按產(chǎn)品屬性分類的會計(jì)信息管制模式.pdf

1、2006年2月新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際規(guī)則的接軌邁上了新臺階，一年來資本市場的良好趨勢也與其有一定的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則是對公司會計(jì)技術(shù)水平的促進(jìn)。但是，想要對公司會計(jì)信息的質(zhì)量有一個(gè)真正的提高，單一的會計(jì)準(zhǔn)則其影響有限，如果缺少其他制度模式的配合，將難以發(fā)揮技術(shù)提升帶來的效力。GAAP沒有抑制住安然、世通的財(cái)務(wù)舞弊就是一個(gè)說明。并且，在丑聞之后，美國政府對資本市場逐漸增強(qiáng)的干預(yù)力度，高昂的遵循成本，也激起了對相關(guān)制

2、度的反思，以至于產(chǎn)生了華爾街的全球地位是否已受影響的爭論。應(yīng)該看到，奉行自由經(jīng)濟(jì)的美國在會計(jì)信息的管制上也難免出現(xiàn)過度管制的趨向，這對各國無疑是一種警示。思考如何以會計(jì)信息的本質(zhì)屬性為出發(fā)點(diǎn)，以此打破傳統(tǒng)管制模式框架的限制，構(gòu)建一種新的管制體系，以更好的發(fā)揮市場與政府效能的機(jī)制，促使信息的高質(zhì)量與透明性，是筆者這篇論文的寫作目的所在。 本文主要以規(guī)范為主，輔以描述性統(tǒng)計(jì)。全文的思路主要按相關(guān)定義分析——現(xiàn)狀分析——發(fā)現(xiàn)問題——分

3、析問題——解決問題的結(jié)構(gòu)展開。 第一章會計(jì)信息管制的相關(guān)分析在本章中，首先對管制的定義進(jìn)行了分析。由于研究角度的差異，國外學(xué)者對管制的理解有不同的認(rèn)識。在分析了各種不同的觀點(diǎn)之后，提出了本文所指的管制是：某一行業(yè)中由某些外部或內(nèi)部因素形成的對行業(yè)中私人(組織)所遵循行為的規(guī)范；并對管制經(jīng)濟(jì)學(xué)的兩種主要理論：公共利益論與集團(tuán)利益論進(jìn)行了闡釋。 然后，針對反對會計(jì)信息管制的主要觀點(diǎn)與贊成會計(jì)信息管制的主要理由進(jìn)行了比較，通過

4、信息不對稱理論與利益爭奪理論的分析得出了會計(jì)信息管制的必要性。 第二章對現(xiàn)有會計(jì)信息管制模式的分析及反思在本章中，首先分析了主要的三種管制模式：自律性管制、司法管制、公共管制及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)。自律性管制具有堅(jiān)實(shí)的大眾基礎(chǔ)，但是低權(quán)威決定了其脆弱性；司法管制具有高度的權(quán)威性，但是法律的剛性卻限制了其對于社會變化的適應(yīng)性，而其被動(dòng)治理的方式也影響了效力的發(fā)揮；公共管制靈活且主動(dòng)，有利于克服司法管制的不足，但是，主動(dòng)的管制方式卻可能引

5、起政府(第三方)對市場的不當(dāng)干預(yù)。 然后，就以上三種具體模式結(jié)合我國現(xiàn)有的會計(jì)信息管制模式展開分析。為說明制度模式的特有文化、制度、歷史的依存性，特別對美國模式進(jìn)行了簡要論證。在對我國會計(jì)信息管制模式的分析中，通過收集證監(jiān)會歷年的查處數(shù)據(jù)及其他相關(guān)的公開數(shù)據(jù)，結(jié)合國內(nèi)研究者的實(shí)證研究，表明我國的會計(jì)信息管制盡管已經(jīng)有所改善，但是依然有很多的問題。 而問題產(chǎn)生的根源就在于我國國情的特殊性：長期的政府主導(dǎo)下，市場土壤的貧瘠使

6、行業(yè)自律組織力量薄弱，導(dǎo)致了行業(yè)自律管制的匱乏；快速變遷的轉(zhuǎn)型社會中，法律剛性所導(dǎo)致的適應(yīng)性不足。因此，公共管制是現(xiàn)階段我國必須依賴的主要管制方式。但是，筆者認(rèn)為，不當(dāng)?shù)倪^度管制與管制的不足相比，前者更為嚴(yán)重。要有效地運(yùn)用公共管制，還必須在進(jìn)一步認(rèn)識會計(jì)信息本質(zhì)屬性的基礎(chǔ)上，做出有效的制度模式改變，而不能只是一味追求對政府管制力度的加強(qiáng)。 第三章會計(jì)信息產(chǎn)品屬性特征分析基于上述認(rèn)識，本章主要分析會計(jì)信息產(chǎn)品的屬性特征。

7、在經(jīng)濟(jì)理論中，對私人物品與公共物品的政府干預(yù)模式是存在差異的：非競爭性與非他性的特點(diǎn)決定，公共物品的供給主要應(yīng)該由政府主導(dǎo)，作為市場有效供給不足的替代或者通過政策法令使商品的外部性內(nèi)部化，或者由第三方代為生產(chǎn)；而對于信息不對稱下的私人物品的供給，筆者認(rèn)為仍應(yīng)該由私人廠商主導(dǎo)，政府主要是提供可以確保雙方平等履約的制度性措施保證，以加大信息優(yōu)勢方的違約成本，以此維護(hù)市場的正常秩序。 會計(jì)信息作為一種特殊的產(chǎn)品本身是價(jià)值與使用價(jià)值的統(tǒng)

8、一，因此是一類特殊商品。其特殊性就在于，由于市場信息需求者的利益要求與會計(jì)信息提供者本身的利益要求，以及專有資源投入者的利益要求之間存在差異，因而會計(jì)信息是兼有公共物品屬性與私人物品屬性的混合體。按照排他性和競爭性的分析，其私人產(chǎn)品的屬性主要體現(xiàn)在會計(jì)信息具有特定的“核心效用”，即由于為企業(yè)提供某種特殊資源而間接付費(fèi)的主體有權(quán)利排他性的享有這種資源所附屬的會計(jì)信息產(chǎn)品所能獲取的利益，而市場的非完全有效，也決定了對信息開發(fā)性使用以獲取利益

9、的這種行為是存在競爭的；具有公共物品屬性則是因?yàn)榇嬖讵?dú)立于特定資源的會計(jì)信息，其目的僅僅在于維持企業(yè)的聲譽(yù)及其已有資源的流動(dòng)性，以吸引潛在的新資源投入者。在關(guān)注公共物品屬性的同時(shí)，對其私人物品屬性的認(rèn)識不足，是造成現(xiàn)有模式存在缺陷的主要原因。第四章分類的管制模式在本章中，筆者提出了分類管制模式的基本思路：盡量減少政府干預(yù)，以市場微觀主體自身的力量推進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。政府的公共管制主要立足于保護(hù)一般投資者，使其獲得基本的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證會計(jì)

10、信息的可靠性：而對于具有一定地位的專有資源投入者，則主要依賴市場自身進(jìn)行運(yùn)作，政府主要以司法管制為其工作重點(diǎn)。 為此，針對需求者的特點(diǎn)，筆者提出了對信息公私分類的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一、是否可區(qū)分出一個(gè)與企業(yè)具有重要資源往來的，具有相當(dāng)談判實(shí)力的獨(dú)立主體；二、談判的成本，即交易費(fèi)用的大小是否會影響這種外部性的內(nèi)化過程：三、主要金融市場的實(shí)際狀況：一般性需求與特殊性的需求。 在提出了分類標(biāo)準(zhǔn)之后，結(jié)合私人信息管制模式與公共信息管制模

11、式的分析推論，筆者提出私人信息應(yīng)由供需雙方協(xié)商以契約方式解決，政府提供可置信的履約威懾力；公共信息則最好由政府統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)在同一政府設(shè)立的獨(dú)立第三方中進(jìn)行生產(chǎn)與披露。由此，筆者建構(gòu)了一種按屬性分類的會計(jì)信息管制模式：以會計(jì)信息管制委員會為核心，在對私人信息監(jiān)督的時(shí)候，提供足夠真實(shí)的公共信息；在增加信息量的同時(shí)，以此兩者的互補(bǔ)作為會計(jì)信息可靠性與相關(guān)性，及歷史與未來的兼顧，以提高信息的質(zhì)。同時(shí)，緊密聯(lián)合司法制度、行業(yè)自律以及社會輿論監(jiān)督，以期

12、能在不引起政府的過度干預(yù)的前提下提供更透明的會計(jì)信息以利經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？v觀全文，竊以為本文主要有以下特點(diǎn)： 1．對會計(jì)信息管制的必要性做出了系統(tǒng)的闡述，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了利益爭奪的博弈機(jī)制下從混亂到秩序變化的可能途徑。 2．深入分析了會計(jì)信息產(chǎn)品的屬性，強(qiáng)調(diào)對其私有品屬性的關(guān)注，及其不同于公共物品的管制方式。 3．構(gòu)建了按不同屬性分類管制的模式，探討合理機(jī)制建立的可能。 但是，文章也有多方面的不足?；诠P者的淺薄學(xué)識