國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中的我國(guó)個(gè)人所得稅比較研究.pdf

1、采用理論和實(shí)證相結(jié)合的方法，研究我國(guó)個(gè)人所得稅改革問(wèn)題。目前國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)注重點(diǎn)在宏觀稅收、公司所得稅和出口退稅等方面，將國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)關(guān)注點(diǎn)從宏觀層面、公司所得稅和出口退稅等領(lǐng)域擴(kuò)展至個(gè)人所得稅。指出國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不僅表現(xiàn)在稅制本身，也包括征收管理、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)等方面。分析了國(guó)外在增強(qiáng)個(gè)人所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力方面好的做法，從中總結(jié)出可借鑒的經(jīng)驗(yàn)；分析并指出我國(guó)個(gè)人所得稅競(jìng)爭(zhēng)力方面存在的問(wèn)題和不足；通過(guò)對(duì)比分析國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅制度的優(yōu)劣，指出增

2、強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅競(jìng)爭(zhēng)力的方向和具體思路。 國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是指各國(guó)政府通過(guò)競(jìng)相降低稅率和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，以吸引國(guó)際流動(dòng)性生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)和稅收行為。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)源于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的高速發(fā)展，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家，還是發(fā)展中國(guó)家，或多或少地都卷入了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)情不同，各國(guó)對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)的立場(chǎng)和看法也不同。發(fā)達(dá)國(guó)家尤其是歐盟成員國(guó)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)一般持反對(duì)態(tài)度。發(fā)展中國(guó)家為發(fā)

3、展經(jīng)濟(jì)，在稅收方面采取了許多措施，但受財(cái)力限制，也不可能一味降低稅率，無(wú)止境地增加稅收優(yōu)惠。 稅收競(jìng)爭(zhēng)從根本上來(lái)說(shuō)就是稅收制度的競(jìng)爭(zhēng)，稅制競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱就決定了稅收競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱。影響稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的因素很多，但主要表現(xiàn)在稅制的公平合理程度、稅負(fù)水平的高低、稅收優(yōu)惠的程度和方式、稅收管理水平、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)水平等五個(gè)方面。影響個(gè)人所得稅競(jìng)爭(zhēng)力的因素大體上也是如此。公平合理的稅制是基礎(chǔ)，稅負(fù)水平是核心，稅收優(yōu)惠措施是關(guān)鍵，當(dāng)然國(guó)際稅收協(xié)

4、調(diào)水平的高低也直接影響著其競(jìng)爭(zhēng)力。 從全球化對(duì)稅收水平和結(jié)構(gòu)的影響來(lái)看，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不僅僅表現(xiàn)在對(duì)流動(dòng)資本的競(jìng)爭(zhēng)上，而且對(duì)也表現(xiàn)在對(duì)流動(dòng)人口的競(jìng)爭(zhēng)上。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)講，研究提高個(gè)人所得稅競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)吸引和留住高技能人才，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，顯得日益重要和緊迫。 從20世紀(jì)80年代起，美國(guó)連續(xù)大幅度減稅，吸引了大量的資金和人才，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在美國(guó)減稅政策的影響和推動(dòng)下，各國(guó)紛紛推出了自己的稅收改革計(jì)劃和方案。改革的總體方

5、向是推出減稅計(jì)劃、調(diào)低稅負(fù)、拓寬稅基、優(yōu)化稅制、加強(qiáng)征管，并由此形成了一股世界性的減稅浪潮。各國(guó)個(gè)人所得稅改革，給我們以深刻的啟示：理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，稅制改革應(yīng)有戰(zhàn)略思維，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)，邊際稅率要降低。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，1994年修訂的個(gè)人所得稅逐漸暴露出一些問(wèn)題。在吸引外資和人才方面，個(gè)人所得稅發(fā)揮的作用遠(yuǎn)不如企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種充分。從個(gè)人所得稅制度本身看，其國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)力也很弱，難以發(fā)揮吸引人才和資金的作用，甚至在不少方面還

6、起著阻礙作用。 一、邊際稅率過(guò)高。這不僅會(huì)影響人們工作的積極性，而且不利于吸引優(yōu)秀人才，甚至?xí)斐扇瞬磐饬?。同時(shí)累進(jìn)稅率的累退現(xiàn)象，對(duì)收入差距起著逆向調(diào)節(jié)作用。 二、費(fèi)用扣除不合理。一是費(fèi)用的扣除內(nèi)容不完整。二是費(fèi)用的扣除沒(méi)有考慮到不同納稅主體的差異。三是扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期固定不變，隨著物價(jià)指數(shù)的上升，納稅人的稅負(fù)在不斷增加。四是目前的費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不利于人力資本的“擴(kuò)大再生產(chǎn)”。 三、稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)模糊。從整體上

7、來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅吸引人才的優(yōu)惠政策還不多，沒(méi)有形成體系。更重要的是在優(yōu)惠政策中，真正能夠激發(fā)高級(jí)人才創(chuàng)業(yè)和研發(fā)熱情的措施很少。 四、我國(guó)的稅收征收成本高。立法成本、征稅成本、納稅成本之間結(jié)構(gòu)也不合理。尤其是立法成本的份額極小，使稅收立法的科學(xué)性受到很大影響。 五、未能有效解決對(duì)股息的重復(fù)課稅問(wèn)題。這影響了投資者的投資積極性。 為增強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提出以下幾點(diǎn)政策建議： 一、改革我國(guó)的個(gè)人所

8、得稅稅率設(shè)計(jì)，降低最高邊際稅率，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。為適應(yīng)個(gè)人所得稅改革國(guó)際趨勢(shì)，適當(dāng)減少稅率級(jí)次，在寬稅基的前提下，采用較低累進(jìn)程度的個(gè)人所得稅稅率。可考慮實(shí)行5％、10％、20％、28％、35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。對(duì)不實(shí)行綜合課征的所得，繼續(xù)實(shí)行2096的比例稅率。 二、調(diào)整我國(guó)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方法和內(nèi)容。應(yīng)體現(xiàn)出公平原則、受益原則、征管便利原則，引入家庭差異扣除、醫(yī)療費(fèi)用扣除、教育費(fèi)用扣除，切合實(shí)際制定費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)。

9、 三、改革稅收優(yōu)惠政策： 1.對(duì)普通外籍個(gè)人，不應(yīng)給予比國(guó)內(nèi)公民更多的稅收優(yōu)惠。但是對(duì)掌握較高技能人才，應(yīng)適當(dāng)加大優(yōu)惠的力度。 2.增加對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步的優(yōu)惠。 3.通過(guò)改變稅收優(yōu)惠政策的具體形式，切實(shí)發(fā)揮稅收政策的預(yù)期效果。 四、加強(qiáng)稅收征管。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)建立健全個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度、社會(huì)各部門(mén)相配合的協(xié)稅制度，加快個(gè)人所得稅征管信息化建設(shè)；作為政府

10、，應(yīng)盡快建立和完善相關(guān)配套措施：如盡快建立財(cái)產(chǎn)登記制、完善存款實(shí)名制、實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)固定終身化制度、在條件具備時(shí)實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制等。加大打擊偷稅力度，保證稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)。 五、消除股息重復(fù)征稅。按照“效率優(yōu)先、兼顧公平”的總體要求，并遵循“經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)穩(wěn)定、行政效率、稅收中性、適度消除”的原則，采取“個(gè)人資本使用成本扣除”的方法。這是我國(guó)當(dāng)前消除股息重復(fù)征稅的現(xiàn)實(shí)選擇。 六、提高國(guó)際稅收協(xié)調(diào)水平。我國(guó)