營改增稅收政策介紹

1、營改增稅收政策介紹,,營改增稅收政策介紹,一、全面推開營改增的意義二、這次全面推行營改增與以往相比的特殊性三、四大行業(yè)營改增的稅收法律文件四、四大行業(yè)營改增的基本稅制安排五、四大行業(yè)營改增的特殊規(guī)定六、建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法,營改增稅收政策介紹,一、全面推開營改增的意義第一，全面推開營改增，標志著我國增值稅將實現(xiàn)對貨物和勞務(wù)

2、的全覆蓋，延續(xù)多年的營業(yè)稅將退出歷史舞臺，與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的現(xiàn)代消費型增值稅制度將最終確立。第二，全面推開營改增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個財稅體制改革的進程，為財稅體制更好地發(fā)揮在治國安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅實的基礎(chǔ)。,營改增稅收政策介紹,第三，全面推開營改增，將大大減輕企業(yè)稅負，是為企業(yè)“降成本”“增活力”，用短期財政收入“減法”換取持續(xù)發(fā)展勢能“加法”的重要一招，必將為緩解經(jīng)濟下

3、行壓力，推動經(jīng)濟穩(wěn)中有進、穩(wěn)中向好提供有力支持。第四，全面推開營改增，將營造更加有利于激發(fā)市場主體活力的稅制環(huán)境，為促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導，在推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平。,營改增稅收政策介紹,二、這次全面推行營改增與以往相比的特殊性一是這次營改增需要著力改善對自然人的稅收管理與服務(wù)。二是這次營改增需要試點當月就實現(xiàn)開票和申報同步保障。 三是這次營改增需要國稅地稅有更好更深更廣

4、泛的合作。 四是這次營改增需要對納稅人進行更多更細的輔導培訓。,營改增稅收政策介紹,三、四大行業(yè)營改增的稅收法律文件（一）基礎(chǔ)框架文件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：按稅制要素進行設(shè)計的總體框架。2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：試點行業(yè)的特殊稅制安排3.《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》：稅收優(yōu)惠政策4.《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：跨境應稅行為退、免稅政策,營改增稅收政策介紹,（二

5、）針對具體行業(yè)、特定行為的征管辦法1.行業(yè)征管辦法：郵政業(yè)增值稅征管辦法、鐵路業(yè)增值稅征管辦法、電信業(yè)增值稅征管辦法、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（18號公告）2.特定行為征管辦法：納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法（14號公告）、不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法（15號公告）、納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（16號公告）、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（

6、17號公告）。,營改增稅收政策介紹,（三）解決具體征管問題的補充通知和公告1.一般納稅人資格登記問題：銷售額口徑問題、混營企業(yè)的銷售額標志判定問題2.發(fā)票問題：增值稅發(fā)票升級版推行問題、特殊行業(yè)和特殊產(chǎn)品的發(fā)票開具問題（如房地產(chǎn)）、普通發(fā)票使用問題。3.納稅申報問題：申報表樣式的調(diào)整、填表口徑的解釋。4.一些稅收政策執(zhí)行口徑的明確和補充。主要文件：國家稅務(wù)總局2016年13號公告、23號公告,營改增稅收政策介紹,四、四大行業(yè)營

7、改增的基本稅制安排（一）稅目1.建筑業(yè)。建筑業(yè)的征稅范圍主要按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。該注釋規(guī)定，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。,營改增稅收政策介紹,2.房地產(chǎn)業(yè)。根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，房地產(chǎn)業(yè)主要涉及以下稅目：一是房地產(chǎn)企業(yè)銷

8、售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用銷售不動產(chǎn)稅目；二是房地產(chǎn)企業(yè)出租自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目（包括如商鋪、寫字樓、公寓等），適用租賃服務(wù)稅目中的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)稅目和不動產(chǎn)融資租賃服務(wù)稅目（不含不動產(chǎn)售后回租融資租賃）。,營改增稅收政策介紹,3.金融業(yè)。金融業(yè)的征稅范圍，按照試點實施辦法附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》中的金融服務(wù)稅目執(zhí)行。該注釋規(guī)定，金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)

9、讓。,營改增稅收政策介紹,4.生活服務(wù)業(yè)。根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)的征稅范圍主要涉及以下稅目：（1）生活服務(wù)稅目根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。,營改增稅收政策介紹,（2）現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動①鑒證咨詢服

10、務(wù)稅目。涉及為居民生活提供鑒證咨詢服務(wù)（如健康咨詢）。②商務(wù)輔助服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。從稅目注釋的規(guī)定看，商務(wù)輔助服務(wù)涉及的項目不僅包括為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，也涉及為居民生活提供服務(wù)（如經(jīng)紀代理稅目中的房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介和婚姻中介，安全保護服務(wù)中的住宅保安等）,營改增稅收政策介紹,4.稅目注釋的幾個重要規(guī)定。（1）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收

11、取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。,營改增稅收政策介紹,（3）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、

12、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,營改增稅收政策介紹,融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。（4）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,營改增稅收政策介紹,（5）車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（6

13、）無形資產(chǎn)中的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。,營改增稅收政策介紹,（二）稅率與征收率1.稅率。（1）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）交通運輸、郵政、建筑、基礎(chǔ)電信以及不動產(chǎn)租賃服務(wù)，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（3）增值電信、金

14、融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)以及銷售無形資產(chǎn)（不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），稅率為6%,營改增稅收政策介紹,（4）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。 2.征收率。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,營改增稅收政策介紹,（三）計稅方法四大行業(yè)營改增后，稅制要素全部按照一般計稅方法的征稅原理進行設(shè)計，只有部分特殊行業(yè)（如文化體育）、特殊項目（如房地產(chǎn)老項目和建筑老項目）和特殊經(jīng)

15、營行為（無建筑服務(wù)中的清包工和甲供工程、銷售或出租老不動產(chǎn)）可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（四）計稅依據(jù)納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。,營改增稅收政策介紹,（五）進項稅額1.四大行業(yè)營改增增后，增值稅一般納稅人購買的服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)除以下服務(wù)外，均可按規(guī)定憑專用發(fā)票抵扣進項稅額。（1）購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（2）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相

16、關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。,營改增稅收政策介紹,2.適用一般計稅方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。,營改增稅收政策介紹,（1）取得不動產(chǎn)，包括以直

17、接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（2）納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額應按規(guī)定有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。,營改增稅收政策介紹,（3）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（4）分2年從銷項稅額中抵扣的購

18、進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,營改增稅收政策介紹,（五）納稅地點試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其按規(guī)定在異地預繳的增值稅（備注：必須是依法按規(guī)定繳納的稅款），允許在計算繳納增值稅時抵減。,營改增稅收政策介紹,五、四大行業(yè)營改增的特殊規(guī)定（一）建筑業(yè)1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以

19、選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。,營改增稅收政策介紹,2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工

20、許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。,營改增稅收政策介紹,4.試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。,營改

21、增稅收政策介紹,（二）房地產(chǎn)業(yè)1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。,營改增稅收政策介紹,納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢?/p>

22、政票據(jù)為合法有效憑證。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。,營改增稅收政策介紹,4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費

23、用，按照3%的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。,營改增稅收政策介紹,（三）金融業(yè)1.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。金融企業(yè)是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。,營改增稅收政策介

24、紹,2.金融業(yè)的銷售額確定（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（2）直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。,營改增稅收政策介紹,（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售

25、額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。,營改增稅收政策介紹,（4）經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。,營改增稅收政策介紹,3.發(fā)票開具問題

26、。經(jīng)批準實行匯總納稅的金融機構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構(gòu)可以使用地市級機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、計劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機構(gòu)可以使用直轄市、計劃單列市機構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。,營改增稅收政策介紹,（四）生活服務(wù)業(yè)1.一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅。2.經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取

27、并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。,營改增稅收政策介紹,3.試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值

28、稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。,營改增稅收政策介紹,（五）試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申

29、請退還營業(yè)稅。,營改增稅收政策介紹,2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。,營改增稅收政策介紹,4.自2016年5月1日起，地稅機關(guān)不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領(lǐng)取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，

30、可繼續(xù)使用至2016年8月31日。5.納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。,營改增稅收政策介紹,（1）納稅人按上述規(guī)定在營改增后補開的增值稅普通發(fā)票，不需要再計提和繳納增值稅。（2）納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普

31、通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人按上述規(guī)定補開增值稅發(fā)票屬于總局另有規(guī)定的情形，不受上述開票截止時限的限制。,營改增稅收政策介紹,6.發(fā)票開具（1）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。（2）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注

32、明不動產(chǎn)的詳細地址。,營改增稅收政策介紹,六、建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號）（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。,營改增稅收政策介紹,其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適

33、用本辦法。（二）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。,營改增稅收政策介紹,（三）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預繳稅款：1.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。,營改增稅收政

34、策介紹,2.一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。3.小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。,營改增稅收政策介紹,（四）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應預繳稅款：1.適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外

35、費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%2.適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。,營改增稅收政策介紹,（五）納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律

36、、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。,營改增稅收政策介紹,2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,營改增稅收政策介紹,（六）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，

37、在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款時，需提交以下資料：1.《增值稅預繳稅款表》；2.與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；3.與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；4.從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。,營改增稅收政策介紹,（七）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

38、,營改增稅收政策介紹,（八）小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。（九）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。,營改增稅收政策介紹,（十）對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包

39、款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?營改增稅收政策介紹,（十一）納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國

40、稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。,營改增稅收政策介紹,七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用本辦法。自行開發(fā)，是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。,營改增稅收政策介紹,（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

41、。,營改增稅收政策介紹,（三）一般納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收管理1.銷售額（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）,營改增稅收政策介紹,（2）當期允許扣除的土地價款按照以下公式計算：

42、當期允許扣除的土地價款=（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積，是指當期進行納稅申報的增值稅銷售額對應的建筑面積。,營改增稅收政策介紹,房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項目時未單獨作價結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。

43、,營改增稅收政策介紹,（3）在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應當取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。（4）一般納稅人應建立臺賬登記土地價款的扣除情況，扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。,營改增稅收政策介紹,（5）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內(nèi)不得變更為一般計稅方法計稅。房地產(chǎn)老項目，是指：①《

44、建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目；,營改增稅收政策介紹,②《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。（6）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應的土地價款。,營改增稅收政策介紹,2.預繳稅款（1）一般納稅人采取預收款方式銷

45、售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。（2）應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。,營改增稅收政策介紹,（3）一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關(guān)預繳稅款。3.進項稅額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、

46、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）,營改增稅收政策介紹,4.納稅申報（1）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱

47、《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,營改增稅收政策介紹,（2）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期

48、繼續(xù)抵減。,營改增稅收政策介紹,5.發(fā)票開具（1）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，自行開具增值稅發(fā)票。（2）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（3）一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。,營改增稅收政策介紹,（三）其他事項1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)