我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的優(yōu)化研究.pdf

1、我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)開(kāi)始于20世紀(jì)80年代，至今發(fā)展了二十多年。在這段并不長(zhǎng)的發(fā)展歷程中，我國(guó)的證券市場(chǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)都取得了很大的進(jìn)展，但虛假財(cái)務(wù)信息卻始終困繞著整個(gè)證券市場(chǎng)。2001年國(guó)家審計(jì)署抽查了16家國(guó)內(nèi)具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)虛假信息71.43億元，涉

2、及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)上虛假財(cái)務(wù)信息的泛濫，我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)采取了積極的措施去整治，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界也傾注了很多的心血去研究如何遏制。在我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的整治和審計(jì)學(xué)術(shù)界的努力下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)上虛假財(cái)務(wù)信息的治理有了很大的改觀，但目前現(xiàn)狀還是不容樂(lè)觀。2004年國(guó)家審計(jì)署組織對(duì)16家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，重點(diǎn)延伸檢查了30家上市公司。檢查發(fā)現(xiàn)，有14家會(huì)計(jì)師事

3、務(wù)所的37名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的19份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏。 在虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露前的最后一道防線，其作用無(wú)庸置疑。在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界上，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行的研究從來(lái)就沒(méi)停止過(guò)，而且也取得了很多有理論意義和實(shí)踐意義的研究成果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于審計(jì)質(zhì)量的高低，審計(jì)質(zhì)量最終在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，但決定審計(jì)質(zhì)量的則是審計(jì)行為質(zhì)量。本文試圖另劈蹊徑，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的角度去研究注冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師審計(jì)的優(yōu)化措施。 行為科學(xué)是運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識(shí)，采用系統(tǒng)分析的方法，研究一定組織中人的心理和行為的規(guī)律，從而提高管理者對(duì)本組織及其成員行為的預(yù)測(cè)、引導(dǎo)和控制能力，以便有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的科學(xué)。它側(cè)重對(duì)個(gè)體行為、群體行為、組織行為進(jìn)行研究。 它來(lái)源于管理實(shí)踐，同時(shí)又對(duì)管理實(shí)踐具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。行為科學(xué)的研究已經(jīng)取得階段性的成果，利用行為科學(xué)的研究成果來(lái)研究審計(jì)行為，將對(duì)審計(jì)行為的優(yōu)化研究有突破性的作用

5、。 全文分前言和四大部分。在前言部分，筆者首先回顧了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的研究并分析現(xiàn)階段研究的意義，說(shuō)明利用行為科學(xué)的研究成果去研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為這一思路是可行的、也是必要的。 第一部分概述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，對(duì)審計(jì)行為的一般問(wèn)題進(jìn)行論述，為以后章節(jié)的研究打好基礎(chǔ)。在分析行為定義和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)特征的基礎(chǔ)上，本文提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的定義并分析了其區(qū)別于政府審計(jì)行為和內(nèi)部審計(jì)行為的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師

6、審計(jì)主體，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其專職從業(yè)人員，在自身的生理、心理因素以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所處外部環(huán)境支配下，遵循一定的行為規(guī)范，追求其特定目標(biāo)所進(jìn)行的一系列活動(dòng)。進(jìn)而，筆者分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的要素。審計(jì)行為的要素有審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)環(huán)境。結(jié)合行為科學(xué)中對(duì)行為模式的研究成果和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的特征，筆者提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為模式，并分析其行為特點(diǎn)，為下文的進(jìn)一步研究指出了方向。 第二部分研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為

7、主體的優(yōu)化，提出了理想的審計(jì)主體結(jié)構(gòu)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中，.審計(jì)主體在三方關(guān)系人中處于核心地位，審計(jì)主體的行為直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和審計(jì)法律責(zé)任的發(fā)生。對(duì)審計(jì)主體行為的研究應(yīng)列為審計(jì)理論研究之中。從組織行為學(xué)的角度，審計(jì)主體可分為審計(jì)個(gè)體、審計(jì)群體、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)組織，各層次的審計(jì)主體各有其特征，且又是相互聯(lián)系、相互影響的。本部分的研究成果是推出了合理的審計(jì)主體結(jié)構(gòu)及其實(shí)現(xiàn)途徑。合理的審計(jì)主體結(jié)構(gòu)在優(yōu)化各層次的審計(jì)主體的

8、基礎(chǔ)上自然形成的，而各層次審計(jì)主體的優(yōu)化措施為：改善審計(jì)組織結(jié)構(gòu)、提高審計(jì)個(gè)體素質(zhì)、完善審計(jì)群體結(jié)構(gòu)以及注重審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)行為實(shí)效。 第三部分研究審計(jì)行為目標(biāo)的優(yōu)化，力圖合理引導(dǎo)審計(jì)行為目標(biāo)，以使其一致于審計(jì)目標(biāo)。各層次審計(jì)主體的審計(jì)行為目標(biāo)是有差異的，而且也都不完全與審計(jì)目標(biāo)一致。本部分側(cè)重研究各層次審計(jì)主體行為目標(biāo)的特征，研究各層次審計(jì)主體行為目標(biāo)的沖突及協(xié)調(diào)措施，最后提出理想的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為目標(biāo)系統(tǒng)。這一系統(tǒng)是：首先，各層次

9、的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體都充分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)作為自己開(kāi)展審計(jì)行為的導(dǎo)向。其次，低層次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為目標(biāo)服從更高層的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為目標(biāo)。 第四部分研究審計(jì)行為環(huán)境的優(yōu)化。從行為環(huán)境對(duì)審計(jì)主體影響的角度將審計(jì)環(huán)境分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。外環(huán)境是獨(dú)立于審計(jì)行為主體之外的，分為政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境，是審計(jì)行為主體不可控的，審計(jì)行為主體更多地是適應(yīng)外環(huán)境的需要。內(nèi)環(huán)境是審計(jì)行為主體心理

10、等內(nèi)在因素形成的環(huán)境，分為個(gè)性、價(jià)值觀、態(tài)度和組織文化等，它是可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為進(jìn)行改善或者是可控的。通過(guò)對(duì)審計(jì)主體行為的外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境的研究，結(jié)合這兩種環(huán)境對(duì)審計(jì)行為的影響程度和特點(diǎn)，本文在這部分提出了優(yōu)化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為環(huán)境的途徑：建立有中國(guó)特色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)監(jiān)管體系；逐步完善我國(guó)上市公司的相關(guān)法律制度；構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的強(qiáng)勢(shì)主體，強(qiáng)化審計(jì)的獨(dú)立性；建立寡頭審計(jì)供給市場(chǎng)；強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量需求。 在本文的研究中，

11、筆者竊以為在以下幾個(gè)方面有所創(chuàng)新：一，利用組織行為學(xué)的研究成果，較為系統(tǒng)地研究了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，研究其要素并提出其行為模式，并嘗試從這個(gè)新角度研究?jī)?yōu)化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的對(duì)策。二，側(cè)重從心理因素的角度去研究審計(jì)行為目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)的異同，并力圖采取措施去優(yōu)化審計(jì)行為目標(biāo)，使其與審計(jì)目標(biāo)一致。三，研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為環(huán)境，從環(huán)境對(duì)行為主體的影響角度，將行為環(huán)境區(qū)分為外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境，并結(jié)合這兩種環(huán)境的特點(diǎn)研究其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行