反海外賄賂法會計條款的約束及應對

1、<p>　　反海外賄賂法會計條款的約束及應對</p><p>　　【摘要】1977年美國國會通過了《反海外賄賂法》，在過去30多年的實施過程中，該法案對全球反跨國商業(yè)賄賂產(chǎn)生了深遠的影響。尤其近三年來，美國證監(jiān)會和美國司法部加大了對海外賄賂的打擊力度，全球跨國公司將應對FCPA的重視程度提升到前所未有的高度。本文試圖通過企業(yè)財務人員視角分析反海外賄賂法會計條款、借某跨國公司的案例剖析，進行探討和研究企業(yè)

2、如何應對FCPA。 </p><p>　　【關鍵詞】反腐，反海外賄賂法，內(nèi)部控制 </p><p>　　1977年美國國會頒布的反海外賄賂法案（Foreign Corrupt Practices Act，以下簡稱“FCPA”）主要是為了應對當時美國公司對外國政府官員賄賂行為的廣泛被披露，該法案的 通過是為了抑制賄賂行為的發(fā)生，在一定程度上創(chuàng)造誠實經(jīng)營的空間，同時在市場誠信方面重塑公眾信心。

3、反海外賄賂法同時要求美國上市公司維持準確的會計記錄和合理有效的內(nèi)控措施來保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力。在過去30多年的實施過程中，該法案對全球反跨國商業(yè)賄賂產(chǎn)生了深遠的影響。不光美國政府，歐盟以及聯(lián)合國、世界銀行等國際組織都對賄賂行為做出了法律上的約束。 </p><p>　　現(xiàn)行的FCPA經(jīng)過1988年和1998年兩次重大修改后，受該法約束的海外賄賂行為的主體相當廣泛。（1）發(fā)行者（issuers），根據(jù)美國證券法注

4、冊的公司和根據(jù)該法要求提交報告的任何公司，也包括在美國發(fā)行證券并根據(jù)該法案交存報告的外國公司。（2）國內(nèi)相關人，囊括了所有的美國公司和美國國民。（3）發(fā)行者或國內(nèi)相關者之外的人，包括了發(fā)行者和國內(nèi)相關人之外的任何人，公司的高級管理者、代理機構或代理人均在該法案的管轄內(nèi)，這一規(guī)定將FCPA的適用對象擴展到了外國公司和個人，無論直接還是通過代理人促成賄賂款項的支付行為在美國境內(nèi)發(fā)生都要受到美國司法的管轄，此外美國的母公司要為其在海外的子公司

5、向外國政府官員行賄的行為負責。 </p><p>　　FCPA的會計條款要求包括兩大基本內(nèi)容，首先發(fā)行人必須制作并保留合理詳細、精確公允反映發(fā)行公司的交易過程及對資產(chǎn)處置的賬簿、記錄和科目。1977年的FCPA中提到，在過去，公司的賄賂已經(jīng)被虛假的公司帳簿和記錄所隱藏。制作并保留合理詳細、精確公允地反映發(fā)行公司的交易過程及對資產(chǎn)處置的賬簿、記錄和科目，要求發(fā)行人的會計記錄反映的交易事項遵循記錄經(jīng)濟事項和有效防止?jié)?/p>

6、滑資金和賄賂支出的被廣泛接受的方法。賄賂經(jīng)常被合法的外衣所掩蓋，例如，通過傭金和咨詢費等支出。目前被美國證監(jiān)會和司法部發(fā)現(xiàn)的公司賄賂行為主要通過以下錯誤描述加以掩飾：傭金或辦稅、咨詢費、銷售費用或市場費用、科研、差旅費和娛樂費、銷售折扣或折讓、售后服務費、各類費用、小額提款、免費貨物、內(nèi)部往來、供應商付款、壞賬、各種類型中介支出等等。 </p><p>　　其次在內(nèi)部控制條款下，發(fā)行人必須設計并維護充分有效的內(nèi)部

7、會計體系來確保管理層對公司資產(chǎn)的控制、授權和責任。交易的執(zhí)行須遵循管理層通用的或特別的授權；交易記錄必須滿足財務報告的制作遵循會計準則或其他適用的準則和維持資產(chǎn)的會計責任；只有在管理層總的或者特殊授權下才有權限接觸資產(chǎn)；在合理間隔時間須采取適當?shù)男袨閷Ρ荣~面資產(chǎn)和現(xiàn)存資產(chǎn)，調(diào)整之間差異。 </p><p>　　海外賄賂行為的對象，政府官員/雇員，這個術語可包括以下任何人員：政府官員（包括市、省、中央、聯(lián)邦或任何其

8、他級別的政府），政府或其任何部門、機構、部、機關（包括行政、立法、司法和監(jiān)管機構/部門）官員或雇員，代表政府或其任何部門、機構、部、機關以官方身份任職的人員，由外國政府全部或部分擁有或控制的公司或企業(yè)（國有企業(yè)）的官員/雇員，國際組織（例如聯(lián)合國或世界銀行）官員/雇員，皇室成員，政黨成員或官員政治職務候選人，國家的當選官員，以及公務員和軍事人員。政府官員/雇員這個術語還可能包括政府官員/雇員的子女、配偶或其他親屬。 </p>

9、<p>　　違反FCPA導致重大懲罰，公司違反反賄賂條款，可處以最高200萬美元的罰金，對于受美國管轄的自然人如故意違反FCA的反賄賂條款，則會被處以最高25萬美元罰金和5年以下監(jiān)禁；有意違背帳簿、會計記錄和內(nèi)控條款的，公司可處2500萬美金的罰金，對于受美國管轄的自然人如故意違反FCA的反賄賂條款，則會被處以最高500萬美元罰金和20年以下監(jiān)禁。此外還會受到額外追加的罰金或懲罰，如終止政府的執(zhí)照，解除與政府締約的項目，追

10、繳由非法支出獲取的合同相關的利潤以及接受多年獨立合規(guī)監(jiān)督的約定。 </p><p>　　針對可能存在違反FCPA條款的風險，以某跨國公司為例，企業(yè)可以從如下方面進行應對。 </p><p>　　首先，從內(nèi)控環(huán)境層面，公司高層基調(diào)明確提倡誠實合法經(jīng)營的價值觀，反對一切非法手段獲取或維持公司業(yè)務，并呼吁所有員工嚴格遵守公司的員工行為手冊。絕不容許虛假的費用支出行為以及不按通用的或特別的審批權限

11、授權的任何不合理支出。 </p><p>　　其次，強化制定具體的涉及高風險領域的內(nèi)控制度，例如制定了開展全球范圍內(nèi)的第三方盡職調(diào)查復核程序；在兼并收購中，增加反腐敗盡職調(diào)查； 制定關于贈予、招待和旅行涉及政府官員方面的審批流程以及對美國境外的慈善捐贈的審批流程。 </p><p>　　另外，公司在全球范圍內(nèi)制定反腐敗項目的推行方案，推出全球多國語言版本的反腐敗手冊，全球員工均須接受反賄賂

12、培訓，尤其是對銷售人員、市場開發(fā)人員，開展針對費用報銷的專項培訓。同時擴充公司組織架構，在不同價值中心和區(qū)域總部內(nèi)增設反腐敗審核委員會。 </p><p>　　從監(jiān)控的層面，公司通過內(nèi)部、外部審計聯(lián)合反腐敗審計；開展存在賄賂證據(jù)的內(nèi)部調(diào)查工作。公司在全球設立了投訴協(xié)調(diào)員，同時公司的《行為手冊》明確規(guī)定禁止對秉公舉報疑似不正當行為的舉報人實施打擊報復。 </p><p>　　最后，公司針對員

13、工為開展公司業(yè)務支出的相關費用，在有條件的地方，可以逐步通過信用卡刷卡進行控制管理，防止員工利用現(xiàn)金支付產(chǎn)生不透明的支出環(huán)節(jié)，甚至偽造虛假的票據(jù)來獲取非法利益。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]美國證監(jiān)會網(wǎng)站 www.sec.gov </p><p>　　[2]美國司法部網(wǎng)站 www.usdoj.g