不同納稅人身份選擇對增值稅的影響

1、<p>　　不同納稅人身份選擇對增值稅的影響</p><p>　　摘要：增值稅是我國的主體稅種，是以增值額為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用于不同稅率，稅收優(yōu)惠政策也不同。對企業(yè)來說，合理選擇納稅人身份不僅能為企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益，降低財務(wù)風(fēng)險，也能提高企業(yè)的稅收法律意識和經(jīng)營管理水平。因此納稅人的身份選擇對增值稅的籌劃起重要作用。文章闡述了2種納稅

2、人身份對增值稅稅收的影響，并舉例分析了企業(yè)在采用不同納稅人方法下的不同的應(yīng)納稅額，說明了恰當(dāng)?shù)倪x擇增值稅納稅人身份，能有效降低增值稅稅負(fù)。 </p><p>　　關(guān)鍵字：增值稅；籌劃；身份；選擇 </p><p>　　在當(dāng)今經(jīng)濟格局中，我國越來越重視企業(yè)的發(fā)展和壯大，著力逐步提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，使它們保持著健康繁榮的發(fā)展勢頭。增值稅在我國作為一個重要的稅種，在企業(yè)稅收中所占的比重較大，

3、其給企業(yè)帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不言而喻的。我國現(xiàn)行增值稅的稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。稅法規(guī)定，一般納稅人適用17%的增值稅稅率，可以使用增值稅專用發(fā)票，其當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期的進(jìn)項稅額；而小規(guī)模納稅人適用6%的低稅率，不能使用增值稅專用發(fā)票，其納稅額采用簡易辦法計算，即銷售額×征收率。稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇為納稅人身份選擇提供了籌劃的空間。雖然在我國的企業(yè)中有一些稅收籌

4、劃的實踐活動，但也只屬于起步階段。無論在理論結(jié)構(gòu)上還是在操作層面上，針對企業(yè)增值稅稅收籌劃的研究理論都非常薄弱。鑒于此，本文根據(jù)自身的工作經(jīng)驗和所學(xué)習(xí)的稅收知識，結(jié)合案例分析企業(yè)應(yīng)如何選擇納稅人身份對增值稅進(jìn)行稅收籌劃，強調(diào)了企業(yè)在增值稅籌劃中應(yīng)該注意的問題。 </p><p>　　一、增值稅與稅收籌劃 </p><p>　?。ㄒ唬┰鲋刀惖暮x </p><p>　

5、　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其增值額進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。就計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，對增值稅這一概念可以從兩個方面來理解：第一，從一個商品生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或者提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物（包括勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額；第二，從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流

6、通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值。 </p><p>　?。ǘ┒愂栈I劃的含義 </p><p>　　稅收是隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，國家存在，稅收就必然存在。納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為，利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為，以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟行為。稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必

7、然產(chǎn)物，并會隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善而開展起來。我國增值稅稅源廣，稅負(fù)具有一定彈性，且增值稅的稅收優(yōu)惠政策較多，現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則不僅明文規(guī)定了納稅人在稅率、稅額、免稅、先征后退、出口退稅等方面有眾多的優(yōu)惠政策。同時，現(xiàn)行增值稅制度本身存在一些不完善或缺陷，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可行的空間。 </p><p>　　二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的案例分析 </p>

8、<p>　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。規(guī)模較小、會計核算不健全、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)為小規(guī)模納稅人，凡是超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為一般納稅人。一般納稅人實行的是憑進(jìn)項專票抵扣稅的方法計算應(yīng)納稅額，而小規(guī)模納稅人是按簡易方法計算征收增值稅的。 </p><p>　　例如，某零售批發(fā)企業(yè)，年銷售額為300萬元，會計核算制度也比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的增值稅率

9、，但因其進(jìn)項稅額較少，僅為銷項稅額的10%，故企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元（300萬元×17%-300萬元×17%×10%），稅收負(fù)擔(dān)較重。但若企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，并各自作為獨立核算單位，年銷售額均為150萬元，則兩者均符合小規(guī)模納稅人條件，可用4%的征收率。這樣兩企業(yè)各自只需繳納增值稅6萬元（150萬元×4%），共計12萬元，顯然要比分立前的稅收降低很多?？梢娢覀兛梢酝ㄟ^合理合法地對企業(yè)進(jìn)

10、行合并、分立、新建等手段從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。 </p><p>　　企業(yè)究竟選擇哪種納稅人身份對自己更為有利呢？原理如何呢？下面討論采用增值稅的方法來對兩種納稅人的稅收進(jìn)行籌劃判定。 </p><p>　　（一）不含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別平衡點判定 </p><p>　　設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進(jìn)額，且兩者均不含稅，另假定一般納稅人適用稅率為

11、17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為6%。 </p><p>　　一般納稅人增值率x=（s-p）÷s </p><p>　　一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=s×17%-s×17%×（1-x）=s×17%×x </p><p>　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=s×6% </p>&

12、lt;p>　　則可計算出應(yīng)納出應(yīng)納稅額無差別平衡點： </p><p>　　s×17%×x=s×6% </p><p><b>　　x=35.29% </b></p><p>　　當(dāng)增值率為35.29%時，兩種納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人，從而選擇一般納稅人比較有

13、利；當(dāng)增值率高于35.29%時，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，選擇小規(guī)模納稅人比較有利。而我們本節(jié)開頭所給出的例子正是因為增值率較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出不含稅銷售額增值率無差別平衡點23.53%，故選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大降低。 </p><p>　　（二）含稅銷售額及購進(jìn)額的增值率無差別平衡點判定 </p><p>　　設(shè)x為增值率，s為銷售額，p為購進(jìn)額，且兩者均為含稅額，另假定一般納稅人適用