公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策探析

1、<p>　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對策探析</p><p>　　摘要：醫(yī)院內(nèi)部控制制度是我國公立醫(yī)院進行現(xiàn)代化管理的一個重要部分，對保證醫(yī)院實現(xiàn)預期目標、保證國有資產(chǎn)安全完整、防范舞弊和預防腐敗、提高醫(yī)療服務(wù)效率有著重要的作用，這也是我國公立醫(yī)院當前亟待解決的重要問題之一。文章通過分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，提出針對性的解決方案，為公立醫(yī)院開展內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)提供一些思路。 </p>

2、<p>　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)控環(huán)境；審計；信息系統(tǒng)；外部監(jiān)督 </p><p>　　一、公立醫(yī)院實施內(nèi)部控制的必要性 </p><p>　　（一）醫(yī)療收入項目多、貨幣資金流量大 </p><p>　　公立醫(yī)院的收入主要是醫(yī)療收費?；颊咧Ц额A收醫(yī)療款、結(jié)算醫(yī)療費采用銀行卡或現(xiàn)金支付，收款員退預收醫(yī)療款長款全部是現(xiàn)金支付，導致醫(yī)院每天有大量的貨

3、幣資金流入流出。現(xiàn)金因其流動性強、涉及面廣、應用廣泛極易發(fā)生丟失、短缺、被盜竊等現(xiàn)象，最容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。 </p><p>　?。ǘ┽t(yī)院資產(chǎn)價值高，財務(wù)風險大 </p><p>　　公立醫(yī)院的資產(chǎn)往往科技含量高，金額大，運行和維護費用高，更新速度快。為了提高自身競爭力，醫(yī)院趨向于購買技術(shù)最前沿而價格昂貴的先進設(shè)備。而國家財政撥款逐年趨減，醫(yī)院內(nèi)部資金積累無法滿足其資金

4、需求，只能向銀行借款，甚至以資產(chǎn)抵押、質(zhì)押向投資公司貸資等方式籌集資金，醫(yī)院資產(chǎn)負債率急劇攀升，財務(wù)風險越來越大。同時，公立醫(yī)院還面臨應收醫(yī)療款醫(yī)保管理部門不足額、不按時支付，醫(yī)療欠費和醫(yī)療服務(wù)政策性虧損等財務(wù)風險。 </p><p>　?。ㄈ┕⑨t(yī)院的運營管理先天不足，面臨重大經(jīng)營風險 </p><p>　　公立醫(yī)院的運營管理先天不足，行政調(diào)控和市場運作并行。伴隨著市場經(jīng)濟逐步深化，國

5、家鼓勵并扶持社會資本積極創(chuàng)辦醫(yī)療機構(gòu)政策落實，公立醫(yī)院為搶占市場，創(chuàng)設(shè)分院、合作辦學等越來越廣泛，使得公立醫(yī)院的發(fā)展面臨重大經(jīng)營風險。 </p><p>　　二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及其成因 </p><p>　　隨著公立醫(yī)院改革的深入，醫(yī)?？傤~管理的穩(wěn)步推進和“藥品零差率”的施行，公立醫(yī)院迫切需要調(diào)整收支結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制，以應對機遇和挑戰(zhàn)。我國醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)起步較晚，《行政

6、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》2014年1月1日才施行，公立醫(yī)院內(nèi)部控制還存在許多問題。 </p><p>　　（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境不佳 </p><p>　　1. 公立醫(yī)院外部監(jiān)督不到位，內(nèi)部制衡缺失 </p><p>　　公立醫(yī)院產(chǎn)權(quán)歸國家所有，政府、醫(yī)院、管理者之間權(quán)責不分，外部監(jiān)督管理不到位。內(nèi)部管理層領(lǐng)導大多來自醫(yī)療專家，管理知識相對匱乏，部門、崗位

7、設(shè)置不合理，職責不清，內(nèi)部無法形成制衡監(jiān)督機制。 </p><p>　　2. 醫(yī)院管理者內(nèi)部控制意識靈活有余，規(guī)范不足 </p><p>　　公立醫(yī)院管理者普遍重收入輕支出，重醫(yī)療業(yè)務(wù)管理，輕財務(wù)管理。員工核心價值觀缺失，逐利現(xiàn)象明顯，風險意識淡薄，造成醫(yī)患關(guān)系緊張，醫(yī)療糾紛、責任事故頻發(fā)。職能部門的領(lǐng)導不堅持原則，有章不循的現(xiàn)象非常突出，內(nèi)部控制的關(guān)鍵點無法得到有效執(zhí)行。 </p&

8、gt;<p>　?。ǘ┕⑨t(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，集體決策機制缺失 </p><p>　　公立醫(yī)院缺乏一套集中、有用的內(nèi)部控制制度框架。內(nèi)部控制僅僅局限于與財務(wù)、資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟活動，醫(yī)院經(jīng)營方針、長遠發(fā)展規(guī)劃、領(lǐng)導干部任免、醫(yī)療業(yè)務(wù)、人力資源、信息系統(tǒng)開發(fā)等重大經(jīng)濟決策控制活動缺失。 </p><p>　?。ㄈ┕⑨t(yī)院內(nèi)部審計部門無法保持獨立性，未起到相應的監(jiān)督管理作用

9、</p><p>　　內(nèi)部審計部門從屬于財務(wù)部門或紀檢部門，無法形成自身的獨立性。內(nèi)審人員配備不足，學歷偏低，對內(nèi)控知識、會計政策及相關(guān)法規(guī)不甚掌握，總體綜合素質(zhì)低下，不能正確評價監(jiān)督醫(yī)院財務(wù)信息及各組織機構(gòu)的績效，無法起到相應的監(jiān)督管理作用。 </p><p>　　（四）公立醫(yī)院信息資源有待整合 </p><p>　　公立醫(yī)院內(nèi)部信息化建設(shè)缺乏整體的規(guī)劃與設(shè)計，H

10、IS、財務(wù)核算系統(tǒng)、管理支持系統(tǒng)各自為政，數(shù)據(jù)不能有效銜接，信息無法共享，缺乏有效的信息交流、反饋平臺，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制效果。 </p><p>　?。ㄎ澹┕⑨t(yī)院內(nèi)部控制還存在其他問題 </p><p>　　公立醫(yī)院內(nèi)部控制還存在其他問題。如，對外部監(jiān)督部門提出的建議不重視，不整改；沒有內(nèi)部控制責任獎懲制度；缺乏行之有效的內(nèi)部控制評價指標等。 </p><p>

11、　　三、針對公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在問題的解決對策和建議 </p><p>　　（一）提高認識，改善內(nèi)控環(huán)境，構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的整體框架 </p><p>　　要想從根本上改變當前公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，公立醫(yī)院院長要對醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，對醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責，并直接參與內(nèi)部控制建設(shè)過程，提供必要的人力、物力支持，改善內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體

12、系。 </p><p>　　1. 成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組 </p><p>　　內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，關(guān)系到醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和可持續(xù)發(fā)展，涉及醫(yī)院經(jīng)營管理的方方面面，醫(yī)院應成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，由院長親自領(lǐng)導、各部門廣泛參與，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)和實施的效率效果。內(nèi)控領(lǐng)導小組下設(shè)內(nèi)控辦公室，辦公室主任由醫(yī)院總會計師擔任，成員包括來自院辦、紀檢、醫(yī)務(wù)、護理、財務(wù)、審計、信息、質(zhì)控、人

13、力資源、臨床、醫(yī)技等部門的經(jīng)過培訓的內(nèi)控測評員。內(nèi)控辦公室具體辦理內(nèi)控日常工作，協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部跨部門的重大風險評估工作，提出風險管理策略和解決方案并組織實施，負責風險日常監(jiān)控，定期向內(nèi)控領(lǐng)導小組報告內(nèi)控執(zhí)行情況。 </p><p>　　2. 建立健全公立醫(yī)院各項內(nèi)部控制制度及集體決策機制 </p><p>　　建立健全公立醫(yī)院各項內(nèi)部控制制度，形成醫(yī)院領(lǐng)導班子成員集體決策機制，明確重大經(jīng)濟事

14、項的范圍，對議事成員構(gòu)成，投票表決規(guī)則，決策紀要撰寫、流轉(zhuǎn)和保存，決策事項的貫徹落實和考核監(jiān)督等事項做出嚴格規(guī)定，使醫(yī)院決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互分離，形成制衡。 </p><p>　　一是要明確重大經(jīng)濟事項范疇。公立醫(yī)院重大經(jīng)濟事項應包括醫(yī)院經(jīng)營方針、長遠發(fā)展規(guī)劃，如兼并、聯(lián)合辦院、成立醫(yī)療集團等重大決策；50萬元以上的設(shè)備采購或處置，以醫(yī)院資產(chǎn)抵押、質(zhì)押向銀行或投資公司貸款等重大事項；醫(yī)院中層以上領(lǐng)導干部的任

15、免及獎懲；對外投資、借款等大額資金使用。 　　二是要明確重大經(jīng)濟事項的決策程序。重大經(jīng)濟事項應由承辦部門提出方案，交由歸口管理部門進行可行性分析論證，形成可行性論證報告，再提交領(lǐng)導班子會議集體審議，形成決策意見后，由承辦部門具體負責落實。對集體決策過程中會議列席人員、投票表決方法、有效通過票數(shù)、會議主持及記錄等形成決策紀要。 </p><p>　　三是要有獎懲條款。對未經(jīng)集體討論，個人或少數(shù)人擅自決定重大經(jīng)濟事

16、項的；或未經(jīng)領(lǐng)導班子復議，個人或少數(shù)人擅自改變原決定的，視情節(jié)輕重，給予通報批評、警告、撤銷職務(wù)等處罰，造成重大損失的，追究相應賠償及法律責任。 </p><p>　　3. 完善公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制機制，提高財會人員素質(zhì) </p><p>　　財會部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用，醫(yī)院應建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制機制，確立財務(wù)部門的核心地位，圍繞資金鏈設(shè)計內(nèi)部控

17、制體系。財會人員要擺正在醫(yī)院內(nèi)部控制中的角色定位，關(guān)注醫(yī)院經(jīng)營活動的全過程，在制定發(fā)展戰(zhàn)略、分析評估風險和做出決策等環(huán)節(jié)扮演好關(guān)鍵的助手和參謀角色。 </p><p>　?。ǘ┮再Y金管控為核心，整合醫(yī)院管理信息系統(tǒng) </p><p>　　利用信息技術(shù)，以資金管控為核心，整合醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)對醫(yī)院業(yè)務(wù)事項的規(guī)范化、實時化。 </p><p>　　1. 將業(yè)務(wù)流

18、程管理融入OA電子辦公系統(tǒng) </p><p>　　將各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程融入OA電子辦公系統(tǒng)，與醫(yī)院管理各個方面廣泛聯(lián)系，使經(jīng)濟活動與內(nèi)部控制有機結(jié)合，通過內(nèi)在控制邏輯實現(xiàn)工作協(xié)同。利用OA電子辦公平臺，讓員工能夠及時了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，明確自身的工作職責，隨時獲取、交換控制活動中的信息，使內(nèi)部控制制度得以有效執(zhí)行。 </p><p>　　2. 建立標準化物資處理程序 </p>

19、<p>　　使用金算盤財務(wù)管理系統(tǒng)，建立標準化物資處理程序，并與HIS銜接。將藥品、庫存物資、固定資產(chǎn)的管理流程植入系統(tǒng)程序，從使用科室的請購、到歸口管理部門進行可行性論證后制定的采購計劃、再到審計部門詢價后的定價、分管領(lǐng)導審批采購、采購部門執(zhí)行采購、相關(guān)部門驗收入庫、使用部門領(lǐng)用出庫、直到財務(wù)部門付款等，均通過信息系統(tǒng)流轉(zhuǎn)。這樣不僅有利于實際業(yè)務(wù)措施按照事先規(guī)定的軌道進行，而且實現(xiàn)了對實際業(yè)務(wù)的事前、事中和事后控制。 &

20、lt;/p><p>　　3. 實現(xiàn)醫(yī)療收入內(nèi)部控制信息化 </p><p>　　一是在HIS電子病歷系統(tǒng)植入醫(yī)療收費項目，使醫(yī)囑與收費無縫對接，醫(yī)護人員執(zhí)行醫(yī)囑的同時就完成了收費。這樣物價管理員負責的醫(yī)療價格管理在事前就可通過與醫(yī)囑的對接得到準確執(zhí)行，最大限度保證醫(yī)療費收取的合法合規(guī)。 </p><p>　　二是設(shè)置專職崗位對掛號、門診、住院的收款員進行管理，每日核對收

21、款員的醫(yī)療收入和預收醫(yī)療款結(jié)賬單，檢查現(xiàn)金是否及時足額交存銀行，防止挪用公款、營私舞弊行為的發(fā)生，保證資金安全完整。 </p><p>　?。ㄈ┌l(fā)揮審計部門在公立醫(yī)院內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要作用 </p><p>　　內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制建設(shè)不斷完善并有效實施的重要環(huán)節(jié)，醫(yī)院審計部門作為內(nèi)部控制自我評價的實施主體，保證審計機構(gòu)的獨立性尤其重要。醫(yī)院應設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，配

22、備職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力俱全的工作人員，讓其有計劃、有步驟地對內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查，獨立的對內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果進行分析評價，對徇私舞弊的行為進行有效的防范，指出內(nèi)部控制存在的缺陷，提出整改建議，改進和完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部監(jiān)督。 </p><p>　?。ㄋ模┲匾曂獠勘O(jiān)督 </p><p>　　一是衛(wèi)計委、財政、物價管理部門、醫(yī)保管理機構(gòu)對公立醫(yī)院定期上報的財務(wù)報表、成本報表

23、進行審計，并定期或不定期的進行現(xiàn)場監(jiān)督檢查指導。醫(yī)院應充分利用這些外部監(jiān)督檢查機會，對檢查組提出針對性的檢查意見和建議落實整改，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部控制制度。 </p><p>　　二是聘請注冊會計師對醫(yī)院的內(nèi)部控制建立和實施的有效性進行評價，揭示內(nèi)部控制的缺陷及時整改完善。 </p><p>　?。ㄎ澹┙⒐⑨t(yī)院內(nèi)部控制責任獎懲機制 </p><p>　　公立

24、醫(yī)院內(nèi)部控制責任獎懲機制是績效管理和評價結(jié)果應用的重要環(huán)節(jié)，有了明確的責任獎懲機制，才能更好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。醫(yī)院根據(jù)自我評價報告結(jié)論、內(nèi)部控制審計報告及政府相關(guān)部門的檢查意見，對嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的人員，給予一定的獎勵；對違規(guī)人員嚴肅處理，情節(jié)嚴重者，予以開除并追究其法律責任。強化內(nèi)部控制制度的威懾作用。 </p><p>　?。┩晟苾?nèi)部控制評價指標 </p><p>　　完善

25、內(nèi)部控制評價指標。如根據(jù)醫(yī)保拒付收入金額的大小或比率評價收入合法性控制是否有效；定期或不定期對大型設(shè)備使用效益測算分析，與預期效益對比，找出未達或超出預期的原因；用醫(yī)療責任事故、醫(yī)療糾紛、違紀涉及人員處理率來衡量制度執(zhí)行的追蹤問責等。維護內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。 </p><p>　　建成完善的、科學的、可行的公立醫(yī)院內(nèi)部控制機制是一個長期的、復雜的系統(tǒng)工程，涉及醫(yī)院管理的所有事項和全體員工，問題、難題層出不窮，對

26、公立醫(yī)院的管理可以說是一次變革，需要群策群力，發(fā)揮聰明才智，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，為公立醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2014. </p><p>　　[2]朱倩，李恒.公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建[J].財會

27、通訊?綜合，2012（08）. </p><p>　　[3]朱宇，尚高嶺.公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究[J].財會通訊?綜合，2011（01）. </p><p>　　[4]尼燕.基于風險導向的公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（10）. </p><p>　　[5]熊訓英.新醫(yī)改背景下加強公立醫(yī)院收入內(nèi)部控制的探討[J].財經(jīng)界（學術(shù)版）