　（

16、1）與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同；（2）取得跨境服務(wù)收入為本市營改增試點(diǎn)實(shí)施日（含）以后。2. 納稅人提供52號(hào)公告第二條第（八）項(xiàng)第3目至第（九）項(xiàng)跨境服務(wù)的，除應(yīng)符合上述（1）、（2）條件外，還應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（1）向境外單位提供跨境服務(wù)；（2）跨境服務(wù)收入應(yīng)從境外取得。,備案時(shí)納稅人應(yīng)提交的資料,1．《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》2．跨境服務(wù)合同（原件及復(fù)印件）3.提供勘測(cè)勘探、會(huì)展、倉儲(chǔ)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣播影視發(fā)

17、行及播映服務(wù)，提供證明材料（原件及復(fù)印件）4.提供國際運(yùn)輸或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，提供證明材料5.向境外單位提供其他應(yīng)稅服務(wù)（含簡易計(jì)稅方法的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)），提供證明材料上述3、4、5材料，一般應(yīng)同時(shí)提供原件和復(fù)印件。確實(shí)無法提供原件的，可只提供復(fù)印件，注明“復(fù)印件與原件一致”字樣，并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。,對(duì)合同的細(xì)化規(guī)定,跨境服務(wù)合同格式須符合《中華人民共和國合同法》有關(guān)要求。對(duì)于以協(xié)議、業(yè)務(wù)委托書、訂單、確認(rèn)

18、書、指令信等形式訂立的形式合同，其內(nèi)容如經(jīng)雙方當(dāng)事人約定服務(wù)標(biāo)的、當(dāng)事人名稱及所在地、服務(wù)發(fā)生地、服務(wù)價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期、付款方式、違約責(zé)任等必要合同信息的，可視同合同。對(duì)于無服務(wù)價(jià)款或計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、付款日期、付款方式的框架合同，納稅人還應(yīng)提供履行框架合同的訂單等視同合同資料，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。訂單等視同合同資料數(shù)量較多的，可以采取按月歸集一次性備案方式。,對(duì)證明材料的細(xì)化規(guī)定,提供勘測(cè)勘探、會(huì)展、倉儲(chǔ)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、廣

19、播影視發(fā)行及播映服務(wù)，提供證明材料包括（1）有關(guān)行政主管部門或公證機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)出具證明服務(wù)地點(diǎn)在境外的材料；（2）人員、設(shè)備出入境記錄、境外設(shè)施（設(shè)備）登記資料；（3）為客戶參加在境外舉辦的會(huì)議、展覽而提供的組織安排服務(wù)，應(yīng)提供境外會(huì)展主辦方出具的參展證明材料。在境外舉辦會(huì)展，應(yīng)提供與境外單位簽訂的場館租賃協(xié)議；（4）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料（材料具體要

20、求按本條第（二）項(xiàng)第5目規(guī)定執(zhí)行）。,對(duì)證明材料的細(xì)化規(guī)定,納稅人原則上應(yīng)提供以下所列第（1）項(xiàng)材料，如第（2）、（3）、（4）項(xiàng)材料已足以證明相應(yīng)的跨境服務(wù)地點(diǎn)在境外發(fā)生的，可不提供第（1）項(xiàng)材料。,對(duì)證明材料的細(xì)化規(guī)定,提供國際運(yùn)輸或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)證明材料（1）發(fā)生國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的載貨、載客提單或艙單。提單或艙單數(shù)量較多的，可提供匯總清單；（2）出入境主管部門簽發(fā)的出入境簽證證明。,對(duì)證明材料的細(xì)化規(guī)定,向境外

21、單位提供其他應(yīng)稅服務(wù)（含簡易計(jì)稅方法的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)），提供證明材料包括（1）接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外，應(yīng)提供境外有關(guān)部門核準(zhǔn)注冊(cè)、登記的證明文件或材料（包括機(jī)構(gòu)所在地租賃協(xié)議），無法提供上述證明文件或材料的，應(yīng)出具公證機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)出具的證明材料；（2）提供跨境服務(wù)免稅的結(jié)算單據(jù)；（3）從境外單位取得收入的收款憑證和記賬憑證；,對(duì)證明材料的細(xì)化規(guī)定,（4）提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)服務(wù)的，還應(yīng)提供本市商務(wù)主管部門認(rèn)定的技

22、術(shù)出口合同登記證書和本市科技主管部門認(rèn)定證書；（5）提供離岸服務(wù)外包服務(wù)的，還應(yīng)提供市商務(wù)主管部門確認(rèn)的《離岸服務(wù)外包合同確認(rèn)單》或《接包合同信息表》；（主要針對(duì)信息技術(shù)服務(wù)）（6）提供投放地在境外的廣告服務(wù)，采用播映方式的，還應(yīng)提供境外《第三方監(jiān)播報(bào)告》。采用書、報(bào)刊、雜志等方式的，應(yīng)提供首頁封面（要有書刊號(hào)）及廣告版面復(fù)印件。利用網(wǎng)絡(luò)提供的廣告服務(wù)的，應(yīng)提供網(wǎng)絡(luò)界面（要有域名）截屏紙質(zhì)材料；（7）提供合同能源管理服務(wù)的，還應(yīng)提

23、供合同標(biāo)的物在境外的證明材料；（8）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或貨物實(shí)體提供鑒證咨詢服務(wù)的，還應(yīng)提供不動(dòng)產(chǎn)或貨物實(shí)體在境外的證明材料；（9）適用簡易計(jì)稅方法的研發(fā)、設(shè)計(jì)服務(wù)，應(yīng)提供本市商務(wù)主管部門認(rèn)定的技術(shù)出口合同登記證書。提供的設(shè)計(jì)服務(wù)如涉及不動(dòng)產(chǎn)的，還應(yīng)提供不動(dòng)產(chǎn)在境外的證明材料。,對(duì)證明材料的細(xì)化規(guī)定,提供匯總清單作為附報(bào)資料的，其相應(yīng)的紙質(zhì)材料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后由企業(yè)留存?zhèn)洳?；主管稅?wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提交的境外證明材料有疑義的，可以要求納稅人提

24、供境外公證部門出具的證明材料。,對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,納稅人申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅的，應(yīng)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案手續(xù)。從2013年11月所屬期開始，未按規(guī)定辦理備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。,對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人跨境服務(wù)備案申請(qǐng)14個(gè)工作日內(nèi)完成備案工作。在審核納稅人報(bào)送資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部內(nèi)容。同意備案的，向納稅

25、人下發(fā)《備案類減免稅登記通知書》試點(diǎn)一般納稅人提供跨境服務(wù)的免稅銷售額，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《備案類減免稅登記通知書》核定的減免額度內(nèi)，在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》附表一中填報(bào)，“項(xiàng)目”選擇“出口應(yīng)稅行為”，稅目選擇相應(yīng)試點(diǎn)服務(wù)。,對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生實(shí)質(zhì)性變更（如服務(wù)價(jià)款、服務(wù)時(shí)間、服務(wù)發(fā)生地、接受服務(wù)單位發(fā)生變化）或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化的（如提前終止合同執(zhí)行，跨境服務(wù)

26、項(xiàng)目發(fā)生變化），納稅人應(yīng)自發(fā)生變化之日起及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。變化后仍屬于本公告第二條規(guī)定的跨境服務(wù)免稅范圍的，納稅人應(yīng)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應(yīng)自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。,對(duì)納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人提供跨境服務(wù)存在以下情形的，應(yīng)調(diào)整已享受的免征增值稅額，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。涉嫌偷稅的，由稽查部門查處。（1）納稅人未

27、按本公告辦理備案手續(xù)而自行申報(bào)免稅的；（2）納稅人隱瞞合同實(shí)質(zhì)性變更情況未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（3）納稅人免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的;（4）納稅人跨境服務(wù)業(yè)務(wù)不真實(shí)，實(shí)際經(jīng)營情況不符合跨境服務(wù)免稅規(guī)定條件的;（5）證明材料為虛假的;（6）收款憑證是冒用的。,關(guān)于前期稅款清算工作,（一）清算對(duì)象（二）清算時(shí)間（三）清算程序,清算對(duì)象,在2012年1月1日至2013年10月31日期間，取得跨境服務(wù)收入的試點(diǎn)納稅人

28、。,清算時(shí)間,清算對(duì)象應(yīng)在2013年12月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2014年1月28日前完成清算工作。,清算程序,1.補(bǔ)辦備案手續(xù)納稅人提供跨境服務(wù)，符合52號(hào)公告規(guī)定的，應(yīng)將2013年10月31日前簽訂的所有跨境服務(wù)合同一次性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。（11月申報(bào)表仍按原規(guī)定填寫）納稅人與服務(wù)接受方簽訂的每份跨境服務(wù)合同應(yīng)單獨(dú)填寫《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》，并提交本公告第一條規(guī)定的備案資料。,清算資

29、料,（1）跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表（2）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出以及應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額的計(jì)算說明及記賬憑證（3）納稅人申報(bào)的跨境服務(wù)免稅收入數(shù)據(jù)與《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》中登記的銷售額金額不一致的，應(yīng)提交書面說明（4）跨境服務(wù)免稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額與應(yīng)稅減除項(xiàng)目金額不具有合理性的，應(yīng)在《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》備注欄中標(biāo)記，并提交書面說明。,跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表,納稅人應(yīng)對(duì)照52號(hào)公告規(guī)定，對(duì)已申報(bào)和未申報(bào)跨境服

30、務(wù)收入進(jìn)行清理，完整填寫《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》相應(yīng)欄次，據(jù)以確定前期試點(diǎn)期間應(yīng)征應(yīng)退增值稅稅額。該表應(yīng)與申請(qǐng)一次性備案的全部跨境服務(wù)合同中注明的合同事項(xiàng)相匹配，并與已申報(bào)的增值稅申報(bào)表相關(guān)欄次數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)。,填報(bào)要求,納稅人已進(jìn)行免稅申報(bào)的跨境服務(wù)收入，不符合免稅條件的，應(yīng)在《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》“調(diào)增銷售額計(jì)算”欄次填列相關(guān)金額，作為補(bǔ)繳增值稅依據(jù)。,填報(bào)要求,納稅人在52號(hào)公告出臺(tái)前未作免稅申報(bào)，但作為增值

31、稅收入申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核予以補(bǔ)備案后，應(yīng)在《跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅清算明細(xì)表》“調(diào)減銷售額計(jì)算”欄次填列相關(guān)金額，據(jù)以申請(qǐng)退稅或者抵減以后的應(yīng)納稅額。,填報(bào)要求,納稅人既有補(bǔ)繳又有退還增值稅的，可以合并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。,為平衡財(cái)稅支持政策，對(duì)于已享受營改增試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的跨境服務(wù)企業(yè)，如按照本公告規(guī)定的清算辦法申請(qǐng)退稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理退稅。待企業(yè)重新計(jì)算財(cái)政扶持資金數(shù)額，并辦理財(cái)政資金清理等手續(xù)后，憑財(cái)政部門

32、出具的證明材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。具體辦法另行規(guī)定。,（1）（2）（6）（10）應(yīng)填寫明細(xì)數(shù)據(jù)（4）（5）（7）（8）（9）（11）（12）（13）（14）（15）（16）（17）項(xiàng)填列合計(jì)數(shù)（1）（2）（4）（14）（15）合計(jì)數(shù)來自增值稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)（5）合計(jì)數(shù)來自稅收繳款憑證第（7）項(xiàng)合計(jì)數(shù)，按照規(guī)定據(jù)實(shí)填列。該合計(jì)數(shù)小于（6）/[（1）+（2）] ×（15），應(yīng)提交書面說明；第（8）項(xiàng)合計(jì)數(shù)，按照規(guī)定據(jù)

33、實(shí)填列。該合計(jì)數(shù)小于（6）/[（1）+（2）]×（14），應(yīng)提交書面說明 第（11）項(xiàng)合計(jì)數(shù)，按照規(guī)定據(jù)實(shí)填列。該合計(jì)數(shù)大于（10）/[（1）+（2）] ×（15），應(yīng)提交書面說明；第（12）項(xiàng)合計(jì)數(shù)，按照規(guī)定據(jù)實(shí)填列。該合計(jì)數(shù)大于（10）/[（1）+（2）]×（14），應(yīng)提交書面說明（7）+（11）應(yīng)小于等于（15）（8）+（12）應(yīng)小于等于（14）第（16）（17）項(xiàng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確

34、認(rèn)后填寫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人已申報(bào)增值稅申報(bào)表、增值稅稅收繳款憑證、合同、備案表、有關(guān)資料和情況說明對(duì)本表進(jìn)行審核納稅人在2012年及2013年1月1日至9月30日期間均取得跨境服務(wù)收入的，應(yīng)按年度分別填報(bào),其他規(guī)定,收入核算納稅人對(duì)應(yīng)征增值稅銷售額、免征增值稅銷售額應(yīng)分別進(jìn)行核算，未分別核算的，不得免稅。,其他規(guī)定,發(fā)票開具納稅人提供跨境應(yīng)稅服務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票。已開具增值稅專用發(fā)票的，如納稅人無法將