建筑業(yè)營改增問題探討

1、建筑企業(yè)“營改增”問題探討,重慶建工集團 沈建華,主要內(nèi)容,第一部分：對“營改增” 解讀第二部分：建筑企業(yè)如何應對“營改增”,第一部分 “營改增”解讀,“營改增”背景介紹建筑業(yè)“營改增” 的必要性增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,第二部分 建筑企業(yè)如何應對“營改增”,“營改增”對建筑企業(yè)的影響建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作給稅務(wù)機關(guān)的建議增值稅發(fā)票的重點提示,對“營改增” 解讀一、背景,目前全世界已有170多個國家和

2、地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。增值稅自1954年在法國開征以來，其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。,對“營改增” 解讀一、背景,我國1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機器機械等5類貨物試行。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其

3、他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。,對“營改增” 解讀一、背景,2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。,對“營改增” 解讀一、背景,增值稅是我國第一大稅種，推進增值稅制度改革一直是我國稅收領(lǐng)域的重要問題?！凹涌熵敹愺w制改革，擴大增值稅征收范圍”在第十七屆五中全會中首次出現(xiàn)。(2010年10月15日),對“營改增” 解讀一、背景,幾個時間點：2011

4、年11月16日， 2012年1月1日， 2012年8月1日， 2013年8月1日， 2014年1月1日, 2014年6月1日。,對“營改增” 解讀一、背景,2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）（以下簡稱“營改增”）。“在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)

5、等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率?！?對“營改增” 解讀一、背景,2012年1月1日，“營改增”在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進行了試點。交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。,對“營改增” 解讀一、背景,2012年8月1日，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增

6、”試點的通知》，北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江等省市相繼開始了“營改增”的試點，試點區(qū)域進一步擴大；同時，試點行業(yè)增加了廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。,對“營改增” 解讀一、背景,2013年8月1日，“營改增”試點推廣至全國范圍。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政通信業(yè)納入了“營改增”試點范圍。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。,對“營改增” 解讀一、背景,由此可見，隨著“營改增”試點地區(qū)

7、和行業(yè)的不斷擴大，“營改增”改革必然會掀起我國稅收制度的大變革。建筑業(yè)已納入改革范圍，盡管未正式實施，但其改征增值稅已是勢在必行。,對“營改增” 解讀二、建筑業(yè)“營改增” 的必要性,必要性（1）建筑業(yè)重復征稅問題嚴重，稅收負擔不公平（2）未將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，導致增值稅抵扣鏈條中斷。（3）現(xiàn)行營業(yè)稅制存在制度性漏洞。,對“營改增” 解讀二、建筑業(yè)“營改增” 的必要性,（1）建筑業(yè)重復征稅問題嚴重，稅收負擔不公平。建

8、筑材料等已納增值稅建筑材料等屬于工程造價的一部分，工程造價全額計征營業(yè)稅。,對“營改增” 解讀二、建筑業(yè)“營改增” 的必要性,（2）未將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，導致增值稅抵扣鏈條中斷。建筑業(yè)上下游涉及很多行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，但因為建筑業(yè)是營業(yè)稅征收范圍，導致增值稅鏈條中斷，影響了增值稅的作用發(fā)揮。,對“營改增” 解讀二、建筑業(yè)“營改增” 的必要性,（3）現(xiàn)行營業(yè)稅制存在制度性漏洞。 從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅的并行就

9、破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅的作用發(fā)揮，將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍, 是解決目前建筑業(yè)營業(yè)稅存在問題、構(gòu)建完善的增值稅制度的必然選擇。,對“營改增” 解讀二、建筑業(yè)“營改增” 的必要性,營業(yè)稅制造成建筑業(yè)稅收負擔重，不利于建筑企業(yè)之間的公平競爭。,對“營改增” 解讀三、增值稅與營業(yè)稅區(qū)別,1994年分稅制改革讓增值稅成為我國的主要稅。存在重復征稅，由于當時服務(wù)業(yè)規(guī)模不是很大，存在財稅國地稅分家問題，為解決主要矛盾和主要問題

10、，保留了營業(yè)稅。,對“營改增” 解讀三、增值稅與營業(yè)稅區(qū)別,營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進口以及提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應稅服務(wù)）等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅種,對“營改增” 解讀三、增值稅與營業(yè)稅區(qū)別,增值稅的特點是對產(chǎn)品及特定勞務(wù)增加值交稅，多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復納稅，實現(xiàn)稅負公平。營業(yè)稅的特點是就營業(yè)額全額交的稅，它是我國最古老的稅種，即：上個環(huán)節(jié)即使已交稅下個環(huán)節(jié)也要

11、計稅，因此存在重復征稅,對“營改增” 解讀三、增值稅與營業(yè)稅區(qū)別,增值稅是價外稅，收入中不包括增值稅，成本中也不包括增值稅交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現(xiàn)金流，對企業(yè)利潤形成沒有影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，收入與成本中均包括營業(yè)稅，對企業(yè)利潤形成有影響。,對“營改增” 解讀三、增值稅與營業(yè)稅區(qū)別,營改增是結(jié)構(gòu)性減稅。結(jié)構(gòu)性減稅不是全面的，大規(guī)模的減稅；結(jié)構(gòu)性減稅也不同以往的有增有減的稅負調(diào)整，有增有減的稅負調(diào)整，意味著稅收的基數(shù)

12、和總量基本不變；結(jié)構(gòu)性減稅更強調(diào)有選擇的減稅，是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平；結(jié)構(gòu)性減稅強調(diào)稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部的優(yōu)化，強調(diào)貼近現(xiàn)實經(jīng)濟的步伐，相對更為科學。而結(jié)構(gòu)性減稅則著眼于減稅，稅負總體水平是減少的。,主要內(nèi)容,對“營改增” 解讀建筑企業(yè)如何應對“營改增”,第二部分 建筑企業(yè)如何應對“營改增”,“營改增”對建筑企業(yè)的影響建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作給稅務(wù)機關(guān)的建議增值稅發(fā)票的重點提示,建筑企

13、業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,“營改增” 對重慶建工集團的影響“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,“營改增” 對重慶建工集團的影響1、重慶建工集團公司概況重慶建工集團公司是目前西部地區(qū)唯一擁有房屋建筑、公路工程施工總承包雙特級資質(zhì)的國有大型建筑企業(yè)集團。 2013年榮列中國企業(yè)500強第219名、中國建筑企業(yè)第11名、重慶市百強企業(yè)第2名、西部建筑

14、企業(yè)第1名。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,目前，重慶建工集團正圍繞打造集投資、開發(fā)、建設(shè)、管理、經(jīng)營、服務(wù)于一體的大建設(shè)產(chǎn)品系統(tǒng)集成與增值服務(wù)的供應商和產(chǎn)業(yè)多元化的大型企業(yè)集團，力爭早日建成“600億建工”和中國一流及西部最優(yōu)秀建筑企業(yè)集團，躋身中國企業(yè)200強。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,2、重慶建工集團營改增測算情況 2012年，按照工程項目部的增值稅

15、票取得比率，以集團一年建筑施工業(yè)務(wù)板塊的收入和成本數(shù)據(jù)進行了測算，按照11%的增值稅率計算，在不考慮相關(guān)附加稅種的情況下，則應繳增值稅占原計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入比重達5.31%，對比目前企業(yè)實際繳納的營業(yè)稅，企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅負增加了59.80%。 即經(jīng)過測算，反映營改增后重慶建工稅收負擔加重。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,3、存在的困難為什么重慶建工實際測算出的結(jié)果與營改增初衷背離（或是與理

16、論數(shù)據(jù)相差甚遠）呢？ 原因如下：（1）理論上，向建筑業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均繳納增值稅。（2）建筑業(yè)取得的進項發(fā)票稅率均是17%，而實際上不盡然。如：外購商品砼采取簡易征收方式，稅率只有6%等等。（現(xiàn)在是3%）,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,財稅〔2014〕57號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。按以上規(guī)

17、定：以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）原增收率６％，現(xiàn)調(diào)整３％。企業(yè)銷售未抵扣過舊固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,重慶建工通過自身的測算，發(fā)現(xiàn)存在的具體困難如下：（1）可抵扣進項稅額取得難度很大。人工費無法取得、A、勞務(wù)公司一般納稅人：小規(guī)模納稅人

18、：B、自有工人：？,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,甲供材料無法取得、地材及輔助材料取得進項發(fā)票難度大（因為供貨商一般都是個人或小微企業(yè)）、銀行融資利息無法取得、管理費用（業(yè)務(wù)招待費、辦公費、差旅費等）取得進項發(fā)票難度大、固定資產(chǎn)只有在購入時一次性抵扣，過程中折舊無法抵扣。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,動產(chǎn)租賃租金也無法取得，臨時設(shè)施的租金，不動產(chǎn)租賃安全事故

19、不可避免零星材料費等等,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（2）納稅資金壓力大 現(xiàn)行稅制下：營業(yè)稅的繳納直接根據(jù)發(fā)票金額納稅，與成本歸集沒有關(guān)系，而且建設(shè)方直接將含稅資金付給建筑企業(yè)（或建設(shè)方代扣代繳）；且基本是按收付實現(xiàn)制納稅，稅務(wù)機關(guān)對營業(yè)稅的征收都是按開票金額直接征收稅金。 改征增值稅后：要嚴格按照收入確認的依據(jù)來計銷項稅額，而且與成本歸集緊密相關(guān)

20、，若不能及時取得進項稅額，則需繳納大筆稅金，影響現(xiàn)金流，給建筑企業(yè)資金管理帶來一定的壓力。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,“營改增”對建筑企業(yè)的影響分析,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,對稅負變動的影響對會計核算的影響對財務(wù)管理的影響 對內(nèi)部定額的影響對納稅申報的影響,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,1、稅負變動的影響改征增值稅后，企業(yè)

21、的實際稅負變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)；而現(xiàn)行營業(yè)稅制情況下，各家都是3%，與企業(yè)管理水平無關(guān)。毫不夸張地說，對于管理粗放的的小建筑企業(yè)在此輪稅改大潮中可能面臨資金甚至生存壓力。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,2、對會計核算的影響（1）對會計科目的影響。 因為增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，故會計核算會引起一系列變化。 繳納營業(yè)稅時，應該在應交稅費科目下只設(shè)一個二級科目：

22、應交稅費—應交營業(yè)稅。 繳納增值稅時，應該在應交稅費科目下設(shè)有多個二級科目，同時還設(shè)有三級科目。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,要分別從一般納稅人和小規(guī)模納稅人來具體分析。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,一般納稅人應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額” 、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調(diào)整”五個明細科目進行核算。,建筑企業(yè)

23、如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,應交增值稅借方核算以下五個明細項：應交增值稅——營改增抵減的銷項稅額應交增值稅——進項稅額應交增值稅——已交稅金應交增值稅——減免稅款應交增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,應交增值稅貸方核算以下四個明細項：應交增值稅——銷項稅額應交增值稅——出口退稅應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出應交增值稅——轉(zhuǎn)出多交增值稅,建筑企業(yè)

24、如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,小規(guī)模納稅人應該將“應交增值稅”明細科目設(shè)置在“應交稅費”科目下。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（2）核算方法的變化“營改增”導致建筑企業(yè)適用流轉(zhuǎn)稅種發(fā)生改變，會直接使得會計核算產(chǎn)生變化。主要原因：營業(yè)稅會計核算較為簡單；按照增值稅的核算辦法會出現(xiàn)銷項稅額和進項稅額。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,改征增值稅后要

25、求：所有企業(yè)收入都要能夠清晰記錄；所有企業(yè)成本都要根據(jù)實際情況進行列支。當然改征增值稅之后，其企業(yè)收入的入賬標準和方法也出現(xiàn)了較大的變化。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,例：收到100萬的工程款，施工方賬務(wù)處理如下：交營業(yè)稅時：借：銀行存款 100萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬（說明？）借：營業(yè)稅金及附加（營） 3.3萬 貸：應繳稅費—應交營業(yè)稅 3.3萬,建筑企業(yè)如

26、何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,交增值稅時：借：銀行存款 100萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 90.1萬 應繳稅費—應交增值稅 （銷項稅額） 9.9萬施工方對同一工程，收入就少了9.9萬（100/(1+11%）*11%),建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,例：甲方支付100萬，甲方賬務(wù)處理如下：交營業(yè)稅時：借：在建工程 100萬貸：銀

27、行存款 100萬,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,交增值稅時：借：在建工程 90.1萬 應交稅費—應交增值稅 （進項稅額） 9.9萬貸：銀行存款 100萬,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,3、對財務(wù)管理的影響（1）對財務(wù)指標的影響報表項目變化：存貨金額的降低、固定資產(chǎn)金額的降低、收入的降低、成本的降低、不再有“營業(yè)稅金及附加”，應交稅費的變化等等；財

28、務(wù)指標變化：存貨周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、資產(chǎn)負債率、營業(yè)利潤率、期間費用率等一系列的變化。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,兩個例子：營改增前后會計處理方式對比？（1）企業(yè)購置設(shè)備1臺，總價100萬元，取得增值稅專有發(fā)票。營業(yè)稅下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備100萬貸：銀行存款（應付賬款） 100.00萬,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,增值稅下：借：固定資產(chǎn)

29、——設(shè)備 85.47萬 應交稅金——進項稅額 14.53萬貸：銀行存款（應付賬款） 100.00萬,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（2）購入水泥100萬元，取得增值稅專用發(fā)票。營業(yè)稅下：借：原材料——水泥 100.00萬貸：銀行存款（應付賬款 ） 100.00萬,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增

30、” 對建筑企業(yè)的影響,增值稅下：借：原材料——水泥 85.47萬 應交稅金 ——進項稅額 14.53萬貸：銀行存款（應付賬款 ） 100.00萬,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（2）對資金管理的影響增值稅是按企業(yè)匯總納稅，而現(xiàn)行營業(yè)稅是按工程繳納，現(xiàn)在只要收到工程款、開具建安發(fā)票即繳納營業(yè)稅金，而且是建設(shè)方直接給付資金。改征增值稅后各個工程項目的實際稅

31、負不同，會影響企業(yè)資金管理。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（3）對企業(yè)資金流通的影響在實行“營改增”之前，我國建筑行業(yè)一般是建設(shè)方對營業(yè)稅進行繳納或者扣除，建設(shè)方在驗工計價時，通常是直接從付款或驗工計價中代扣支付營業(yè)稅,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,“營改增”以后，據(jù)相關(guān)專家預測，建設(shè)方必須按照當?shù)禺斊隍灩び媰r確定的利潤來支付增值稅，不得直接進行代扣支付，然而建設(shè)方在驗

32、工計價后，通常需要在一定時間后才能將工程資金付給相關(guān)企業(yè)，并且驗工計價時，需要繳納5%至20%的預留質(zhì)量保證金額，然而應交增值稅必須在當期就要支付，而預留質(zhì)量保證金通常是在工程完工結(jié)束以后才繳納，,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,4、對內(nèi)部定額的影響（1）采購成本會有一定程度的提高,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,“營改增”試點改革前，建筑企業(yè)材料，只要能滿足施工合同的需要，

33、不論從一般納稅人還是小規(guī)模納稅人采購皆可。“營改增”試點改革后，建筑企業(yè)不得不考慮納稅的影響，盡量從一般納稅人采購，但往往一般納稅人都是管理相對較規(guī)范、有一定品牌知名度的企業(yè)，相對材料成本也會更高一點，則建筑企業(yè)材料成本會有一定幅度的上升。同理，其他工程成本也會有一定幅度上漲。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（2）稅負應納入考核指標營業(yè)稅制下，稅收成本就是收入的3%，再加上附加稅費。改征增值稅后，盡管增

34、值稅不構(gòu)成工程收入、成本，但建筑企業(yè)內(nèi)部各個工程項目實際管理水平的迥異會造成各個項目部的稅收負擔水平不同，故企業(yè)應將稅負納入考核，以利各項目經(jīng)理部更好地進行稅收籌劃，從而最終提高企業(yè)獲利水平。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,建筑企業(yè)對項目都要進行考核，考核形式隨著工程承包方式的不同而多種多樣，有責任承包考核、全額承包考核、經(jīng)濟目標值考核等等。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,

35、（3）影響企業(yè)內(nèi)部定額的形成每個建筑企業(yè)擁有的各種資源不同，管理實力、管理水平也不相同，因而各企業(yè)實際內(nèi)部建筑定額（管理水平的綜合反映）并不同。盡管按國家標準工程定額確定的收入，但實際施工下來，各建筑企業(yè)盈利金額各不相同。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,建筑企業(yè)內(nèi)部定額的形成，正是來自企業(yè)實際成本的核算、分析?！盃I改增”對建筑企業(yè)的影響，就是企業(yè)內(nèi)部管理定額的改變，企業(yè)若不能及時順應改革，很可能喪失利潤

36、空間。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,5、對稅務(wù)管理的影響（1）申報地點的變化“營改增”試點改革前，原來的建筑企業(yè)都是繳納營業(yè)稅，歸地稅局所管，在工程所在地繳納，財務(wù)人員不接觸增值稅的納稅實務(wù)工作。但是“營改增”之后，是在企業(yè)機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,現(xiàn)在：一般是每個成本員管理哪幾個項目就負責哪幾個項目的稅款繳納，一個分公司就有若干

37、成本員在聯(lián)系稅務(wù)機關(guān)。改征增值稅后：就要有人全面負責建筑企業(yè)的增值稅管理和繳納了，首先不僅是分公司內(nèi)部統(tǒng)一，然后法人企業(yè)統(tǒng)一管理納稅事宜。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”一、“營改增” 對建筑企業(yè)的影響,（2）申報期限的變化現(xiàn)行營業(yè)稅制下是按次、按月相結(jié)合繳納稅款。而改征增值稅后是按次還是按月、按季等未定，或需主管稅務(wù)機關(guān)核定。企業(yè)要定期對所申報的繳納增值稅款進行計算；單位要對增值稅專用發(fā)票進行嚴格的控制，明確開票所需要的程序，保證增

38、值稅專用發(fā)票的合理使用。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,雖然建筑業(yè)“營改增”還未正式納入試點，雖然建筑業(yè)營改增還面臨這樣那樣的問題，但作為建筑企業(yè)本身必須做好心理準備，建筑業(yè)“營改增” 是大勢所趨，建筑企業(yè)本身必須提前做好各種準備工作。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,加強企業(yè)稅收籌劃，減輕企業(yè)應對稅負變動的壓力正確運用會計處理方法，防范企業(yè)會計核算變化帶來

39、的風險切實提高企業(yè)財務(wù)管理水平，完善企業(yè)管理體系應對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施加強企業(yè)稅務(wù)管理的措施,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,1、加強企業(yè)稅收籌劃，減輕企業(yè)應對稅負變動的壓力。（1）投標預算要仔細慎重編制。營銷部門要審慎編制投標預算，不同工程的實際稅負遠遠不同，事前要認真做好測算，而不能簡單套用定額。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,工程類別：裝

40、飾工程、勞務(wù)清包、土石方工程、市政道路、房建,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,工程所在地：在深山野外、在市區(qū)肯定不同，稅收負擔肯定會加大，則在投標預算編制時要留有足夠的利潤空間。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,投標預算部要與采購部門、財務(wù)部門提前取得聯(lián)系。從什么地方采購？采購對象是一般納稅人？對方開具什么票？簡易征收？預計能否取得進項發(fā)票？能有多少可以抵扣？

41、拼管理實力,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（2）認真做好建設(shè)合同評審工作認真做好建設(shè)合同評審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤空間。在簽訂合同時應盡量約定制作加工和安裝部分金額，按照17%及11%的增值稅率分別計算銷項稅額?；蚝瀮蓚€、多個合同?！獮楹竺尕攧?wù)核算清晰作鋪墊。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應標明：

42、甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供，發(fā)票開具時間；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。最好拒絕甲供料。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,增值稅銷項的確認，①看是否開票，如果開票，無論勞務(wù)是否提供，都要確認增值稅銷項，②是看是否收款，只要收款建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)就要確認銷項，③沒有收款，但勞務(wù)已經(jīng)完成，按合同應該收款也要確認銷項，其實營業(yè)稅也是這樣規(guī)定，營改增后，企業(yè)訂立

43、合同要注意這些規(guī)定，盡量按以上規(guī)定執(zhí)行。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,約定開票時間：何時取得上游材料供應商發(fā)票即進項非常重要，企業(yè)在簽訂供貨合同時，要約定開票的時間，盡量使企業(yè)每年銷項與進項匹配，使企業(yè)增值稅負(已交增值稅/營業(yè)收入)均衡,這也是稅務(wù)機關(guān)監(jiān)控主要內(nèi)容?！獱I銷與采購、財務(wù)對接,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,我們要弄清楚簽合同對象。,建筑企業(yè)

44、如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。①應稅服務(wù)年銷售額標準為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。②兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應稅服務(wù)的納稅人，應稅貨物及勞務(wù)銷售額與應稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。商貿(mào)年應征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)企業(yè)年應征增值稅銷售額50萬以上的一般納稅人標準。,建筑企

45、業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,③年應征增值稅銷售額是指連續(xù)12個月，不是會計年度④財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。⑤應稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,按財務(wù)核算是否健全及銷售額是否達到標準，分小

46、規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,EPC項目（engineering,procurement,construction）設(shè)計、采購、施工工程總承包,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,EPC工程總承包各個部分全部繳納增值稅，分別適用不

47、同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機關(guān)繳納。只要納稅人進行合同管理，分別核算設(shè)計、貨物、建筑施工部分收入（不分別核算的，按照兼營行為的一般規(guī)定應從高適用增值稅稅率），重復征稅的現(xiàn)象將不復存在。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,BT (Build Transfer)項目：建設(shè)——移交BOT(Build-Operate-Transfer)項目： 建設(shè)——

48、經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓開發(fā)帶施工項目：,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（3）加強對分子公司、項目工程部的管理“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌赡茉斐筛髯庸緦嶋H稅負不同。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,集團公司應加強對分子公司、項目工程部的管理

49、，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應商而多付出的成本代價。項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,分包合同采購合同租賃合同,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機械、服務(wù)等。是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？比如：

50、以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,建議：A、改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商、采用預付卡方式(一些加油站也不能提供增值稅發(fā)票，從加油站開增值稅發(fā)票需要公司營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、單位介紹信、身份證明等證件，沒辦法給每名司機帶上這些材料)，統(tǒng)一開具專用發(fā)票；B

51、、盡可能與能夠提供增值稅專用發(fā)票的修理修配企業(yè)合作。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,理順建筑業(yè)市場，有利于公平競爭。違法轉(zhuǎn)分包？分包方是個小規(guī)模納人？掛靠的納稅風險？,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，

52、以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。與營業(yè)稅規(guī)定一致。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,如何正確取得增值稅進項發(fā)票是減少企業(yè)稅負的關(guān)鍵.,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,機械設(shè)備是購置還是租賃。若是購置時可以一次性抵扣，則以后則不能抵扣折舊費，租賃則可以分期抵扣，但成本肯定要高，這些都

53、要提前作好規(guī)劃。所有行業(yè)營改增前購入的設(shè)備的進項稅均不能抵扣，因此需要注意的是，營改增之前盡量少購入設(shè)備。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,采取分包還是自己施工，（當然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進項稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進項稅票。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,集團公司可定期對下屬各子企業(yè)稅負情況進行公布并排名，督促、激勵各子企業(yè)

54、加強稅收籌劃，積極適應“營改增”稅收改革變化。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,5）加強對項目成本的歸集和進項稅發(fā)票的取得?，F(xiàn)行營業(yè)稅制下，成本歸集與營業(yè)稅沒有關(guān)系，改征增值稅后，必須要求成本發(fā)票及時取得，而且最好與收入相配比。改變憑票付款的傳統(tǒng)觀念，應該是成本一發(fā)生，業(yè)務(wù)部門就應取得增值稅專用發(fā)票，先掛賬再付款。若不能及時取得進項抵扣額，則建筑業(yè)納稅資金壓力是巨大的。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”

55、二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,2、正確運用會計處理方法，防范企業(yè)會計核算變化帶來的風險。 （1）加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓。可采取送外培訓（主管）、內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓（一般人員）、自學等形式，讓全員了解營改增內(nèi)容及變化點。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（2）正確進行會計核算。相應資產(chǎn)、負債、收入、成本、稅金科目。要盡快適應新稅制下的財務(wù)管理，以更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服好務(wù)。由于營

56、改增后，企業(yè)不同業(yè)務(wù)適用不同稅率，不同稅率要分開核算，不能分開核算，從高適用稅率。因此企業(yè)要細致將企業(yè)收入進行劃分，取得最低稅率?！疤?？（3）正確提供各種經(jīng)濟指標。產(chǎn)值、收入、成本及各種比率指標。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（4）要將營改增與企業(yè)內(nèi)部承包模式有機結(jié)合起來。重新設(shè)計內(nèi)部管理報表、內(nèi)部項目資金收支表格、內(nèi)部項目成本管理報表。 只有將增值稅的核心理念弄透徹了，才

57、能將這次營改增給會計核算帶來的風險降到零。營改增也是對所有建筑企業(yè)會計人員進行一次素質(zhì)檢驗的絕好機會,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,3、切實提高企業(yè)財務(wù)管理水平，完善企業(yè)管理體系增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致?！袝灰獊恚?建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（1）進行摸底調(diào)查和模擬運轉(zhuǎn)。 采取對企業(yè)增值稅摸底調(diào)查，并利

58、用這段時間進行模擬運轉(zhuǎn)。對各業(yè)務(wù)部門、項目經(jīng)理提要求，要求各業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)變觀念，不能一味圖便宜，而要分清供貨商含稅價和不含稅價。比如：是采購一般納稅人含稅價1170萬的貨物，還是小規(guī)模納稅人含稅價為1070萬的貨物？以前大家會毫不猶豫地先擇1070萬貨物，但是改征增值稅后一定要選擇1170萬的貨物。無論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（2）機構(gòu)設(shè)置調(diào)整。 對于

59、大型建筑企業(yè)，建議在財務(wù)部下設(shè)稅務(wù)科，專門管理全司所有項目的稅收管理、繳納、協(xié)調(diào)等工作。便于信息的暢通，同時避免多繳和漏繳稅款。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,建議設(shè)置統(tǒng)購部，對企業(yè)所有項目大宗物資采購進行統(tǒng)購，一方面利于質(zhì)量的保證，另一方面便于供應商的選擇，從而利于進項稅額的取得。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,增值稅納稅人認定不是按照法人，而是：會計核算

60、健全、銷售額達到標準。企業(yè)可以成立多個分公司,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,(3)制度梳理 要對現(xiàn)有采購制度、成本管理制度、票據(jù)、資金管理等財務(wù)相關(guān)制度進行梳理、修訂，做好充分準備，待營改增正式在建筑業(yè)推廣，能立即執(zhí)行，而不致于措手不及。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（4）內(nèi)部培訓。由財務(wù)部門牽頭對其他業(yè)務(wù)部門進行培訓、宣貫“營改增

61、” 理念。尤其是財務(wù)負責人要給各公司主要領(lǐng)導宣貫營改增理念，從而達到成本、進項稅發(fā)票等意識迅速在公司上下普及。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（5）加強應收賬款控制，做好資金預算管理1）加強應收賬款控制。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,增值稅是價外稅，但是包含在應收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準則確認的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實際計算的“應交稅費

62、——應交增值稅——銷項稅額”是按建筑企業(yè)自己實際確認的收入為基數(shù)計算的，與建設(shè)方按進度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應收賬款管理。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,2）做好資金預算管理。由于各建筑企業(yè)實際經(jīng)營管理水平迥異，導致增值稅實際稅負各不相同。繳營業(yè)稅時，上年末做資金預算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負，但改征增值稅后實際稅負可能達6%、達8%，當然也可能是2%或3

63、%，所以提請財務(wù)預算時要嚴加注意。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,3）利用信息化進行資金集中管理 對于集團企業(yè)，一定要對項目資金進行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,4、應對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施（1）考核表格重新設(shè)計企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計，均要包含增值稅進項稅額。組織梳理

64、項目所有相關(guān)臺賬，可以先進行設(shè)計，然后征求意見，最終定稿。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（3）加強內(nèi)部溝通 企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務(wù)部門定期（月度、季度、年度）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經(jīng)理部通報，進一步提高企業(yè)整體獲利能力。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（4） 認真核算、分析成本費用數(shù)據(jù) 由于成本

65、費用的變化，能反映企業(yè)實際管理水平的增值稅負擔、企業(yè)所得稅負擔的變化，建筑企業(yè)各部門應認真做好分析測算。合同預算部門也要將工程實際成本與預算定額進行比較，為以后的投標報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,5、及時了解最新政策動態(tài)，與稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，加強企業(yè)稅務(wù)管理。 （1）及時了解。由于建筑業(yè)營改增尚存在很多不確定性問題，還有很多細則

66、要討論。因此各建筑企業(yè)要及時了解最新政策動態(tài)，并與稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,（2）及時匯報。各建筑企業(yè)要將自己的實際情況及存在的困難向稅務(wù)機關(guān)匯報，可申請?zhí)囟ǘ愂照鞴苷?。?）建立與稅務(wù)機關(guān)良好的溝通關(guān)系,建筑企業(yè)如何應對“營改增”二、建筑企業(yè)應對“營改增”需做的準備工作,總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準備工作，翹首期盼營改增在建筑業(yè)的實施，并給建筑業(yè)帶來稅收

67、減負的大好機會。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”三、給稅務(wù)機關(guān)的建議,（一）建筑業(yè)“營改增”要在整個營改增壓軸階段實行。在實行“營改增”過渡期間-----還沒有實行全部范圍的營業(yè)稅改征增值稅，建筑業(yè)因為資金占用問題，會運營十分困難，進而影響到工程進度，從而影響建筑企業(yè)的上下游企業(yè)運轉(zhuǎn)。行業(yè)協(xié)會的力度,建筑企業(yè)如何應對“營改增”三、給稅務(wù)機關(guān)的建議,（二）建議鑒于建筑業(yè)的實際情況，應該出臺相關(guān)配套政策規(guī)定 1、需要全方位改革財政

68、體制 由于目前營業(yè)稅主要歸地方稅務(wù)局管理，也是地方政府的主體稅種之一，因此，將營業(yè)稅納入增值稅征收范圍應充分考慮地方財政收入的影響和地稅系統(tǒng)的職能變化。,建筑企業(yè)如何應對“營改增”三、給稅務(wù)機關(guān)的建議,營業(yè)稅改征增值稅之后，地方政府面臨稅源減少的現(xiàn)實。 2、稅收征收地點的具體規(guī)定,建筑企業(yè)如何應對“營改增”三、給稅務(wù)機關(guān)的建議,3、稅收征管具體對象。目前建筑業(yè)營業(yè)稅是按工程逐一繳納營業(yè)稅，改征增值稅后，是還按