對(duì)我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠立法的反思——以防范國(guó)有資產(chǎn)流失為視角.pdf

1、本文通過(guò)對(duì)我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行考察和分析，得出當(dāng)前我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的法律實(shí)踐已經(jīng)與其立法宗旨相背離，并導(dǎo)致了大量國(guó)有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重后果的結(jié)論。 基于《企業(yè)所得稅法》“過(guò)渡措施”的安排，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》合并之后(以后簡(jiǎn)稱“兩法合并”)，在一定的范圍和一定的時(shí)期內(nèi)我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律包括兩大部分：一是“兩法合并”之前外商投資企業(yè)獨(dú)享的企業(yè)所得稅優(yōu)

2、惠法律，二是“兩法合并”之后內(nèi)外資企業(yè)共享的企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律，也就是即將施行的《企業(yè)所得稅法》。根據(jù)“法不溯及既往”的法治基本原則，前部分法律仍然適用于原享受法定稅收優(yōu)惠的外商投資企業(yè)，后部分法律適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè))?？梢?jiàn)，盡管“兩法”已經(jīng)合并，但由于“過(guò)渡措施”的安排，相當(dāng)一部分的外商投資企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)仍然獨(dú)享企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。因此，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法即將合并之際

3、，對(duì)“兩法合并”之前外商投資企業(yè)獨(dú)享的所得稅優(yōu)惠法律進(jìn)行反思以及合并之后《企業(yè)所得稅法》的“稅收優(yōu)惠”內(nèi)容進(jìn)行分析都是很有必要的。 外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律實(shí)踐表明，我國(guó)現(xiàn)行外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠立法往往并沒(méi)有起到吸引外資的作用。理由在于：首先，從理論上來(lái)看，影響國(guó)際資本流動(dòng)的決定性因素在于一國(guó)的投資環(huán)境。投資環(huán)境包括“硬環(huán)境”和“軟環(huán)境”兩大部分，所得稅優(yōu)惠只是“軟環(huán)境”中很小的一部分，它并不是吸引外資的關(guān)鍵性因素。其次，我

4、國(guó)與很多國(guó)家簽訂的雙邊條約中沒(méi)有規(guī)定稅收饒讓抵免制度，外商投資企業(yè)獨(dú)享企業(yè)所得稅優(yōu)惠的做法事實(shí)上并沒(méi)有讓外商得到實(shí)惠，相反卻成了外國(guó)政府財(cái)政收入的一部分。最后，我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠立法宗旨外化于實(shí)踐中的四大目的要么己無(wú)必要，要么根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)：“以市場(chǎng)換資金”現(xiàn)已無(wú)必要；“以市場(chǎng)換技術(shù)”是“自欺欺人”；“增加外匯收入”正在給中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)隱患；“促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和人民生活水平提高”只是外商從中國(guó)獲取高額利潤(rùn)的附帶品。 現(xiàn)行

5、外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠立法不僅沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其立法宗旨，還導(dǎo)致了我國(guó)大量的國(guó)有資產(chǎn)流失。外商投資企業(yè)的所得稅屬于國(guó)家財(cái)政收入的一部分，我國(guó)給予外商投資企業(yè)各種形式的所得稅優(yōu)惠，實(shí)質(zhì)上是國(guó)家財(cái)政收入的部分讓渡。因此，需要從防范國(guó)有資產(chǎn)流失的視角對(duì)現(xiàn)行我國(guó)外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠立法進(jìn)行反思：首先，現(xiàn)行外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律的不完善必然導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律存在的主要問(wèn)題有：違背WTO規(guī)則；違反稅收公平的基本原則；

6、法定權(quán)威性不夠、透明度差；一些法律概念不明確、內(nèi)容規(guī)定不具體；稅收征管法制不健全；與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)不夠等等。其次，內(nèi)外資企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠法律避稅也導(dǎo)致了大量國(guó)有資產(chǎn)的流失。內(nèi)外資企業(yè)避稅的方式有：利用法律規(guī)定漏洞避稅；“內(nèi)資假扮外資”、“內(nèi)外資共謀”避稅;轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅；濫用稅收協(xié)定避稅；采用資本弱化避稅；利用“避稅港”避稅等等。 基于現(xiàn)行外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠法律存在的主要問(wèn)題和大量避稅現(xiàn)象的存在，為防范國(guó)有資產(chǎn)的流失，研究認(rèn)為