審計(jì)失敗的成因及規(guī)避措施分析

1、<p>　　審計(jì)失敗的成因及規(guī)避措施分析</p><p>　　摘要：審計(jì)失敗可能引起事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事、刑事責(zé)任，也會(huì)給信息使用者帶來損失，如何防止審計(jì)失敗成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)關(guān)注的重要話題。本文從審計(jì)失敗的影響入手，分析了審計(jì)失敗的成因，并提出相應(yīng)的防范措施。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗；成因；規(guī)避措施 </p><p>　　一、注冊會(huì)

2、計(jì)師審計(jì)失敗的影響 </p><p>　　審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于未遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)揭示出來的。如指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)等，這就是審計(jì)失敗。 </p><

3、;p>　　各類審計(jì)報(bào)告的使用者會(huì)利用審計(jì)意見的不同結(jié)果考慮其決策行為，由于注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，直接誤導(dǎo)審計(jì)報(bào)告的使用者。因此審計(jì)失敗的發(fā)生，首先影響的是審計(jì)信息使用者的決策行為，也可能引起事務(wù)所、簽字注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任、刑事責(zé)任，也會(huì)給信息使用者帶來損失，并在總體上制約市場運(yùn)行效率和社會(huì)資源的配置效果，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。 </p><p>　　其次，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師本身的影響。不論審計(jì)

4、失敗是由注冊會(huì)計(jì)師有意的欺詐還是無心的過失，審計(jì)信息使用者只是看到一個(gè)結(jié)果，根據(jù)這個(gè)結(jié)果他們不僅會(huì)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師審定的數(shù)據(jù)質(zhì)疑，還可能對(duì)注冊會(huì)計(jì)師本人質(zhì)疑。注冊會(huì)計(jì)師本人專業(yè)形象一經(jīng)損害，對(duì)他的專業(yè)就會(huì)有所懷疑有所顧慮，信息使用者也不會(huì)尊重注冊會(huì)計(jì)師所謂的專業(yè)，這種現(xiàn)象一旦普遍，人們就會(huì)對(duì)這個(gè)行業(yè)失去信心，以至于不想從事這一工作，對(duì)行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看有著很大的阻礙。 </p><p>　　第三，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

5、。審計(jì)失敗往往伴隨著被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗或者是投資人的投資失敗。在審計(jì)訴訟中，如果認(rèn)定為審計(jì)失敗，事務(wù)所就必須承擔(dān)一定的法律責(zé)任，而這時(shí)，被審計(jì)單位舞弊或者是經(jīng)營失敗的負(fù)責(zé)人已經(jīng)失去了賠償?shù)哪芰?，巨額的賠款就落在了事務(wù)所身上。除了經(jīng)濟(jì)上的損失，事務(wù)所及審計(jì)人員還要受到政府監(jiān)管部門的行政處罰，如吊銷證書。沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，其后果不僅要面對(duì)被審計(jì)單位的責(zé)難或解聘，甚至可能嚴(yán)重到訴訟，要求賠償、或被追究刑事責(zé)任。同時(shí)事務(wù)

6、所也會(huì)喪失現(xiàn)有的和潛在的客戶。 </p><p>　　近年來，無論國內(nèi)還是國外，會(huì)計(jì)審計(jì)失敗的事件時(shí)有發(fā)生，使得注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)失職責(zé)任逐步變?yōu)橐猿袚?dān)民事賠償為主。所以注冊會(huì)計(jì)師無論是在驗(yàn)資業(yè)務(wù)，還是在審計(jì)業(yè)務(wù)方面都應(yīng)謹(jǐn)慎，否則將有可能產(chǎn)生巨額賠償?shù)呢?zé)任。就美國而言，著名的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所也經(jīng)常被官司糾纏，每年花費(fèi)超過總收入一成的費(fèi)用用于法律案件和辯護(hù)的直接費(fèi)用。“厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法使具有普通過失的注冊會(huì)計(jì)

7、師對(duì)可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任。 </p><p>　　二、審計(jì)失敗的成因 </p><p>　?。ㄒ唬┳詴?huì)計(jì)師方面的原因 </p><p>　　我國注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力參差不齊，主要表現(xiàn)為參與審計(jì)工作的人員普遍專業(yè)能力較低，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不豐富，如承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人剛出校門不久或剛?cè)〉孟嚓P(guān)執(zhí)業(yè)資格，其執(zhí)業(yè)技能達(dá)不到要求，專業(yè)能力不足，不能勝任審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)工作

8、。 </p><p>　　1.注冊會(huì)計(jì)師自身的不足在審計(jì)工作中首先表現(xiàn)為對(duì)客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠 ，對(duì)客戶的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，以及對(duì)客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺。會(huì)計(jì)行為是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反映，如果不熟悉被審計(jì)單位的整體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，僅了解有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)中存在的問題，不能夠適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序、詢問技巧不足、未能進(jìn)行充分觀察、實(shí)施不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、

9、實(shí)施內(nèi)部控制測試不當(dāng)?shù)取?</p><p>　　2.對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺乏了解。當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在嚴(yán)重缺陷，尤其是小型企業(yè)的決策是由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人決定，管理階層凌駕于內(nèi)部控制之上時(shí)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表中存在舞弊的可能性就會(huì)比較大。 </p><p>　　3.審計(jì)人員的過失、舞弊行為。注冊會(huì)計(jì)師缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)沒有嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，這會(huì)造成

10、過失。當(dāng)過失給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者造成損害時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。審計(jì)人員協(xié)同舞弊行為又稱欺詐，審計(jì)人員舞弊行為有兩種情況，一是客戶串通共同造假，二是對(duì)被審計(jì)單位的舞弊行為睜一只眼閉一只眼，出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，雖然沒有主動(dòng)造假，但也是起了放縱作用。如果審計(jì)人員不能完全執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)失敗發(fā)生的可能性就大大增加了。 </p><p>　?。ǘ┍粚徲?jì)單位方面的原因 </p><p>　　被審計(jì)

11、單位的舞弊造假。審計(jì)的目的在于對(duì)財(cái)務(wù)資料中是否存在重要錯(cuò)誤取得合理的把握。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，被審計(jì)單位往往受到某種利益的驅(qū)使和誘惑，向信息使用者提供失真的會(huì)計(jì)信息。其中，舞弊是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。舞弊既增加了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又會(huì)給企業(yè)及相關(guān)的信息使用者帶來損失。 </p><p>　　被審計(jì)單位經(jīng)營失敗。由于經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)臎Q策等原因?qū)е碌谋粚徲?jì)單位的經(jīng)營失敗，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不理解經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗

12、的區(qū)別指責(zé)產(chǎn)生了審計(jì)失敗。不僅如此，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者還會(huì)要求審計(jì)人員承擔(dān)由于他們使用財(cái)務(wù)報(bào)表所引起的損失；實(shí)際上，絕大部分針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師所提起的訴訟都是由于被審計(jì)單位的經(jīng)營失敗所引起的。 </p><p>　　被審計(jì)單位推卸重大責(zé)任。當(dāng)被審計(jì)單位的管理層為了逃避由于自身舞弊行為帶來的責(zé)任，故意將隱瞞了重大舞弊事實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表提交給審計(jì)人員。如果審計(jì)人員沒有或完全沒有遵循了審計(jì)準(zhǔn)則未能發(fā)現(xiàn)該重大舞弊事項(xiàng)

13、，被審計(jì)單位將指責(zé)審計(jì)失敗的發(fā)生，謀求轉(zhuǎn)嫁重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 </p><p>　　三、審計(jì)失敗的規(guī)避措施 </p><p>　　既然審計(jì)失敗的形成有其必要的前提條件和根本原因，那么規(guī)避或減少審計(jì)失敗的基本措施就是避免審計(jì)失敗前提條件成立，制止導(dǎo)致審計(jì)失敗原因形成。 </p><p>　?。ㄒ唬﹥?nèi)部防范措施 </p><p>　　加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職

14、業(yè)道德教育。注冊會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告與公眾利益密切相關(guān)。提供真實(shí)、正確的審計(jì)報(bào)告是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反職業(yè)道德準(zhǔn)則，未能嚴(yán)格履行審計(jì)程序，而是根據(jù)被審計(jì)單位的要求出具虛假審計(jì)報(bào)告引起審計(jì)失敗。因此，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。 　　提升審計(jì)人員自身的業(yè)務(wù)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度決定著其對(duì)審計(jì)失敗的駕馭能力，也是防范審計(jì)失敗的基礎(chǔ)和前提。因此，避免審計(jì)失敗的首要措施

15、，就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理，提升審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。所以審計(jì)人員必須通過各種渠道提升自身的業(yè)務(wù)能力，通過學(xué)習(xí)不斷掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，使其能掌握審計(jì)理論和方法，熟悉相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，了解與審計(jì)有關(guān)的法規(guī)制度及其他審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，要善于利用相關(guān)專家的工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 </p><p>　　增加注冊會(huì)計(jì)師的防范意識(shí)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，

16、識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤，針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，形成審計(jì)底稿，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到盡可能小的程度。 </p><p>　　謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位。在接受委托前，一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況要進(jìn)行深入的了解，評(píng)價(jià)其品格，并清楚委托的真正目的，同時(shí)了解被審計(jì)單位所在行業(yè)及

17、其業(yè)務(wù)情況。另外，也不要承接審計(jì)部門能力所不能承擔(dān)的審計(jì)事項(xiàng)。被審計(jì)單位管理層缺乏正直的品格以及陷入財(cái)務(wù)和法律困境的復(fù)雜性加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“補(bǔ)償心理”的存在也應(yīng)重視。這些因素都加大了審計(jì)失敗的可能性。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。因此，審查被審計(jì)單位的不恰當(dāng)行為并審慎選擇客戶是避免審計(jì)失敗的重要內(nèi)容。 </p><p>　?。ǘ┩獠糠婪洞胧?</p><p>　　完善公司治理結(jié)構(gòu)。在我

18、國，上市公司一般股權(quán)相對(duì)集中、國有股東缺位，故而上市公司多為內(nèi)部人控制，股東大會(huì)常常只是走個(gè)形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任與解聘往往也是由公司內(nèi)部管理層說了算。在這種情況下，如果審計(jì)人員如果不同意公司管理層的意見，就有可能被解聘，事務(wù)所為了能保住飯碗，就只好屈服。這種非正常的公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常不能代表所有投資者，特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。所以改變公司不合理的治理結(jié)構(gòu)、創(chuàng)造良好的審計(jì)人員執(zhí)業(yè)環(huán)境是規(guī)避審計(jì)失敗的基本條件。

19、 </p><p>　　加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度。要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督與懲罰力度，監(jiān)督不僅是事務(wù)所內(nèi)部的三級(jí)復(fù)核， 應(yīng)更多的加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，把各級(jí)檢查常態(tài)化。加大對(duì)審計(jì)人員敗德行為的懲罰力度也是防止審計(jì)失敗的重要措施。必須讓大家意識(shí)到，一旦違規(guī)造成重大損失就要追究其責(zé)任，進(jìn)行賠償甚至吊銷執(zhí)業(yè)證書，嚴(yán)重的追究刑事責(zé)任，增強(qiáng)其敗德的機(jī)會(huì)成本，以遏制其造假的動(dòng)機(jī)。 </p><p>　　完善法律制度，改善

20、執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，現(xiàn)行的《注冊會(huì)計(jì)師法》已經(jīng)不適應(yīng)行業(yè)現(xiàn)狀。如在法律責(zé)任的界定方面，則表現(xiàn)出重形式、行政責(zé)任，輕民事責(zé)任；對(duì)一般過失、重大過失、欺詐等行為的界定不明確等問題。因此相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，重新界定和追究注冊會(huì)計(jì)師過失或欺詐行為，做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，對(duì)注冊會(huì)計(jì)師過失和欺詐行為予以嚴(yán)厲查處，同時(shí)也對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益予以有效保護(hù)。其次要分清企業(yè)會(huì)計(jì)師與注冊會(huì)計(jì)師的之間的審計(jì)責(zé)任，責(zé)任不明晰，注冊

21、會(huì)計(jì)師會(huì)受到無理的責(zé)任訴訟，故行業(yè)協(xié)會(huì)及相關(guān)法律制訂者應(yīng)相互溝通，從保護(hù)注冊會(huì)計(jì)師自身利益出發(fā)，從法律上予以責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，使公眾對(duì)會(huì)計(jì)師責(zé)任和注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任能區(qū)分并認(rèn)同。 </p><p>　　以上各項(xiàng)規(guī)避措施是從內(nèi)外部不同角度分析，它們之間相互獨(dú)立又相互依存，二者只有同時(shí)改進(jìn)，審計(jì)失敗的可能性才會(huì)降低。且審計(jì)工作是從審計(jì)人員個(gè)人到企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境都應(yīng)認(rèn)真對(duì)待的活動(dòng)，只有這樣，審計(jì)質(zhì)量才能提高，審計(jì)才有意義。

22、 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]馬春靜.新編審計(jì)原理與實(shí)務(wù)[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2007. </p><p>　　[2]巫蓉. 審計(jì)失敗的影響因素及防范措施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（32）. </p><p>　　[3]陳曦.審計(jì)失敗的原因及其防范措施分析[J