在華直接投資跨國(guó)企業(yè)稅收遵從分析——基于無(wú)錫外企稅收數(shù)據(jù)的思考.pdf

1、在華直接投資跨國(guó)企業(yè)的非稅收遵從行為具有隱蔽性強(qiáng)、事前籌劃、充分利用集團(tuán)內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)等特點(diǎn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控管理力不從心，對(duì)我國(guó)的國(guó)家利益和稅收主權(quán)提出了很大的挑戰(zhàn)。 本文在國(guó)內(nèi)外稅收遵從研究的理論成果基礎(chǔ)上，從稅收遵從的分類入手，提出新的分類方法以使對(duì)跨國(guó)公司的稅收遵從更加深入，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司稅收管理的實(shí)際手段提出稅收遵從的衡量方法，在分析跨國(guó)企業(yè)稅收遵從特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)稅收遵從的探討。 本文采用規(guī)

2、范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證相結(jié)合的方法。是一次涉及法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、行為學(xué)、財(cái)政學(xué)、財(cái)會(huì)等學(xué)科的交叉研究的探索。 第一章提出跨國(guó)企業(yè)的稅收遵從問題。從稅收遵從的研究意義和相關(guān)研究歷史引出問題，以在無(wú)錫投資外資企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，提出在華直接投資跨國(guó)企業(yè)的稅收遵從狀況不容樂觀。 第二章文獻(xiàn)綜述，分析了稅收遵從的界定爭(zhēng)議、稅收遵從分類的發(fā)展、稅收遵從研究的基本理論、稅收遵從的影響因素等相關(guān)理論研究成果，以

3、及對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)。 第三章為非稅收遵從的表現(xiàn)形式和影響。本章分析了稅收不遵從和稅收籌劃性遵從的概念和表現(xiàn)形式，在此基礎(chǔ)上闡述了稅收遵從、不遵從和籌劃性遵從的關(guān)系。最后從財(cái)政、宏觀調(diào)控弱化、公平、稅收法制實(shí)現(xiàn)等角度分析了非稅收遵從的公共及法制效應(yīng)，從逃稅對(duì)資源配置的影響角度分析了非稅收遵從的市場(chǎng)效應(yīng)。 第四章為非稅收遵從形成原因。首先非稅收遵從形成的重要原因是稅收遵從成本的存在。其次，通過阿林厄姆和桑德姆對(duì)

4、逃稅收益進(jìn)行分析的模型，分析非稅收遵從形成的經(jīng)濟(jì)原因。最后從稅制的公平性、法制不夠健全、法制執(zhí)行不足等三個(gè)方面分析了非稅收遵從形成的稅制根源。 第五、第六章提出稅收遵從的衡量方法。筆者結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際對(duì)跨國(guó)公司稅收管理的手段——稅源監(jiān)控和涉外稅務(wù)審計(jì)，提出稅收遵從衡量的審計(jì)方法和稅源監(jiān)控方法。并選擇無(wú)錫的江陰××鋼鐵有限公司做稅收遵從衡量的案例分析。 第七章為在華直接投資跨國(guó)企業(yè)稅收遵從特點(diǎn)。從跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、跨國(guó)企

5、業(yè)的稅收籌劃和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的空間、內(nèi)資企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)稅收遵從傾向比較三方面分析跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收特點(diǎn)。從跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部化及其優(yōu)勢(shì)、世界各國(guó)稅收制度差異以及稅收優(yōu)惠政策、地方政府招商引資饑渴癥三方面分析跨國(guó)企業(yè)能成功避稅的原因。最后提出跨國(guó)企業(yè)避稅的主要方式為：利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅、利用資本弱化避稅和濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。 第八章為加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)稅收遵從的探討。針對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅收遵從特點(diǎn)和趨勢(shì)，為了加強(qiáng)跨國(guó)企業(yè)稅收遵從，在機(jī)構(gòu)上應(yīng)建立大型企業(yè)和

6、國(guó)際稅務(wù)局，完善跨國(guó)公司的稅收管理；手段上要完善跨國(guó)企業(yè)的申報(bào)和評(píng)估審計(jì)制度，對(duì)稅收遵從情況實(shí)施有效的即時(shí)監(jiān)控；效果上要降低稅收遵從成本；稅制上要規(guī)范稅收優(yōu)惠，建立和完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制；內(nèi)容上要減弱征納雙方的信息非對(duì)稱，完善納稅監(jiān)控體系。 本文在研究國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論的同時(shí)，做了進(jìn)一步的思考。 1、稅收遵從情況的分類。筆者認(rèn)為，把稅收遵從情況只分為稅收遵從和稅收不遵從兩類不能反映稅收遵從情況的全貌。結(jié)合跨國(guó)公司在稅收遵從上的發(fā)

7、展趨勢(shì)和特殊性，為了更好的對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅收遵從情況進(jìn)行研究和針對(duì)性的進(jìn)行稅收監(jiān)控管理，本文在稅收遵從和稅收不遵從之外定義第三類稅收遵從情況——稅收籌劃性遵從。 2、稅收遵從的衡量。筆者提出稅收遵從衡量的有效方法——審計(jì)的方法和稅源監(jiān)控的方法。 3、針對(duì)跨國(guó)企業(yè)稅收遵從特點(diǎn)和趨勢(shì)提出了五點(diǎn)思考：①、建立大型企業(yè)和國(guó)際稅務(wù)局，完善跨國(guó)公司的稅收管理；②、完善跨國(guó)企業(yè)的申報(bào)和評(píng)估審計(jì)制度；③、降低稅收遵從成本；④、規(guī)范稅收優(yōu)惠

8、，建立和完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制；⑤、減弱征納雙方的信息非對(duì)稱，完善納稅監(jiān)控體系。 本文還有很多局限方面，需做進(jìn)一步研究進(jìn)行完善。 1、稅收籌劃性遵從的衡量手段和方法與實(shí)際工作要求有差距。 2、跨國(guó)企業(yè)稅收遵從的評(píng)價(jià)體系沒有建立。使用一些孤立的財(cái)務(wù)和審計(jì)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)價(jià)結(jié)果更具主管性和偶然性。 3、跨國(guó)企業(yè)稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)是獲取企業(yè)集團(tuán)的整體最大利益，但本文的研究以我國(guó)的視角為主，沒有考慮在多國(guó)稅制體系下