會計(jì)誠信契約：理論構(gòu)架與實(shí)現(xiàn)路徑研究.pdf

1、資本市場會計(jì)誠信缺失，會計(jì)信息質(zhì)量低下的頑疾已經(jīng)引起學(xué)者和相關(guān)部門 長久的關(guān)注和探索，但就目前現(xiàn)狀而言，無論是在理論上還是在實(shí)踐中，會計(jì)失 信仍是一個遠(yuǎn)未能解決的難題。現(xiàn)有對會計(jì)失信問題的研究，學(xué)者多從外部會計(jì) 制度、內(nèi)部公司治理層面對會計(jì)誠信缺失的原因和對策進(jìn)行分析，沒有能夠建立 一個對會計(jì)誠信分析的理論體系和分析框架，這種局限性不可避免使分析停留在 事物表面而缺乏對其本質(zhì)問題的深層把握。因此無論是對業(yè)已十分嚴(yán)重的會計(jì)失

2、信的實(shí)踐治理還是對于該方面的理論發(fā)展，都是有待繼續(xù)深入的。本文在企業(yè)契 約理論的廣義視野里，把會計(jì)誠信視為企業(yè)要素所有者之間簽訂的一份契約，會計(jì)信息質(zhì)量問題就變成了會計(jì)誠信契約的有效履行問題，由此揭示出一個研究會計(jì)誠信問題的全新理論視角。本文運(yùn)用契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本分析思路，演繹出會計(jì)誠信契約存在于企業(yè)內(nèi)部的基本緣由，構(gòu)筑出會計(jì)誠信契約的基本理論體系框架，理論聯(lián)系實(shí)際分析了會計(jì)誠信契約的實(shí)現(xiàn)問題。文章的基本內(nèi)容與研究結(jié)構(gòu) 沿著如下邏輯思

3、路展開。 企業(yè)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，企業(yè)內(nèi)部契約安排按其性質(zhì)的不同可以分為要 素使用權(quán)交易契約和會計(jì)契約兩部分，要素使用權(quán)交易契約規(guī)定企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)要素的組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)所有權(quán)安排方式，并最終決定企業(yè)剩余索取權(quán)的分享狀態(tài)，會計(jì)契約則決定企業(yè)剩余的計(jì)量方式?，F(xiàn)實(shí)中的契約都是不完全的，要素使用權(quán)交易契約的不完全性主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)剩余索取權(quán)的分享，會計(jì)契約的不完全性表現(xiàn)在經(jīng)營者擁有剩余的會計(jì)規(guī)則制定權(quán)。經(jīng)營者既享有剩余索取權(quán)又

4、控制剩余計(jì)量的會計(jì)執(zhí)行權(quán)，企業(yè)其他契約主體必定會擔(dān)心自己在企業(yè)中的契約利益會因會計(jì)契約的不完全而受到損害，從而影響其簽定企業(yè)契約的積極性，而在現(xiàn)實(shí)中各方參與企業(yè)組織時，并沒有人會對會計(jì)契約的不完全性而對其利益的可能損害給與足夠的關(guān)注，這一理論與實(shí)際中的矛盾稱之為“不完全契約的企業(yè)簽約悖論”。 對這一理論與現(xiàn)實(shí)相互矛盾的企業(yè)簽約悖論解讀，引出了本文關(guān)于會計(jì)誠信 契約的基本理論框架。會計(jì)誠信契約是由企業(yè)物質(zhì)要素所有者與經(jīng)營者之間簽

5、訂 的關(guān)于會計(jì)執(zhí)行的一份隱含契約。正是會計(jì)誠信彌補(bǔ)了不完全顯性會計(jì)契約的天 然缺陷，才大大提高了企業(yè)契約交易的效率?，F(xiàn)實(shí)中由于會計(jì)信息失真而損害契 約方利益的現(xiàn)象，關(guān)鍵在于會計(jì)誠信契約的履約障礙所造成。 會計(jì)誠信契約的簽約主體是企業(yè)經(jīng)營者和其他物質(zhì)要素所有者，簽約客體為 會計(jì)規(guī)則的執(zhí)行過程及結(jié)果的客觀公正，簽約目標(biāo)包括會計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)兩個方面，契約雙方“期望——默認(rèn)”框架下的心里博弈過程就是會計(jì)誠信契約的簽約過程。會計(jì)

6、誠信契約模型可以分為逆向選擇模型和道德風(fēng)險(xiǎn)模型兩種，根據(jù)會計(jì)誠信契約主體雙方的參與特征可以利用委托——代理模型為會計(jì)誠信契約建立標(biāo)準(zhǔn)的分析框架。 從制度特征分析，會計(jì)誠信是一項(xiàng)非正式的制度安排，從契約理論考察，它是一份隱含契約。同時，會計(jì)誠信與會計(jì)執(zhí)行主體的個人信譽(yù)和企業(yè)信譽(yù)相關(guān)，其實(shí)質(zhì)就是信任問題。按信任來源分類，會計(jì)誠信可以分為基于制度的會計(jì)誠信、基于契約的會計(jì)誠信和基于信譽(yù)的會計(jì)誠信三種。制度特征、契約狀況和信譽(yù)資本共同決