民間審計風險探討.pdf

1、眾所周知，自從20世紀60年代以來，西方注冊會計師已進入訴訟“爆炸”的時代。我國自1981年注冊會計師制度恢復以來，接連發(fā)生了一系列重大企業(yè)造假丑聞和審計失敗案例。進入21世紀后，最高人民法院相繼出臺了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事糾紛案件有關問題的通知》、《關于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，更使人們將審計風險擺到了審計研究的首要議事日程。從國內外審計實踐來看，研究審計風險，提高審計質量不僅是民間審計自身

2、生存和發(fā)展的關鍵，而且有利于維護社會主義市場經濟秩序。因此，研究民間審計風險，具有重要的理論和實踐意義。 研究審計風險理論，既促進了其本身的發(fā)展和成熟，也促進了其他審計理論的進一步發(fā)展，從而使整個審計理論的研究更加成熟，更好地指導審計實踐。通過對審計風險的研究，審計人員可以認識可能導致審計風險的各種因素，可以有針對性地采取各種有效措施來控制審計風險，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展。因此，本文站在現實問題的基礎之上，主要采用規(guī)范研究方

3、法，試對我國民間審計風險問題進行較為深入的探討。本文的結構安排如下： 第一章為民間審計風險問題奠定一個理論基礎。一個學科的基本概念構成了這一學科的基礎，風險的概念在審計理論結構與審計實踐中處于中心的地位。本文研究民間審計風險，更多從實務和可控角度出發(fā)，傾向于從“審計主體損失的可能性”來定義審計風險，并從這個角度來探討民間審計風險的特征。審計風險與審計責任密切相關，我們可以將注冊會計師的責任分為職業(yè)責任和法律責任，審計人員的審計責

4、任是審計風險存在的前提條件。我國民間審計責任具有特殊性，由于準則制定部門的前瞻性策略造成的審計職責的擴大，使得我國注冊會計師面臨巨大的潛在審計風險。作為理性“經濟人”，注冊會計師出于對自身的利益考慮，對社會公眾需求將作出機會主義選擇，其對審計質量的選擇將使審計直接成本和機會成本之和為最小。因此，要提高我國民間審計的質量，必須同時提高審計風險水平和審計收費水平。 第二章探討了審計風險理論的重要組成部分——審計風險模型。審計風險模型

5、是審計風險的數學表達方式，反映審計風險的組成要素，各要素間的相互關系及其對審計風險的影響。本文認為合理的審計風險模型應涵蓋所有重大的風險因素。法律因素是審計主體承擔責任的最后原因，結合最新的風險準則，審計風險模型可以改進為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險×法律風險。在文中分析了傳統審計風險模型的缺陷，探討了適合注冊會計師風險控制的風險模型及其運用，以及對重要性的考慮，最后對兩種風險模型運用的效果進行了對比分析。 第三章分析了影

6、響我國民間審計風險的各種因素。審計風險是在審計過程中，受多種不確定性因素作用而生成的。本章把對審計風險產生影響的因素歸為三類加以分析，即審計風險的客體因素、主體因素和環(huán)境因素。一些上市公司由于公司治理結構不完善、內部控制薄弱以及經營活動的日趨復雜等原因，導致被審會計報表出現重大錯報的風險日益加大。注冊會計師的職業(yè)道德水平、事務所的質量控制和審計方法的缺陷，都會對上市公司的審計工作產生影響，從而影響審計風險的形成。由于民間審計關系的混亂、

7、審計市場秩序的扭曲和相關法制環(huán)境的不完善，以及其它環(huán)境方面的因素，使得影響我國民間審計風險的因素相當復雜。 第四章闡述了規(guī)避民間審計風險應采取的措施。規(guī)避審計風險對于注冊會計師和會計師事務所生存和發(fā)展來說是極其重要的，民間審計風險的規(guī)避是多因素、全過程的系統工程，需要采取多層面的風險規(guī)避措施。企業(yè)會計報表的重大錯報是民間審計的重要風險來源，只有從源頭上減少會計報表重大錯報的發(fā)生，才能有效規(guī)避審計風險。注冊會計師雖然不能直接加以控