基于公司治理的會(huì)計(jì)政策選擇研究.pdf

1、根據(jù)利益相關(guān)者理論，公司治理中利益相關(guān)者都應(yīng)分享公司所有權(quán)，并擁有明確的公司控制權(quán)和收益權(quán)。會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)是剩余控制權(quán)的一種，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)屬于利益相關(guān)者。會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)受到內(nèi)、外兩種機(jī)制的制約。內(nèi)在約束機(jī)制為公司治理結(jié)構(gòu)，外在約束機(jī)制為利益相關(guān)者利益委員會(huì)。 本文從公司治理的角度，深入探討會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的關(guān)系及不同公司治理模式下會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)，并對(duì)TCL集團(tuán)具體會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行了案例分析，以求豐富公司治理及會(huì)計(jì)政策

2、選擇的理論，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)政策選擇的效率性。文章分為五個(gè)部分： 第一部分，前言。包括研究背景，文獻(xiàn)回顧及評(píng)析，研究方法，研究思路及本文結(jié)構(gòu)。這部分內(nèi)容是下文寫作的基礎(chǔ)。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇及公司治理的文獻(xiàn)回顧，發(fā)現(xiàn)從公司治理角度來(lái)探討會(huì)計(jì)政策選擇的文獻(xiàn)不多，但是學(xué)者們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇是公司治理中各相關(guān)利益方博弈均衡的結(jié)果、公司治理是影響會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要因素。 第二部分，會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的基本

3、理論。包括會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的理論基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論及公司治理的基本理論。首先，討論了會(huì)計(jì)政策選擇與公司治理的理論基礎(chǔ)：利益相關(guān)者理論。根據(jù)利益相關(guān)者理論，公司治理是協(xié)調(diào)公司利益集團(tuán)關(guān)系的系統(tǒng)工程；會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)是利益相關(guān)者利益最大化；會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)屬于利益相關(guān)者。其次，討論了會(huì)計(jì)政策選擇的基本理論：含義、類型、原因、內(nèi)容。會(huì)計(jì)政策選擇包括宏觀會(huì)計(jì)政策選擇和微觀會(huì)計(jì)政策選擇，本文主要研究微觀會(huì)計(jì)政策選擇即企業(yè)會(huì)計(jì)政策選

4、擇。根據(jù)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)政策選擇分為機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇和效率型會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策選擇的原因包括客觀原因和主觀原因。機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇與效率型會(huì)計(jì)政策選擇的主觀原因有所區(qū)別。機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇的主觀原因?yàn)椋浩髽I(yè)管理當(dāng)局的自利行為。效率型會(huì)計(jì)政策選擇的主觀原因?yàn)椋浩胶夤局卫碇懈骼嫦嚓P(guān)方的利益。最后，討論了公司治理的基本理論：含義、內(nèi)容及類型。公司治理是一個(gè)廣義的概念，從內(nèi)容上看，包括外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公

5、司治理的類型主要有：外部監(jiān)控式公司治理模式、內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式及家族監(jiān)控式公司治理模式。 第三部分，公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系。包括：公司治理的目標(biāo)與會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)：會(huì)計(jì)政策選擇在公司治理中的地位；公司治理中各利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響；不同公司治理模式下會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)；公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)政策選擇影響著上市公司的整體利益，涉及公司的生存與發(fā)展，同時(shí)也影響到股東、董事會(huì)、經(jīng)理層等各個(gè)方面的

6、利益。股東、管理層、債權(quán)人、政府、員工分別在不同方面對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生了影響。股東出于資本安全、股利偏好、資本利得等動(dòng)因會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生影響；管理層利用其對(duì)會(huì)計(jì)信息的壟斷地位，會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自己最為有利的會(huì)計(jì)政策；債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響主要體現(xiàn)在債務(wù)契約的規(guī)范和完善上；員工出于工資、獎(jiǎng)金、股利動(dòng)因而關(guān)注會(huì)計(jì)政策選擇。通過(guò)分析不同公司治理模式下會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為外部監(jiān)控式公司治理模式下公司治理的關(guān)鍵問(wèn)題是

7、強(qiáng)管理層、弱股東，其會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)為效率性和機(jī)會(huì)主義行為并存；內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式下公司治理的關(guān)鍵問(wèn)題是利益相關(guān)者的利益結(jié)合，其會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)為趨向于效率性；家族監(jiān)控式公司治理模式下公司治理的關(guān)鍵問(wèn)題是強(qiáng)家族大股東，弱中小股東，其會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)是效率性行為動(dòng)機(jī)最強(qiáng)。最后，通過(guò)以上分析及結(jié)合2006年中國(guó)上市公司治理指數(shù)相關(guān)數(shù)據(jù)，筆者認(rèn)為，公司治理是會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在約束機(jī)制，公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇之間是環(huán)境與系統(tǒng)的關(guān)系，公

8、司治理在很大程度上影響會(huì)計(jì)政策選擇；會(huì)計(jì)政策選擇是公司治理中的利益相關(guān)者處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施；完善公司治理會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的公允。 第四部分，從公司治理視角看TCL 集團(tuán)合并會(huì)計(jì)方法的選擇。首先，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究了TCL集團(tuán)合并會(huì)計(jì)方法選擇對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的影響。結(jié)果表明：TCL 集團(tuán)在合并基準(zhǔn)日(2003年6月30日)，采用權(quán)益結(jié)合法下的無(wú)形資產(chǎn)、股東權(quán)益、資本公積的數(shù)值、少數(shù)股東權(quán)益

9、均低于購(gòu)買法，而未分配利潤(rùn)、凈利潤(rùn)的數(shù)值高于購(gòu)買法。其次，分析了TCL集團(tuán)的2003年-2006年的經(jīng)營(yíng)狀況和股權(quán)結(jié)構(gòu)、股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)等內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。研究發(fā)現(xiàn)，TCL集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，形成明顯的“中央集權(quán)”；參加股東大會(huì)的人數(shù)逐年遞減，而且出席股份的比例不高；TCL集團(tuán)的董事會(huì)規(guī)模偏大，董事會(huì)代表的股權(quán)比例偏低；TCL集團(tuán)的董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，未能實(shí)現(xiàn)兩職分離，難以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性和有效性；董事會(huì)成員及監(jiān)事

10、會(huì)成員的學(xué)歷偏低，年齡偏大；TCL集團(tuán)的高管薪酬較高。最后，從公司治理的角度對(duì)TCL集團(tuán)合并會(huì)計(jì)方法的選擇進(jìn)行了評(píng)析。筆者認(rèn)為TCL集團(tuán)公司治理具有外部監(jiān)控式公司治理模式和內(nèi)部監(jiān)控式公司治理模式的特點(diǎn)；在TCL集團(tuán)的公司治理下，會(huì)計(jì)政策選擇的效率性和機(jī)會(huì)主義性并存；TCL集團(tuán)合并會(huì)計(jì)方法的選擇是股東、管理層、政府等各利益相關(guān)者博弈均衡的結(jié)果。 第五部分，完善公司治理結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的公允。筆者分析了現(xiàn)階段公司治理中存在的主

11、要問(wèn)題并提出了完善公司治理的途徑?，F(xiàn)階段公司治理的主要問(wèn)題是：股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、缺乏多元股權(quán)制衡機(jī)制，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)職責(zé)弱化，對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。完善公司治理的途徑主要有：明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能；優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)；發(fā)展獨(dú)立董事制度，防止“內(nèi)部人控制”；加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性；建立完善的經(jīng)營(yíng)者評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。筆者認(rèn)為公司治理是會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在約束機(jī)制，在我國(guó)目前的公司治理模式下，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)

12、偏向機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇。公司治理的完善為會(huì)計(jì)政策選擇提供一個(gè)良好的環(huán)境，從而有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的公允。 本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于： 1．分析了會(huì)計(jì)政策選擇的客觀原因及主觀原因，認(rèn)為機(jī)會(huì)主義型會(huì)計(jì)政策選擇和效率型會(huì)計(jì)政策選擇的主觀原因是不同的。 2．具體分析了公司治理與會(huì)計(jì)政策選擇的關(guān)系，本文認(rèn)為公司治理是影響會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在原因，但不是唯一原因，完善公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇的公允。 3．研究了不同