會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造.pdf

1、一、內(nèi)容與觀點：文章針對會計信息失真的國際性難題，用產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟學(xué)理論，從現(xiàn)有的會計信息的產(chǎn)權(quán)主體、會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性、會計信息的產(chǎn)權(quán)效率等角度對導(dǎo)致會計信息失真的根本原因進(jìn)行了專門分析，得出了會計信息產(chǎn)權(quán)主體的錯位、會計信息產(chǎn)權(quán)屬性的混淆、會計信息產(chǎn)權(quán)效率的低下是導(dǎo)致會計信息失真的內(nèi)在本質(zhì)根源這一重要結(jié)論。現(xiàn)有的會計信息的產(chǎn)權(quán)主體定位為企業(yè)管理當(dāng)局，由于信息不對稱的原因使他們有動機和機會對外提供虛假會計信息；現(xiàn)有的

2、會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性定位為事實上的公共產(chǎn)品屬性，必然由于公共產(chǎn)品的外部性導(dǎo)致會計信息供給上的不足和需求上的“搭便車”現(xiàn)象，不利于會計信息質(zhì)量的提高。在此基礎(chǔ)上，尋找根治會計信息失真的必要條件，即進(jìn)行會計信息產(chǎn)權(quán)主體的重構(gòu)、會計信息產(chǎn)權(quán)屬性的重構(gòu)、會計信息產(chǎn)權(quán)效率的提升，從產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新的視角找到了解決問題的突破口。另一方面，從會計使能技術(shù)中的信息技術(shù)和會計技術(shù)的發(fā)展角度分析了根治會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量的可能條件，即充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)

3、技術(shù)等現(xiàn)代會計使能技術(shù)，結(jié)合事項法會計的相關(guān)新興理論，改造現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)，從宏觀和微觀視角徹底進(jìn)行會計信息的流程再造，從使能技術(shù)創(chuàng)新的視角找到了解決問題的具體途徑。這樣，從治理會計信息失真的必要性和可能性，產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新和使能技術(shù)創(chuàng)新兩方面論證了解決會計信息失真問題的可行模式：會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造，從而正式提出了貫穿本文始終的兩個核心命題，并保證了整篇文章前后的邏輯一致性。 然后，文章圍繞會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造

4、這兩條主線順次展開。會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)方面，主要包括會計信息的產(chǎn)權(quán)主體重構(gòu)和會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性重構(gòu)。在會計信息的產(chǎn)權(quán)主體重構(gòu)中，提出了管理會計信息和財務(wù)會計信息的產(chǎn)權(quán)主體的分離，由企業(yè)組織的會計人員生產(chǎn)使用管理會計信息，實行管理會計信息的自產(chǎn)自用。由會計公司的會計人員生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)會計信息，對財務(wù)會計信息進(jìn)行專業(yè)化生產(chǎn)、商品化經(jīng)營。在會計信息的產(chǎn)權(quán)屬性的重構(gòu)中，將原來分屬于私人產(chǎn)品、俱樂部產(chǎn)品、公共產(chǎn)品的各類會計信息統(tǒng)一為私人產(chǎn)品，要么自

5、產(chǎn)自用，要么實行產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)商品化消費。會計信息的產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)屬性重構(gòu)之后，會計信息的供給方有動力提供高質(zhì)量的會計信息，會計信息的需求方付費消費高質(zhì)量的會計信息，實現(xiàn)會計信息的供需平衡。在會計信息的產(chǎn)權(quán)效率提升方面，明確會計信息的產(chǎn)權(quán)主體，進(jìn)行會計信息的產(chǎn)權(quán)界定，提高會計信息產(chǎn)權(quán)效率，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量。 會計信息的流程再造方面，順應(yīng)會計信息化、會計網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢和潮流，引入事項法會計的基本原理，參照企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造的基本思

6、想和相關(guān)模式，從宏觀視角和微觀視角進(jìn)行了思考。宏觀方面即對整個社會的會計信息的流程再造進(jìn)行統(tǒng)一安排和部署，包括會計信息流程再造的組織準(zhǔn)備、框架構(gòu)建、關(guān)系協(xié)調(diào)等。微觀方面包括生產(chǎn)使用管理會計信息的企業(yè)組織和生產(chǎn)經(jīng)營財務(wù)會計信息的會計公司的具體會計信息流程再造方案。企業(yè)組織的管理會計信息的生成通過構(gòu)建基于事項法的會計信息系統(tǒng)，以“事件驅(qū)動”為手段，實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)的集成，滿足企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)局對管理會計信息的實時性和內(nèi)部性需要

7、。會計公司的財務(wù)會計信息的生產(chǎn)經(jīng)營，也采用事項法會計，構(gòu)造海量數(shù)據(jù)倉庫，配合個性報告生成器，會計信息的輸入端采用REAL模型，會計信息的輸出端采用XBRL語言，實現(xiàn)實時報告與定期報告相結(jié)合，滿足企業(yè)組織的外部會計信息使用者對會計信息的個性化和多元化需求。 需要特別指出的是，針對日益凸顯的一系列特殊會計信息的反映和披露要求，在會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)和流程再造的基礎(chǔ)上，會計公司具備了對企業(yè)組織的特殊會計信息進(jìn)行披露的條件和動力，筆者獨創(chuàng)

8、性地引入了國民經(jīng)濟核算系統(tǒng)中的“衛(wèi)星賬戶”的思想和方法，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)母脑旌屯卣?，形成“衛(wèi)星報表”，初步構(gòu)建了“中心報表+衛(wèi)星報表”的新型披露模式，專門用于披露特殊會計信息，并將這種新型模式嵌入會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造之中，作為會計信息的產(chǎn)權(quán)重構(gòu)與流程再造背景下的一個具體運用和嶄新嘗試。 二、貢獻(xiàn)與創(chuàng)新 縱觀全文，表現(xiàn)為如下四方面的研究貢獻(xiàn)或創(chuàng)新亮點：其一，純粹地從會計信息的產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)屬性的角度去探討會計信息失真的

9、本質(zhì)原因，并確定會計信息產(chǎn)權(quán)主體重構(gòu)的“主體分流”和會計信息產(chǎn)權(quán)屬性重構(gòu)的“私有產(chǎn)品”的屬性統(tǒng)一，從產(chǎn)權(quán)制度創(chuàng)新視角尋找到解決會計信息失真的突破口；其二，從宏觀和微觀雙層次，從管理會計信息和財務(wù)會計信息兩方面進(jìn)行了會計信息流程再造，注重網(wǎng)絡(luò)會計的發(fā)展和事項法會計的引入，從使能技術(shù)創(chuàng)新視角尋找到解決會計信息失真的具體途徑；其三，從產(chǎn)權(quán)制度和使能技術(shù)兩個方面去探討解決會計信息失真問題的必要性和可能性，并將問題延伸至解決問題的具體途徑：會計信