中國“假外資”偷逃稅問題研究.pdf

1、自上世紀80年代中期以來，特別是進入90年代后，隨著我國改革開放不斷的深化，世界各國的企業(yè)都紛紛轉向中國投資。中國政府對外國企業(yè)在稅收上給予了很多的優(yōu)惠政策，目的是吸引更多的外國企業(yè)來中國投資，促進中國的經濟發(fā)展。這些對外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的確在很大程度上起到了吸引外資的作用，但是由于我國稅制體系還不是很完善，在稅收監(jiān)管方面還存在不少問題，很多內資企業(yè)通過各種各樣的方式注冊變成外資企業(yè)，中國外匯管理部門近兩年檢查發(fā)現(xiàn)，境內企業(yè)通過各種

2、方式轉變企業(yè)身份再投資國內的現(xiàn)象不少，其中東南沿海地區(qū)尤為嚴重。這些“假外資”企業(yè)的偷逃稅行為導致國家稅收流失嚴重，也威脅著國家的經濟安全和經濟、社會的平穩(wěn)有序發(fā)展。因此，如何有效治理“假外資”企業(yè)偷逃稅行為具有重要的現(xiàn)實意義，本文試圖在理論分析的基礎上，對中國“假外資”偷逃稅現(xiàn)狀做出一個大體勾畫，并以此為基礎，提出治理中國“假外資”偷逃稅的路徑。本文共分為三部分進行論述。 第一章：防范偷逃稅的理論分析。該部分是下文分析的起點。

3、針對本文將要研究的對象，本章闡述了相關的理論背景作為鋪墊，以使讀者在讀后文前對研究對象的相關概念、理論有一個初步了解。本章分為兩節(jié)闡述，首先對偷稅、逃稅和“假外資”界定和分析。偷稅是納稅人使用非法手段減輕自己的納稅義務，從而減少國家稅收收入的行為。逃稅是指納稅人在應稅經濟行為和納稅義務發(fā)生之前，利用非法的經濟手段單方面減輕或免除稅收負擔的行為，是一種非法的行為，逃稅基本上是作為偷逃稅的同義語來使用的。而“假外資”也就是虛假外商投資，在法

4、律上、學術界都尚沒有明確的定義，因此，“假外資”更多的是對一種經濟行為的概括。其次深入分析了防范偷逃稅的模型，用A-S模型分析偷逃稅的影響因素。然而這個模型并沒有告訴我們如何才能夠實施有效的稅收監(jiān)管，即稅收監(jiān)管的對象如何確定稅收監(jiān)管力度如何安排、政府應如何對違規(guī)的納稅人進行懲罰以及有效的稅收監(jiān)管應該達到一個怎樣的目標。對此，我們通過建立兩階段博弈模型來研究這些問題，從而為提高稅收監(jiān)管的有效性提供理論依據。 第二章：中國“假外資”

5、偷逃稅的實證分析。從20世紀80中期年代以來，中國“假外資”偷逃稅就比較嚴重。本章通過對中國“假外資”偷逃稅的現(xiàn)狀、特點和對社會的危害這三個方面進行分析。論文首先對中國“假外資”偷逃稅的現(xiàn)狀和特點進行分析，說明中國“假外資”偷逃稅的現(xiàn)狀和特點。中國外匯管理部門近兩年檢查發(fā)現(xiàn)，境內企業(yè)通過各種方式轉變企業(yè)身份再投資國內的現(xiàn)象不少，其中東南沿海地區(qū)尤為嚴重。按照目前學者研究中比較一致的估算，我國每年實際利用外資中，約1/3是國內資本“留學”

6、后回流形成的“假外資”。這些“假外資”偷逃稅的活動涉及地域范圍廣、偷逃稅手段多樣化和偷稅數(shù)額越來越大。接下來，論文對“假外資”偷逃稅的因素分析，政府政績掛鉤的影響、尚欠完善的法律制度和有待提高的稅收征管水平等等都是影響“假外資”偷逃稅的因素。最后關注“假外資”偷逃稅的社會危害。“假外資”會造成稅收的嚴重流失，對財政、勞動就業(yè)、社會收入分配和政府宏觀調控政策都會產生一定的影響，在一定程度上對我國的政治、經濟產生不利的影響。 第三章

7、：治理“假外資”偷逃稅的路徑。目前中國“假外資”偷逃稅現(xiàn)象比較嚴重，如何有效的治理“假外資”偷逃稅現(xiàn)象，減少國家稅收流失，使國家的經濟安全和經濟、社會的平穩(wěn)有序發(fā)展。因此本章是論文的重中之重，在前面闡述分析的基礎上，提出治理“假外資”偷逃稅的路徑，本章既是對前兩個部分的分析總結，也是對論文提出問題的進一步分析，最終達到提出對策建議的目的，從而與前文一起構成較為完整的的研究體系。這以部分的主要內容和觀點如下：治理“假外資”偷逃稅的原則，我

8、們在治理“假外資”偷逃稅時應遵守法治原則、公平原則和效率原則。在治理“假外資”偷逃稅的途徑上的分析主要是從政府的角度角、稅務機關的角度和部門聯(lián)合角度進行分析。政府應從稅收立法的角度，完善稅制，從法律方面規(guī)范納稅人行為。稅務機關則要對“假外資”偷逃稅行為進行有效監(jiān)管，首先區(qū)分不同類型的納稅人；其次區(qū)分納稅人真正能夠感知的違規(guī)處罰；然后才是選擇最優(yōu)的監(jiān)管力度。同時，加強部門之間的聯(lián)合監(jiān)管，加強信息的共享和聯(lián)合執(zhí)法，有效的遏制“假外資”的偷逃

9、稅行為。本論文的主要貢獻在于： 研究角度具有新穎性。當前對企業(yè)偷逃稅的研究已經比較深入，但是將中國“假外資”企業(yè)的偷逃稅現(xiàn)象進行研究的文章比較少，本文是從“假外資”這個角度研究稅收流失現(xiàn)象，本著對此角度的愛好與興趣進行了進一步的學習和研究。 研究思路有一定的新意。將有效監(jiān)管偷逃稅的模型分析與治理“假外資”偷逃稅的對策建議結合，比較系統(tǒng)地分析“假外資”偷逃稅行為，與以往的偷逃稅研究有所區(qū)別。 研究注重實用性。研究方