責任成本核算與考評問題研究.pdf

1、當前，全球經(jīng)濟一體化的趨勢方興未艾。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家，正在全方位多角度地融合到世界經(jīng)濟大潮當中。對于中國企業(yè)來說，如何能夠更好地順應世界經(jīng)濟潮流，這已經(jīng)成為擺在我國企業(yè)面前的一個大問題。隨著我國成功加入WTO，我國對外開放的程度不斷加深，越來越多的國內(nèi)企業(yè)有機會直接與外國企業(yè)合作，更全面深入地融入到國際生產(chǎn)分配的大舞臺之中。這確實是一次難得的機遇。但同時我們也應當看到，在國際市場上商業(yè)對手之間的競爭更為激烈。這就給我們的企

2、業(yè)提出了一個新的課題：如何在日趨激烈的環(huán)境下求得生存進而不斷發(fā)展壯大? 在此，筆者以為從根本上說企業(yè)必須堅持一條“內(nèi)外兼修”的發(fā)展思路。其中“外”主要是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應該積極擴展業(yè)務(wù)空間，既要努力把自身所處的市場這塊“蛋糕”做大，又要在分配“蛋糕”的時候爭取盡可能多的市場份額；而“內(nèi)”的意思則是企業(yè)應該不斷提高內(nèi)部管理水平，通過推行科學管理方法、完善管理機制從而達到“向管理要效益，以管理促發(fā)展”的目的。 在實踐中

3、，經(jīng)過一段時間的探索總結(jié)，諸如平衡計分卡、EVA績效評價體系、戰(zhàn)略成本管理等一些新的科學管理方法逐步受到人們的關(guān)注。在這當中，“責任成本管理”模式由于其自身的一些優(yōu)點以及對于生產(chǎn)制造型企業(yè)的獨特適用性而嶄露頭角。對于這類企業(yè)來說，先進制造技術(shù)不僅僅是一個單純的技術(shù)問題。先進制造理念不僅注重從技術(shù)到技術(shù)的實施方法，而且同樣重視組織、管理和人員的作用，因此傳統(tǒng)成本管理模式必須適應這一新的趨勢。在現(xiàn)代制造技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)的迅猛發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)的

4、大規(guī)模應用都為責任成本控制機制的創(chuàng)新和發(fā)展提供了堅實的物質(zhì)技術(shù)條件。先進的信息處理系統(tǒng)可以把各種成本信息、制造信息高度集成，并且把靜態(tài)的成本數(shù)據(jù)動態(tài)地管理起來，突破了手工管理的瓶頸制約，為責任成本控制模式的創(chuàng)新提供了條件，使成本責任流管理模式的實施成為可能。同時，考慮到當前科技進步因素以及顧客需求多元化等實際情況，現(xiàn)代生產(chǎn)制造型企業(yè)所處的環(huán)境與過去相比較發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計量、考評模式暴露出了一些固有的缺點，所遭受的批評

5、也日漸增多。對此，本文試從以下環(huán)節(jié)對責任成本概念加以描述，在理清脈絡(luò)區(qū)分異同的基礎(chǔ)上嘗試將責任成本的核算、考評工作與企業(yè)日常產(chǎn)品生產(chǎn)成本模式相結(jié)合，以期通過探討在企業(yè)中實施責任成本管理的可行性對我國企業(yè)實行現(xiàn)代化科學管理提供借鑒。 本文篇章結(jié)構(gòu)如下： 第一部分責任成本理論的研究背景 該部分內(nèi)容主要為責任成本相關(guān)問題確立了理論研究框架。通過對某些易混淆概念的比較分析明確責任成本與傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本之間的聯(lián)系與差異，并

6、指出在當前信息技術(shù)日新月異的情況下，部分先進的生產(chǎn)制造型企業(yè)已經(jīng)具備了推行責任成本管理的必要技術(shù)條件，進而筆者試述了相關(guān)條件的具體內(nèi)容，為其后的責任成本實踐模型作出理論準備。 第二部分責任成本的核算模式 對于任何一種成本模式而言，成本核算都是一項基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性的環(huán)節(jié)。只有正確構(gòu)建核算模式，正確歸集分配各類己發(fā)生成本，才有可能準確地量化各項成本指標。本部分分析了目前比較常見的兩種責任成本核算模式，并建議可以在管理基礎(chǔ)好、信

7、息技術(shù)與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)合緊密的生產(chǎn)制造型企業(yè)實行“單軌制”的責任成本核算模式。 第三部分責任成本的考評模式 可以毫不夸張地說，責任成本相比于傳統(tǒng)生產(chǎn)成本最大的特點(當然也是最大的優(yōu)點)就在于可以在準確量化的基礎(chǔ)上將各類成本及其差異按照不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同作業(yè)流程甚至是不同責任人進行分配歸集，通過考核評價落實責任，實現(xiàn)責任、權(quán)利和義務(wù)的結(jié)合。因此，本部分內(nèi)容著重于對核算后的差異指標進行分解，落實責任，實現(xiàn)成本管理制度從