企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)——應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的思考.pdf

1、有效的內(nèi)部控制是公司高效管理的必要組成部分。AdrianCadbury爵士甚至斷言，“公司的失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的?！?000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》指出各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并提出了具體要求。這是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部控制要求的法律。此后，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等數(shù)十個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。這些規(guī)范的發(fā)布，極大推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。目前，大多數(shù)企業(yè)已根據(jù)相關(guān)法規(guī)的要求，制定

2、了專門(mén)的內(nèi)部控制制度，初步建立起內(nèi)部控制體系。然而，內(nèi)部控制并不是靜態(tài)的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程(設(shè)計(jì)——執(zhí)行——評(píng)價(jià)——改進(jìn))，其中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中非常關(guān)鍵的一環(huán)。越來(lái)越多的研究者開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行研究，但這些研究基本集中于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域中的應(yīng)用，很少?gòu)钠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的角度來(lái)研究?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)。而內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)高效管理的必要組成部分，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，因此，探討內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在經(jīng)營(yíng)管理

3、領(lǐng)域中的應(yīng)用具有極為重要的現(xiàn)實(shí)意義。 筆者在認(rèn)真研究?jī)?nèi)部控制及其評(píng)價(jià)的國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料基礎(chǔ)上，結(jié)合自己對(duì)內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)的理解，嘗試探討了我國(guó)企業(yè)如何通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)來(lái)為其經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，并提出了較為具體、可行的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)操作方法和步驟。 文章共分為五個(gè)部分： 第一部分“內(nèi)部控制概論”，在論文伊始對(duì)本文研究的對(duì)象——內(nèi)部控制進(jìn)行了概述。在資料閱讀中，筆者發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制涵義的理解

4、還比較混亂，常常出現(xiàn)將內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度混為一談的現(xiàn)象，因此，在文章的開(kāi)篇將內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度加以區(qū)分，明確本文所研究的內(nèi)部控制的具體涵義，為論文后面的寫(xiě)作奠定基礎(chǔ)。 第二部分“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)相關(guān)概念比較研究”，主要探討了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、以及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在不同領(lǐng)域中應(yīng)用的涵義。通過(guò)比較研究，特別是將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域與審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域中的應(yīng)用進(jìn)行比較，嚴(yán)格界定了本文研究的范圍，即內(nèi)部控制自我

5、評(píng)價(jià)在經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用。 第三部分“企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)基本問(wèn)題研究”，本部分是進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)如何具體實(shí)施的基礎(chǔ)。本部分首先分析了企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的原因。然后，結(jié)合文章前兩部分對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究，提出內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的具體涵義，即“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指企業(yè)管理當(dāng)局為及時(shí)、清楚掌握企業(yè)內(nèi)部控制狀況，提高內(nèi)部控制質(zhì)量，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，定期或不定期地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)或者內(nèi)部控制子系統(tǒng)(如：

6、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng))、控制活動(dòng)中的具體環(huán)節(jié)(如：貨幣資金控制、成本費(fèi)用控制)等進(jìn)行檢測(cè)和分析，得出合理評(píng)價(jià)結(jié)果，形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。”并在此基礎(chǔ)之上，對(duì)我國(guó)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施主體、頻度、基本原則和要求等進(jìn)行討論。 第四部分“兩層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的范圍和關(guān)注點(diǎn)”，是本文的研究的重點(diǎn)之一。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的兩個(gè)層次是指：內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)。本部分首先對(duì)企業(yè)為什么要實(shí)施兩層次內(nèi)部控制自我評(píng)

7、價(jià)進(jìn)行了分析，闡明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)不能將兩個(gè)層次割裂開(kāi)來(lái)，要全面、清楚的認(rèn)識(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況必須實(shí)施兩層次評(píng)價(jià)的觀點(diǎn)。緊接下來(lái)，文章分別就兩個(gè)層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體范圍及關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行探討。 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的第一層次是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體評(píng)價(jià)，即對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素進(jìn)行評(píng)價(jià)?！癈OSO報(bào)告”將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)構(gòu)成要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。筆者依據(jù)“COSO報(bào)告”對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的劃

8、分，分別闡述了評(píng)價(jià)各個(gè)控制要素的主要關(guān)注點(diǎn)。 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的第二層次是對(duì)內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)，即對(duì)內(nèi)部控制具體的控制環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。按照業(yè)務(wù)流程的劃分，企業(yè)的內(nèi)2部控制環(huán)節(jié)主要包括：采購(gòu)與付款、生產(chǎn)、銷售與收款、倉(cāng)儲(chǔ)與存貨、投資、融資等。并依照以上的劃分就各個(gè)控制環(huán)節(jié)主要評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行了說(shuō)明。 第五部分“企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法與步驟”，是本文的第二個(gè)研究重點(diǎn)。本部分首先介紹了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法——內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)

9、部控制自我評(píng)價(jià)新方法——控制自我評(píng)估(CSA)。并通過(guò)對(duì)兩者的比較分析，指出了控制自我評(píng)估(CSA)的四大優(yōu)點(diǎn)，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)借鑒和引進(jìn)控制自我評(píng)估(CSA)中的先進(jìn)理念和方法。在此基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析后，提出我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體操作方法，即將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與控制自我評(píng)估(CSA)相結(jié)合。本文最后嘗試提出了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體實(shí)施步驟，即“確定評(píng)價(jià)范圍——選擇引導(dǎo)人員——組成

10、評(píng)價(jià)小組一召開(kāi)研討會(huì)——出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告——實(shí)施整改措施”。 本文在學(xué)習(xí)和借鑒前人相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)之上，融入了自己對(duì)內(nèi)部控制及內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)和理解，縱觀全文，竊以為本文在以下幾個(gè)方面略有特色： 1、目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究集中在審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域中的應(yīng)用，而對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用關(guān)注較少。本文站在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要的角度，將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)作為一項(xiàng)有效推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的手段，嘗試較

11、為系統(tǒng)的探討了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用。 2、在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)范圍的研究中，提出了將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)分為內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)兩個(gè)層次實(shí)施的觀點(diǎn)。在多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究中，一部分研究者將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍界定為內(nèi)部控制的各個(gè)作業(yè)層級(jí)，另一部分研究者將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍界定為內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)成要素。筆者認(rèn)為，無(wú)論是對(duì)內(nèi)部控制構(gòu)成要素的評(píng)價(jià)，還是對(duì)內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)的評(píng)價(jià)都是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的有

12、機(jī)組成部分。前者側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部控制整體綜合狀況的反映，后者關(guān)注于內(nèi)部控制的各具體關(guān)鍵點(diǎn)，都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所必須關(guān)注的。因此，在評(píng)價(jià)中不應(yīng)將兩者分割開(kāi)來(lái)，否則企業(yè)將無(wú)法全面、清楚的認(rèn)識(shí)自身內(nèi)部控制狀況。 3、文章的最后一個(gè)部分，在借鑒國(guó)外內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)先進(jìn)理念和方法的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，提出將傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)與控制自我評(píng)估(CSA)相結(jié)合來(lái)實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上，嘗試提出了我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的