會(huì)計(jì)專題

1、第七章 金融資產(chǎn),中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),,,明確交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)之間的聯(lián)系和區(qū)別。熟悉交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，掌握交易性金融資產(chǎn)的取得、收益實(shí)現(xiàn)、處置和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。熟悉持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量，掌握持有至到期投資的取得、收益實(shí)現(xiàn)、到期以及計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。熟悉可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，掌握可供出售金融資產(chǎn)的取得、收益實(shí)現(xiàn)、公允價(jià)值變動(dòng)、處置和計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)

2、計(jì)處理,學(xué)習(xí)目標(biāo),,,1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.可供出售金融資產(chǎn),教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn),投資概述,投資的概述,廣義的投資包括對外的權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、期貨投資、房地產(chǎn)投資，以及對內(nèi)的固定資產(chǎn)投資、存貨投資等；狹義的投資一般僅包括權(quán)益性投資、債權(quán)性投資。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的投資通常采用的是狹義的投資概念。,投資的分類,投資形式的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類（股權(quán)投資、債權(quán)投資）按投

3、資方式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系：債權(quán)性投資、權(quán)益性投資和混合性投資（優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)化公司債券）。按管理者持有投資的目的的分類（持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),,第三節(jié) 持有至到期投資,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,一、金融資產(chǎn)的概念與特征 1、概念： 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。,企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等,甲公司

4、： 乙公司：,,（金融資產(chǎn)）,（金融負(fù)債 ）,（權(quán)益工具）,金融工具,從金融工具持有者的角度，這些工具則是他們的資產(chǎn)。金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。,第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述,甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)

5、行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)）,,,,,金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、 股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生（金融）工具形成的資產(chǎn)等。,,,,,2、特征,1）金融資產(chǎn)是持有者取得貨幣收入流量的憑證2）金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是現(xiàn)金資產(chǎn)或是另一種非現(xiàn)金的金融資產(chǎn)。,二、金融資產(chǎn)的

6、分類 （交易性金融資產(chǎn)）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；1）交易性金融資產(chǎn)2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 可供出售金融資產(chǎn)。,通俗理解,貨幣資金 應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)等債權(quán) 持有的債券等股權(quán),,,投資,,股票,債券,交易性金融資產(chǎn),長期股權(quán)投資,可供出售金融資

7、產(chǎn),,持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),,貸款和應(yīng)收款項(xiàng),,基金,,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）； 持有至到期投資； 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 可供出售金融資產(chǎn)。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為,金融資產(chǎn)的分類與企業(yè)金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān)。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量采用的基礎(chǔ)也不完全相同，因此上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨

8、意變更。,,某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后（交易性金融資產(chǎn)），不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,可供出售金融資產(chǎn),貸款和應(yīng)收款項(xiàng),,不得轉(zhuǎn)換,,不得轉(zhuǎn)換,,不得轉(zhuǎn)換,,轉(zhuǎn)換是有條件的,第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述

9、 定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。 例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。,科目設(shè)置,——成本交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益,,1、“交易性金融資產(chǎn)”：資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 借 交

10、易性金融資產(chǎn) 貸1.取得成本 1.公允價(jià)＜帳面余額2.公允價(jià)＞帳面余額 2.結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)損益,,,,,,會(huì)計(jì)核算,,,,,,取得,期末,股/息,處置,成本的確定,如何按公允價(jià)值計(jì)量,確認(rèn)為收益還是沖減交易性金融資產(chǎn),確認(rèn)投資收益,（1）期末按公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）處置時(shí)不僅確認(rèn)轉(zhuǎn)讓投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益,(一)交易性金融資產(chǎn)取得的核算企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按

11、照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。注意：1、實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。2、取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。,二、初始計(jì)量,交易性金融資產(chǎn)——成本：公允價(jià)值交易費(fèi)用——“投資收益”會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收

12、利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款收到取得金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利,例題,華峰公司2月10日從A股票市場購入S公司股票3 000股，每股購買價(jià)格10元，另支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅等計(jì)230元，款項(xiàng)以存入證券公司投資款支付。 借：交易性金融資產(chǎn)——成本

13、 30 000 投資收益 230 貸：銀行存款 30 230,三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,（一）企業(yè)持有期間收益確認(rèn)1、被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”。 借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息) 貸：投資收益

14、2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息),例題,S公司于3月1日宣告發(fā)放的股利，每股1元。華峰公司持有S公司股票3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于3月15日實(shí)際收到。華峰公司作如下分錄：3月1日：借：應(yīng)收股利 3000 貸：投資收益 30003月15日：借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 000,（

15、二）期末計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,資產(chǎn)負(fù)債表日,公允價(jià)值變動(dòng),交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益,,公允價(jià)值>賬面價(jià)值,公允價(jià)值<賬面價(jià)值,借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng),例題,華峰公司12月31日記錄的持有S公司3 000股股票的賬面價(jià)值為

16、：交易性金融資產(chǎn) ——成本 30 000（借方余額）。12月31日該股票當(dāng)日收盤價(jià)為每股8元，購買的S公司3 000股股票當(dāng)日公允價(jià)值為24 000元，應(yīng)調(diào)低該股票賬面價(jià)值6 000元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 6 000,（四）交易性金融資產(chǎn)的處置 處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

17、,處置資產(chǎn)時(shí),收款金額,,交易性金融資產(chǎn)賬面余額,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng),,,投資收益,借：銀行存款 借/貸：投資收益 借/貸 ：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益,,或者作：,借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 借或貸：投資收益,同時(shí)作 借

18、： 投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益,例題,次年3月份，華峰公司將其記錄的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售價(jià)6 000元。華峰公司出售股票時(shí)：借：銀行存款 6 000 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 投資收益 2 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 10 000 同時(shí)：

19、借：投資收益 2 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000,【綜合例7—1】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價(jià)格10.8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元），另支付交易費(fèi)用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無重大影響。,甲公司其他相關(guān)資料如

20、下：,（1）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價(jià)格上漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售 價(jià)15元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：,（1）5月12日，購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)——成本1 000 000 應(yīng)收股利 80 000 投資收益

21、 10 000 貸：銀行存款 1 090 000,（2）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收股利 80 000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn)

22、 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000,（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1 000 000

23、 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：投資收益 300 000,若企業(yè)購買的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算時(shí)，比較股票作為交易性金

24、融資產(chǎn)，會(huì)增加固定利息的核算。 屬于企業(yè)持有債券期間的利息，計(jì)算時(shí),,借：應(yīng)收利息 貸：投資收益,,第三節(jié) 持有至到期投資,一、持有至到期投資及其特征,二、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量,三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,,（一）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是債權(quán)性投資。,一、持有至到期

25、投資及其特征,下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（交易性金融資產(chǎn)）（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（可供出售金融資產(chǎn)）（3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。（貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）,（二）持有至到期投資的特征 企業(yè)持有至到期投資具有下列特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定；

26、 （時(shí)間和金額） 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； （主觀上） 3.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期。 （客觀上）,,存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：(一)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。(二)發(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來

27、源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 (三)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。(四)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。,存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：,（一）沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 （二）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 （

28、三）其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。,持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動(dòng)利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。,最常見的：符合以上條件的債券

29、投資等,二、持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量,（一）初始計(jì)量 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。,支付的價(jià)款中包含了已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。,與交易性金融資產(chǎn)相同,“持有至到期——成本”記錄的是面值。交易費(fèi)用記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”，,與交易性金融資產(chǎn)不同，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用記入了“投資收益”科目。,（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量,企業(yè)應(yīng)

30、當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。,金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： 　　1.扣除已償還的本金； 　　2.加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

31、 3.扣除已發(fā)生的減值損失。,持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。,以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如發(fā)生減值，將賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 處置持有至

32、到期投資，應(yīng)當(dāng)將所取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。,持有至到期投資的計(jì)量,持有至到期投資——成本（面值）,持有至到期投資——利息調(diào)整,應(yīng)收利息,持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息,投資收益,持有至到期投資——利息調(diào)整,初始計(jì)量,后續(xù)計(jì)量,資產(chǎn)減值損失,持有至到期投資減值準(zhǔn)備,,三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,1501 持有至到期投資——成本

33、 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 并按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。,（一）持有至到期投資的取得,借：持有至到期投資——成本 投資的面值借：應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等 實(shí)際支付的金

34、額借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,（二）持有至到期投資的計(jì)息,借：應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息貸：投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息貸：投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息

35、收入 借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 差額,（三）持有至到期投資的減值,資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,（四）出售持有至到期投資,出售持有

36、至到期投資借：銀行存款 實(shí)際收到的金額借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 貸或借：投資收益

37、 差額 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,,賬面余額,賬面價(jià)值,,第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn)和計(jì)量,二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,,可供出售的金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資； （3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

38、金融資產(chǎn)。,一、可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn)和計(jì)量,計(jì)量,初始==》與交易性金融資產(chǎn)相同后續(xù)==》資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。,二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,1503 可供出售金融資產(chǎn)——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)

39、計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng) 企業(yè)設(shè)置該科目，核算可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,（一）可供出售金融資產(chǎn)為股票,1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 公允價(jià)值與交

40、易費(fèi)用之和 借：應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額,2.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記

41、的金額 貸：資本公積——其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 差額,3. 可供出售金融資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 實(shí)際收到的金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

42、 ——公允價(jià)值變動(dòng) 賬面余額借或貸：資本公積——其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸或借：投資收益 差額,（二）可供出售金融資產(chǎn)為債券,1.可供出售金融資產(chǎn)的取得借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 債券面值 借：應(yīng)收利息 支

43、付的價(jià)款中包含的已到付息日尚未支取的利息 貸：銀行存款 實(shí)際支付的金額借或貸：可供出售的金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 差額,2.可供出售金融資產(chǎn)的利息 借：應(yīng)收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息 一次還本付息債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息

44、 貸：投資收益 按可供出售金融資產(chǎn)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 差額,3.可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值之間的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,資產(chǎn)負(fù)債表日，確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資

45、產(chǎn)減值損失 應(yīng)減記的金額 貸：資本公積——其他資本公積 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)差額,5.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款 實(shí)際收到的金額借：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

46、 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整 ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸或借：投資收益 差額 借或貸：資本公積——其他資本公積

47、 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 貸或借：投資收益 差額,（三）持有至到期投資重分類,將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：持有至到期投資——成本 —