電子商務(wù)稅收問(wèn)題影響因素分析 【畢業(yè)論文】

1、<p>　　本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　　論文題目：電子商務(wù)稅收問(wèn)題影響因素分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專(zhuān)業(yè)班級(jí) 信息管理與信息系統(tǒng) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) </p&g

2、t;<p>　　指導(dǎo)教師 職稱(chēng) </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　畢業(yè)論文獨(dú)創(chuàng)性聲明</b></p><p>　　本人鄭重聲明所提交的畢業(yè)論文是本人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除文中特別加以標(biāo)

3、注的地方外，論文中不包含他人已經(jīng)發(fā)表的學(xué)術(shù)成果或者他人為獲得高等院校學(xué)位而使用過(guò)的材料，論文中不涉及任何知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛。否則，本人將承擔(dān)一切責(zé)任。</p><p>　　學(xué)生簽名：____________ </p><p>　　日 期：____________ </p><p><b>　　摘 要</b></p><p&

4、gt;　　電子商務(wù)在促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷發(fā)展的過(guò)程中，也在稅收法律問(wèn)題、稅收流失問(wèn)題以及稅收征管問(wèn)題上出現(xiàn)了一些問(wèn)題。我們應(yīng)采取積極的應(yīng)對(duì)策略，通過(guò)完善現(xiàn)行稅制、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、實(shí)施在線稅務(wù)監(jiān)控、完善稅收征管信息化系統(tǒng)、建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認(rèn)證中心、提高稅務(wù)職員整體素質(zhì)和公民納稅自覺(jué)性等措施，推動(dòng)中國(guó)乃至全球電子商務(wù)的快速發(fā)展。</p><p>　　本論文根據(jù)美國(guó)以及歐盟稅收政策來(lái)研究國(guó)內(nèi)稅收的問(wèn)題以及解決的對(duì)

5、策。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)的現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r以及國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)的稅收政策來(lái)簡(jiǎn)易討論電子商務(wù)稅收在法律問(wèn)題、征管問(wèn)題、流失問(wèn)題上所存在的幾點(diǎn)漏洞。電子商務(wù)對(duì)我國(guó)的稅收已經(jīng)有了一定的影響，通過(guò)設(shè)計(jì)調(diào)查方案與調(diào)查項(xiàng)目來(lái)了解電子商務(wù)的稅收影響因素。最后根據(jù)國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策的概況或設(shè)想和稅法設(shè)計(jì)的基本原則來(lái)對(duì)電子商務(wù)的稅收問(wèn)題方面提出幾點(diǎn)對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；影響因素</p>

6、<p><b>　　Abstract</b></p><p>　　There are some problems on legal issues in taxation, the loss of tax revenue and tax collection in e-commerce, It also in promoting world economic and trade de

7、velopment. We should take an active coping strategies, by improving the existing tax system, the establishment of e-business tax registration system, the implementation of online tax monitoring, improve the tax collectio

8、n and management information systems, networking tax certificate, tax staff to improve the overall quality and consciousn</p><p>　　According to the U.S. and the EU to study tax policy issues and to solve dom

9、estic tax strategies in this paper. By this stage of development of domestic e-commerce and e-commerce tax policy at home and abroad to discuss e-commerce taxation in simple legal issues, collection issues, loss of point

10、s on the existence of loopholes. E-commerce on our taxes have a certain influence, through the survey program and research project designed to understand factors affecting e-commerce taxation.Finally, acc</p><

11、p>　　Key words: E-commerce; Tax; Factors affecting</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r1</p><p>　　1.1 國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀1</p><p>　　1.2 國(guó)外現(xiàn)狀3</p><p

12、>　　2 國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)的收稅政策5</p><p>　　2.1 美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策5</p><p>　　2.1.1 制定稅收政策的背景5</p><p>　　2.1.2 稅收政策分析5</p><p>　　2.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策6</p><p>　　2.2.1 稅收政策制定的背景6&

13、lt;/p><p>　　2.2.2 稅收政策分析6</p><p>　　2.3 我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策7</p><p>　　3 電子商務(wù)的稅收問(wèn)題9</p><p>　　3.1 電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題9</p><p>　　3.2 電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題10</p><p>　　3.3 電子

14、商務(wù)稅收流失問(wèn)題12</p><p>　　4 電子商務(wù)的稅收影響因素14</p><p>　　4.1 電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收影響14</p><p>　　4.2 調(diào)查項(xiàng)目與調(diào)查方案設(shè)計(jì)15</p><p>　　4.3 電子商務(wù)的稅收影響因素22</p><p>　　4.3.1 電子商務(wù)交易制度不規(guī)范22<

15、/p><p>　　4.3.2難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象23</p><p>　　4.3.3 新稅種不被接受23</p><p>　　4.3.4 交稅方式不確定23</p><p>　　4.3.5 電子商務(wù)人才缺乏24</p><p>　　5 電子商務(wù)稅收策略25</p><p>　　5.

16、1 電子商務(wù)稅收政策設(shè)想25</p><p>　　5.1.1 國(guó)外電子商務(wù)稅收立法概況25</p><p>　　5.1.2 我國(guó)電子商務(wù)稅收立法設(shè)想25</p><p>　　5.2 稅法設(shè)計(jì)的基本原則28</p><p>　　5.3 電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策與建議29</p><p><b>　　結(jié)

17、 論31</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)32</b></p><p><b>　　致 謝34</b></p><p>　　附錄一：?jiǎn)柧碚{(diào)查35</p><p>　　由于商務(wù)活動(dòng)時(shí)刻運(yùn)作在我們每個(gè)人的生存空間，因此，電子商務(wù)的范圍波及人們的生活、工作、學(xué)習(xí)及消費(fèi)等廣

18、泛領(lǐng)域，其服務(wù)和管理也涉及政府、工商、金融及用戶等諸多方面。Internet 逐漸在滲透到每個(gè)人的生活中，而各種業(yè)務(wù)在網(wǎng)絡(luò)上的相繼展開(kāi)也在不斷推動(dòng)電子商務(wù)這一新興領(lǐng)域的昌盛和繁榮。電子商務(wù)可應(yīng)用于小到家庭理財(cái)、個(gè)人購(gòu)物，大至企業(yè)經(jīng)營(yíng)、國(guó)際貿(mào)易等諸方面。電子商務(wù)作為全新的貿(mào)易形式，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。但是對(duì)于電子商務(wù)是否征稅還有不同的說(shuō)法。電子商務(wù)活動(dòng)雖然使現(xiàn)行稅法中的某些規(guī)定不能適用或不能完全適用，但是，其并

19、未對(duì)稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響，因此，完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度仍應(yīng)遵循稅法的基本原則，即稅收法定原則、稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則和稅收社會(huì)政策原則。</p><p>　　以電子商務(wù)為代表的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)科技進(jìn)步與全球一體化進(jìn)程的必然趨勢(shì), 由于電子商務(wù)在生產(chǎn), 銷(xiāo)售, 貿(mào)易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)

20、模式和方法形成了巨大沖擊，特別是[4]對(duì)現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，按照既保護(hù)其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應(yīng)新形勢(shì)的稅收政策和法律是立法界的當(dāng)務(wù)之急（陳詠梅，2005）[1]。電子商務(wù)以其全新的交易方式, 方便快捷的交易途徑向人們展示了巨大的發(fā)展?jié)摿?。本研究將通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，運(yùn)用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)的方法對(duì)所收集到數(shù)據(jù)進(jìn)行一定程度的實(shí)證分析，了解關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題大家的看法。

21、</p><p>　　1 國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r</p><p><b>　　1.1 國(guó)內(nèi)現(xiàn)狀</b></p><p>　　電子商務(wù)通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器或者服務(wù)器應(yīng)用方式，買(mǎi)賣(mài)雙方不謀面地進(jìn)行各種商貿(mào)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動(dòng)、交易活

22、動(dòng)、金融活動(dòng)和相關(guān)的綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。目前基于互聯(lián)網(wǎng)的B2B 的發(fā)展速度十分迅猛（周建軍，2011）[10]。</p><p>　　人們對(duì)電子商務(wù)可從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)理解, 廣義的電子商務(wù)是指電子工具在商務(wù)活動(dòng)中的應(yīng)用, 即商務(wù)電子化; 狹義的電子商務(wù)是指系統(tǒng)地運(yùn)用電子工具，效率、低成本地從事以商品交換為中心的各種活動(dòng)的總稱(chēng)，即電子化商務(wù)系統(tǒng)。電子商務(wù)具有以下四個(gè)特點(diǎn)：（1）商務(wù)信息都是數(shù)

23、字化的,在網(wǎng)上以比特流的形式傳播, 傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證不復(fù)存在。（2）潛在的市場(chǎng)和消費(fèi)者群。（3）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)高度自主、自由松散。任何企業(yè)交納注冊(cè)費(fèi)后, 即可獲得自己專(zhuān)用域名,在網(wǎng)上自主從事商務(wù)活動(dòng)和信息交流。（4）增強(qiáng)企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力。上網(wǎng)交易意味著擴(kuò)大市場(chǎng)和降低交易費(fèi)用，使企業(yè)的全球競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。電子商務(wù)的交易過(guò)程分為三個(gè)主要階段：（1）交易前活動(dòng), 亦指簽約前的活動(dòng)， 包括網(wǎng)上信息發(fā)布和尋找交易機(jī)會(huì), 通過(guò)交換信息了解商品、價(jià)格以及對(duì)方

24、貿(mào)易策略;（2）交易過(guò)程, 亦指簽約后的交易過(guò)程, 涉及銀行、運(yùn)輸、稅務(wù)、海關(guān)等方面的電子單證交換;（3）交易后活動(dòng), 即通過(guò)電子商務(wù)系統(tǒng)對(duì)運(yùn)輸貨物跟蹤, 以及銀行按照合同支付資金并出具相應(yīng)銀行單證的過(guò)程（于力宏，2002）[2]。</p><p>　　作為人類(lèi)歷史最重大發(fā)明之一的互聯(lián)網(wǎng)的蓬勃發(fā)展和成長(zhǎng)壯大，不可避免的使應(yīng)運(yùn)而生的電子商務(wù)成為企業(yè)走向信息社會(huì)的必由之路，也成為越來(lái)越多的網(wǎng)絡(luò)消費(fèi)者內(nèi)在的渴求和自覺(jué)的

25、行為。電子商務(wù)是運(yùn)用電子通信作為手段的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)這種方式人們可以對(duì)帶有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行宣傳、購(gòu)買(mǎi)和結(jié)算，各種公司、政府組織、社會(huì)團(tuán)體、一般公民和企業(yè)家都能自由地參加廣泛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使得產(chǎn)品在世界范圍內(nèi)交易并向消費(fèi)者提供多種多樣的選擇。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過(guò)因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過(guò)因特網(wǎng)達(dá)成交易

26、的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來(lái)完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。電子商務(wù)在我國(guó)的孕育發(fā)展只是最近十多年左右的事情，經(jīng)歷了1996—1997年電子商務(wù)概念的引入、介紹和推廣階段，1998—2001年是電子商務(wù)概念的加熱、升溫、過(guò)熱和泡沫化階段，從2002年開(kāi)始，電子商務(wù)開(kāi)始進(jìn)入客觀務(wù)實(shí)、穩(wěn)步發(fā)</p><p>

27、　　隨著國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展，各種政策也應(yīng)該逐步的完善。在這么多年里，發(fā)布的很多關(guān)于電子商務(wù)類(lèi)法規(guī)，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物類(lèi)法規(guī)，電子支付類(lèi)政策。</p><p><b>　　電子商務(wù)類(lèi)法規(guī)：</b></p><p>　　國(guó)務(wù)院辦公廳：《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(2005年1月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》(

28、2006年6月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》(2007年3月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)規(guī)范發(fā)展的意見(jiàn)》(2007年12月) </p><p>　　商務(wù)部：《電子商務(wù)模式規(guī)范》(2008年4月) </p><p>　　商務(wù)部：《關(guān)于加快流通領(lǐng)域電子商務(wù)發(fā)展的意見(jiàn)》(2009年11月

29、) </p><p>　　國(guó)家工商總局：《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》（2010年6月）</p><p><b>　　網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物類(lèi)法規(guī)：</b></p><p>　　全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)：《中華人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》(1993年10月) </p><p>　　全國(guó)人大常委：《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》(

30、2001年10月) </p><p>　　商務(wù)部商業(yè)改革司：《網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物服務(wù)規(guī)范》(2008年4月) </p><p>　　國(guó)家工商行政管理總局：《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》(2010年5月) </p><p><b>　　電子支付類(lèi)政策：</b></p><p>　　中國(guó)人民銀行：《支付清算組織管理辦法（征

31、求意見(jiàn)稿）》(2005年6月) </p><p>　　中國(guó)人民銀行：《電子支付指引（第一號(hào)）》(2005年10月) </p><p>　　中國(guó)人民銀行：《關(guān)于加強(qiáng)銀行卡安全管理預(yù)防和打擊銀行卡犯罪的通知》(2009年4月) </p><p>　　中國(guó)人民銀行：《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》(2010年6月)</p><p><b>

32、　　1.2 國(guó)外現(xiàn)狀</b></p><p>　　縱觀全球電子商務(wù)市場(chǎng)，各地區(qū)發(fā)展并不平衡，呈現(xiàn)出美國(guó)、歐盟、亞洲“三足鼎立”的局面。</p><p>　　美國(guó)是世界最早發(fā)展電子商務(wù)的國(guó)家，同時(shí)也是電子商務(wù)發(fā)展最為成熟的國(guó)家，一直引領(lǐng)全球電子商務(wù)的發(fā)展，是全球電子商務(wù)的成熟發(fā)達(dá)地區(qū)。歐盟電子商務(wù)的發(fā)展起步較美國(guó)晚，但發(fā)展速度快，成為全球電子商務(wù)較為領(lǐng)先的地區(qū)。亞洲作為電子商務(wù)發(fā)

33、展的新秀，市場(chǎng)潛力較大，但是近年的發(fā)展速度和所占份額并不理想，是全球電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展地區(qū)。</p><p>　　美國(guó)著名的高科技市場(chǎng)研究機(jī)構(gòu)Forrester Research報(bào)告稱(chēng)，全球電子商務(wù)交易額連年攀升。截至2009年年底，全球電子商務(wù)交易額則達(dá)到161357億美元，同比增長(zhǎng)25%，2010年，全球電子商務(wù)交易額達(dá)到194697億美元，同比增長(zhǎng)20.7%。2009年，世界B2B電子商務(wù)交易額占電子商務(wù)總

34、額的90%以上，B2C和C2C電子商務(wù)交易額共占到總交易額的10%以內(nèi)。</p><p>　　世界城市電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模巨大。2009年，全球電子商務(wù)發(fā)展迅猛，作為世界城市，東京、紐約、倫敦的電子商務(wù)規(guī)模一直在高位穩(wěn)步擴(kuò)張，東京、紐約、倫敦電子商務(wù)交易額分別達(dá)到了8970億美元、7890億美元和2087億美元。2009年，東京、紐約、倫敦B2B電子商務(wù)交易規(guī)模分別為6728、5918和1565億美元。2009年，東

35、京、紐約、倫敦B2C電子商務(wù)交易規(guī)模分別為1682、1479和392億美元。</p><p>　　2 國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)的收稅政策</p><p>　　對(duì)于電子商務(wù)是否征稅到現(xiàn)在還沒(méi)有明確的規(guī)定，對(duì)于電子商務(wù)到底是否應(yīng)該征稅，如果征稅，應(yīng)該以怎樣的方式去征稅還有待于進(jìn)一步的研究和立法。</p><p>　　2.1 美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策</p><p

36、>　　是否對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，這一問(wèn)題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止,美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其要點(diǎn)是:免征通過(guò)因特網(wǎng)交易的無(wú)形產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱(chēng)為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”（internetaccesstaxes）。美國(guó)國(guó)內(nèi)在對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅問(wèn)題上達(dá)成一致后，于1998年，美國(guó)依仗其電子商務(wù)主導(dǎo)國(guó)的地位，與132個(gè)世界貿(mào)易組織成員

37、國(guó)簽訂了維持因特網(wǎng)關(guān)稅狀態(tài)至少一年的協(xié)議；1999年，美國(guó)又促使世界貿(mào)易組成員國(guó)通過(guò)了再延長(zhǎng)維護(hù)因特網(wǎng)零關(guān)稅狀態(tài)一年的協(xié)議。</p><p>　　2.1.1 制定稅收政策的背景</p><p>　　美國(guó)處于網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)發(fā)展的領(lǐng)先地位，其對(duì)電子商務(wù)與稅收問(wèn)題很早就給予了重視并投入了大量的研究。早在1997年的《全球電子商務(wù)框架》中對(duì)電子商務(wù)征稅作出了一些指導(dǎo)性原則?！犊蚣堋氛J(rèn)為不應(yīng)該對(duì)電子

38、商務(wù)征收新的稅收，并且對(duì)在Internet上開(kāi)展的商務(wù)活動(dòng)征稅應(yīng)該與已確立的國(guó)際稅收原則相一致，應(yīng)該避免不適宜的國(guó)家稅收管理權(quán)和重復(fù)征稅，征稅本身應(yīng)使管理簡(jiǎn)化、易于理解。1998年10月國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專(zhuān)門(mén)研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議, 建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。</p>

39、<p>　　2.1.2 稅收政策分析</p><p>　　美國(guó)的電子商務(wù)征稅政策，涉及到了在線銷(xiāo)售商、州和地方政府、傳統(tǒng)方式銷(xiāo)售商及消費(fèi)者等多方面的利益。各方都試圖使自身的利益得到保障：在線銷(xiāo)售商擔(dān)心廣泛的征稅規(guī)定將增加其稅收負(fù)擔(dān)，造成銷(xiāo)售額的大量縮減，因而主張永久性的免稅政策；而州和地方政府則擔(dān)心隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，在線銷(xiāo)售占整個(gè)銷(xiāo)售額的比例將有很快的提高，免稅政策造成稅基受侵蝕，政府將不能收集

40、到滿足公共需要的足額稅收，影響政府職能的發(fā)揮；傳統(tǒng)銷(xiāo)售方式的企業(yè)則認(rèn)為當(dāng)前對(duì)在線銷(xiāo)售商免征銷(xiāo)售稅和使用稅，造成不公平的稅收待遇，使這些傳統(tǒng)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位；消費(fèi)者則必然反對(duì)征稅。所以從具體的征稅方案看，到目前為止美國(guó)仍無(wú)可實(shí)施的規(guī)則，至少?zèng)]有形成全國(guó)的共識(shí)性方案（李曉鑫，2007）[21]。</p><p>　　2.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)上一體化比較

41、強(qiáng)的歐盟國(guó)家，電子商務(wù)稅收方面的意見(jiàn)比較容易達(dá)成一致。歐盟國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模稍遜于美國(guó)，于1998年6月發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在因特網(wǎng)上銷(xiāo)售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問(wèn)題達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國(guó)同意把通過(guò)因特網(wǎng)銷(xiāo)售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷(xiāo)售征收間接稅（增值稅），并堅(jiān)持在歐盟成員國(guó)內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅（現(xiàn)存的稅種），以保護(hù)其成員國(guó)的利益。</p><p>

42、　　2.2.1 稅收政策制定的背景</p><p>　　歐盟是世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)。1997年7月，歐盟簽署的《波恩聲明》中規(guī)定，不對(duì)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收關(guān)稅和特別稅，但不排除對(duì)網(wǎng)上交易征收商品稅。1998年6月8日發(fā)表《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》決定對(duì)歐盟企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)征收20%的增值稅，而非歐盟企業(yè)僅在向歐盟企業(yè)提供電子商務(wù)時(shí)才繳納增值稅，使歐盟企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于

43、十分不利的地位。為了消除由此對(duì)歐盟企業(yè)造成的不利影響，2002 年5 月通過(guò)《歐盟電子商務(wù)增值稅指令》規(guī)定非歐盟銷(xiāo)售企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向歐盟區(qū)內(nèi)企業(yè)或個(gè)人提供數(shù)字產(chǎn)品時(shí), 均應(yīng)向歐盟成員國(guó)申報(bào)和繳納相應(yīng)增值稅。</p><p>　　2.2.2 稅收政策分析</p><p>　　新指令實(shí)施之前的歐盟電子商務(wù)增值稅制有利于非歐盟企業(yè)，不利于歐盟企業(yè)。這促使部分歐盟企業(yè)將經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)遷出歐盟，將傳統(tǒng)商業(yè)轉(zhuǎn)

44、移到網(wǎng)絡(luò)上避免繳納增值稅。新指令規(guī)定，只要向歐盟內(nèi)部出售直接電子商務(wù)，企業(yè)就要繳納增值稅，歐盟企業(yè)和非歐盟企業(yè)享受同等稅收待遇。然而，歐盟在國(guó)際協(xié)調(diào)未果的情況下開(kāi)征電子商務(wù)增值稅，不可避免地會(huì)影響其他國(guó)家的稅收權(quán)利，從而引起國(guó)際摩擦。另一方面，新指令規(guī)定電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)由電子商務(wù)消費(fèi)地行使相當(dāng)于擴(kuò)大了對(duì)非歐盟企業(yè)的課稅范圍，對(duì)電子商務(wù)發(fā)展迅猛的美國(guó)公司十分不利。</p><p>　　2.3 我國(guó)的電子商務(wù)稅收

45、政策</p><p>　　廣大發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益，同發(fā)達(dá)國(guó)家相抗?fàn)?；另一方面，又要顧及廣大的Intemet用戶和Internet服務(wù)提供者的利益。</p><p>　　多數(shù)發(fā)展中國(guó)家，目前采取傳統(tǒng)的商業(yè)形式，對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式，持觀望態(tài)度，所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有自己的方針政策。但是，發(fā)展

46、中國(guó)家為了維護(hù)自己國(guó)家的利益并不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法。在1999年12月召開(kāi)的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案—《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。發(fā)展中國(guó)家擔(dān)心，網(wǎng)上交易完全免稅（特別是零關(guān)稅政策），會(huì)使發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無(wú)阻的進(jìn)出各國(guó)，占領(lǐng)發(fā)展

47、中國(guó)家的市場(chǎng)，擠垮發(fā)展中國(guó)家的同類(lèi)產(chǎn)業(yè)，特別是幼稚產(chǎn)業(yè)。同時(shí)發(fā)展中國(guó)家也不同意發(fā)達(dá)國(guó)家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)的做法，因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的公民擁有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外獲取大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，而發(fā)展中國(guó)家正相反，所以發(fā)展中國(guó)家更側(cè)重于維護(hù)地域稅收管轄權(quán)。</p><p>　　綜觀國(guó)際社會(huì)對(duì)電子商務(wù)的征稅政策及態(tài)度，其分歧是顯而易見(jiàn)的。從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)

48、展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的漠視和茫然，不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡，以及各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同，從而導(dǎo)致各國(guó)從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，電子商務(wù)征稅與否，對(duì)前者影響甚小，對(duì)后者影響甚大。并且，電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主要是發(fā)達(dá)國(guó)家的游戲，所以，美國(guó)、日本、歐盟等重視游戲規(guī)則的制定。但由于其發(fā)達(dá)水平的差異，規(guī)則的側(cè)重也難免有異。<

49、;/p><p>　　最后，發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題的茫然無(wú)措，是由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家尚未解決溫飽問(wèn)題，信息經(jīng)濟(jì)還是可望不可及之事，至于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題更擺不上議事日程。一些已開(kāi)展電子商務(wù)的發(fā)展中國(guó)家，由于一方面顧及開(kāi)征電子商務(wù)稅會(huì)阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展，另一方面又擔(dān)憂如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中占優(yōu)勢(shì)，從而造成發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的極大損失，而處于兩難境地，其在征稅與不征稅、

50、如何征稅的難題中，持謹(jǐn)慎、觀望態(tài)度就在所難免了（周建軍，2011）[10]。</p><p>　　3 電子商務(wù)的稅收問(wèn)題</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的外延和內(nèi)涵都得到了前所未有的拓展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)正以迅雷不及掩耳之勢(shì)席卷世界經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層面，電子商務(wù)以其特有的優(yōu)勢(shì)，給現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活和人們的觀念帶來(lái)深刻變革。但是，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無(wú)國(guó)界和支付方式電子化等特

51、點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)濟(jì)模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收法律制度和稅收管理模式提出了挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。因此，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，按照既保護(hù)其發(fā)展，又防患于未然的策略，提出適應(yīng)新形勢(shì)的稅收政策和法律是立法界的當(dāng)務(wù)之急（陳詠梅，2005）[1]。</p><p>　　3.1 電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題</p><p>　　(1) 引起稅收管轄權(quán)問(wèn)題</p><

52、;p>　　稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的表現(xiàn)， 一般可以分為收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)兩類(lèi)。收入來(lái)源地管轄權(quán)是對(duì)來(lái)源于一國(guó)境內(nèi)的全部所得以及在本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國(guó)的居民；居民管轄權(quán)則是對(duì)一國(guó)居民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。目前大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)選擇兩種管轄權(quán)，只是側(cè)重點(diǎn)有所不同。電子商務(wù)出現(xiàn)后，無(wú)論選擇哪種管轄權(quán)

53、都不可避免地遇到一系列新問(wèn)題：因?yàn)殡娮由虅?wù)給生產(chǎn)者和消費(fèi)者提供了在世界范圍內(nèi)直接交易的機(jī)會(huì)，交易參與者身份隱蔽，來(lái)去無(wú)蹤, 難以確定收入來(lái)源；而從事電子商務(wù)的企業(yè)，可能不一定符合傳統(tǒng)的居民 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，能否以服務(wù)器為認(rèn)定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)則還有待明確。</p><p>　　(2) 對(duì)稅法公平原則的影響</p><p>　　稅收公平原則亦稱(chēng)稅收平等原則，它是“法律面前人人平等”這一現(xiàn)代法律原則在稅

54、收領(lǐng)域的集中體現(xiàn)和發(fā)展。稅收公平原則從內(nèi)容上包含了兩個(gè)不同的方面，即橫向公平和縱向公平，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)就是指條件相同的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)相同的稅收，條件不同的人應(yīng)該負(fù)擔(dān)不同的稅收。由于對(duì)電子商務(wù)的征管難度較大，從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人可以輕易地逃稅和避稅，導(dǎo)致即使經(jīng)營(yíng)同樣的業(yè)務(wù)，其稅負(fù)也要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。</p><p>　　(3) 稅法構(gòu)成要素難以確定</p><p>　　正由于電子商務(wù)具有

55、開(kāi)放性、虛擬性、自由性的特點(diǎn)，使電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者身份隱蔽，來(lái)去無(wú)蹤，稅務(wù)部門(mén)難以發(fā)現(xiàn)，也就無(wú)從確定納稅主體；在課稅對(duì)象方面，電子商務(wù)的課稅對(duì)象性質(zhì)模糊，容易造成稅種及稅目的混亂，按現(xiàn)行稅法很難對(duì)其加以確認(rèn)和征稅（鄧曉怡，2007）[7]。</p><p>　　我國(guó)自2005年4月1日起正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)電子簽名法》，這是我國(guó)第一部真正意義的信息化法律。它以法律的形式保障了電子簽名的法律地位和法律效力，解決了電

56、子商務(wù)中交易主體之間法律責(zé)任和信用的難題。為迅猛發(fā)展的電子商務(wù)提供了合法性、的保障和更為廣闊的發(fā)展空間，同時(shí)催生了網(wǎng)上電子報(bào)稅的全面推行。但除此之外，還沒(méi)有具體的規(guī)定電子商務(wù)稅收權(quán)利與義務(wù)的法律法規(guī)。</p><p>　　我國(guó)稅法由實(shí)體法和程序法兩方面組成，要改革現(xiàn)有稅收法規(guī)，使之適應(yīng)電子商務(wù)稅收要求，就需要從這兩個(gè)方面同時(shí)入手。</p><p>　　修改實(shí)體法?，F(xiàn)行稅法實(shí)體法，對(duì)各個(gè)稅種

57、的征收都做了很詳盡的規(guī)定，涉及了傳統(tǒng)交易的方方面面，但并沒(méi)有具體針對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定。因此，稅收實(shí)體法應(yīng)根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展需要及時(shí)進(jìn)行修改。</p><p>　　修改程序法。我國(guó)《稅收征收管理法》中，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等各個(gè)方面都作了相應(yīng)的規(guī)定，但尚未涉及有關(guān)電子商務(wù)稅收的相關(guān)管理。從目前的狀況來(lái)看，電子商務(wù)稅收征管幾乎還是一塊法律空白。這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足電子商務(wù)飛速發(fā)展的市場(chǎng)需要。因

58、此，應(yīng)盡快建立相應(yīng)的法律法規(guī)或出臺(tái)相關(guān)政策，來(lái)保證電子商務(wù)稅收的合理進(jìn)行。</p><p>　　另外，加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)作也是電子商務(wù)稅收立法中應(yīng)重點(diǎn)把握的工作。電子商務(wù)稅收具有全球性的特點(diǎn)，因此，其稅收問(wèn)題也涉及到國(guó)際稅收。在各國(guó)稅收利益可能發(fā)生沖突的情況下，各國(guó)進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)作是解決沖突的最好方法。我國(guó)在進(jìn)行相關(guān)立法工作時(shí)，應(yīng)充分與各國(guó)相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)，學(xué)習(xí)它們的經(jīng)驗(yàn)，平衡各國(guó)的稅收利益，保證我國(guó)的稅收利益不受侵害。

59、</p><p>　　還需要強(qiáng)調(diào)的是，在出臺(tái)條例或立法的過(guò)程中，一定要注意度的把握，保持電子商務(wù)稅款征收與電子商務(wù)發(fā)展相協(xié)調(diào)，防止因?yàn)橐环嚼娑鴵p害另一方的情況產(chǎn)生（連藝菲 丹丹，2010）[14]。</p><p>　　3.2 電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題</p><p>　?。?）電子商務(wù)虛擬化和無(wú)紙化對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>

60、;　　對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式而言，它離不開(kāi)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和納稅申報(bào)表等紙質(zhì)材料的使用與保管。然而，電子商務(wù)本身所具有的無(wú)紙化、虛擬化等特點(diǎn)決定了其易操作和交易，這導(dǎo)致了傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查和納稅審查難以實(shí)施，納稅征管檢查也失去了其最自接、最易掌控的憑據(jù)。而且，由于電子商務(wù)本身可以實(shí)現(xiàn)匿名交易，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤供貨途徑和追征貨款來(lái)源均存在征收管理上的困難，從而導(dǎo)致電子商務(wù)網(wǎng)上交易的納稅人身份模糊化與不確定。特別是電子商務(wù)網(wǎng)上信息加密技術(shù)的巨大

61、發(fā)展，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌控法人和個(gè)人納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息的難度加大（王瑜，2011）[3]。</p><p>　?。?）電子商務(wù)對(duì)企業(yè)所得稅中常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的稅收征管是以法人的常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所來(lái)確認(rèn)其常設(shè)機(jī)構(gòu)所得來(lái)源地。然而，在電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)虛擬中，其常設(shè)機(jī)構(gòu)這一內(nèi)涵已無(wú)法清晰完整界定，這是因?yàn)殡娮由虅?wù)一般是通過(guò)互

62、聯(lián)網(wǎng)絡(luò)連接，電子商務(wù)商（納稅人）對(duì)網(wǎng)絡(luò)線路和用戶的電子設(shè)備沒(méi)有使用權(quán)和所有權(quán)，也不必要到使用用戶所在地設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是建立在一個(gè)虛擬化的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)上。法人企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、貿(mào)易活動(dòng)均不需要傳統(tǒng)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及代理商等有形機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行，而是僅需要一個(gè)互聯(lián)網(wǎng)站能夠提供相關(guān)的交易軟件，其在互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)站、網(wǎng)址、E—mail、ID等,都與納稅人的產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者沒(méi)有必然的關(guān)聯(lián)性。譬如，許多境內(nèi)客戶通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)網(wǎng)站購(gòu)買(mǎi)境外的商品和服務(wù)，

63、境外銷(xiāo)售商并沒(méi)有在該國(guó)擁有固定的銷(xiāo)售地址和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，其代理人也無(wú)法通過(guò)網(wǎng)址來(lái)確定，這樣就不能通過(guò)稅法中傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收征收管理，這必然導(dǎo)致一國(guó)或地區(qū)大量的稅收流失。</p><p>　　（3）電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>　　我們知道，傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)是以各國(guó)的管轄權(quán)和地理分界權(quán)為基礎(chǔ)劃分為地域所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。然而，電子商務(wù)卻淡化和消

64、除了國(guó)家管轄權(quán)和地域管轄權(quán)之間的界線。一方面，電子商務(wù)淡化了收入地域所得來(lái)源地的稅收管轄權(quán)。這是因?yàn)镮ntemet是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)在服務(wù)器上實(shí)現(xiàn)的資源，而互聯(lián)網(wǎng)上的服務(wù)器和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為卻很難被確定或統(tǒng)計(jì)。而且提供遠(yuǎn)程生產(chǎn)與勞務(wù)的服務(wù)也突破了地域管轄權(quán)上的界線。這使一國(guó)或地區(qū)對(duì)于收入所得來(lái)源地的判斷發(fā)生了模糊的界限，尤其是對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品，一國(guó)或地區(qū)征稅機(jī)關(guān)難以判斷和區(qū)別交易雙方是誰(shuí)，是從哪國(guó)或地區(qū)銷(xiāo)往哪國(guó)或地區(qū)，如果納稅人不主動(dòng)納稅申報(bào)，

65、稅務(wù)機(jī)關(guān)就無(wú)法按照居民稅收管轄權(quán)（即屬人原則）和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)（即屬地原則）進(jìn)行電子商務(wù)征收管理。另一方面，電子商務(wù)模糊了法人企業(yè)居民的內(nèi)涵及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際操作中，傳統(tǒng)的稅收征管一般以有無(wú)“居住場(chǎng)所”，或“控制中心”等作為居民法人納稅身份的判定衡量標(biāo)準(zhǔn)。但是，由于電子商務(wù)自身的特點(diǎn)超出了時(shí)間和空間的各種制約和限制，促使國(guó)際貿(mào)易全球化和一體化，進(jìn)而造成納稅法人主體的模糊化和多元化。此外，隨著人流與物流流動(dòng)性和變動(dòng)性的加</p

66、><p>　　（4）電子商務(wù)對(duì)企業(yè)各種課稅要素提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)</p><p>　　在電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)址上，每一個(gè)上網(wǎng)的客戶和納稅人沒(méi)有必要提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證等納稅資料就可進(jìn)行交易，無(wú)紙化、虛擬化的經(jīng)營(yíng)交易促使征稅機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的課稅對(duì)象征稅時(shí)，會(huì)導(dǎo)致不知道適用什么稅種和什么課稅要素時(shí)，無(wú)所適從。再者，電子商務(wù)中絕大多數(shù)產(chǎn)品或提供的服務(wù)是以虛擬化、數(shù)字化的形式而存在，通過(guò)電子數(shù)據(jù)傳遞來(lái)進(jìn)行

67、商品和勞務(wù)的轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)納稅人的課稅要素中的計(jì)稅依據(jù)此時(shí)已失去了征收管理基礎(chǔ)。致使征稅機(jī)關(guān)無(wú)法得知網(wǎng)上交易的納稅人是誰(shuí)，交易收入（益）是多少，納稅義務(wù)時(shí)間何時(shí)發(fā)生等課稅要素信息均無(wú)從掌握，也就無(wú)法對(duì)納稅人法人企業(yè)進(jìn)行日常征管和稅務(wù)檢查，從而導(dǎo)致稅收征收管理的難度加大。如一家書(shū)店一年銷(xiāo)售10萬(wàn)本書(shū)，按照傳統(tǒng)的征收管理模式，征稅機(jī)關(guān)根據(jù)10萬(wàn)本書(shū)的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售收入對(duì)該書(shū)店的銷(xiāo)售額征收增值稅，假如該書(shū)店通過(guò)電子商務(wù)網(wǎng)站在網(wǎng)上銷(xiāo)售，消費(fèi)者通過(guò)網(wǎng)

68、上下載書(shū)籍內(nèi)容進(jìn)行消費(fèi)閱讀，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照有形的商品征收增值稅，也可按照其無(wú)形的商品征收企業(yè)所得稅，然而該書(shū)店一年內(nèi)在互聯(lián)網(wǎng)上銷(xiāo)售了多少字節(jié)，在電子商務(wù)環(huán)境下征管信息不能確認(rèn)，電子商務(wù)銷(xiāo)售收入也就無(wú)法確定，這必將給電子商務(wù)稅收征管帶來(lái)難度和嚴(yán)峻的</p><p>　　3.3 電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題</p><p>　　對(duì)電子商務(wù)征稅，具體操作將是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題的復(fù)

69、雜化主要是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)沒(méi)有地域的限制，使得商務(wù)活動(dòng)由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ健?lt;/p><p>　?。?）難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象。在電子商務(wù)環(huán)境下，勿需在固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，很多情況無(wú)須在該過(guò)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對(duì)象，變得極為復(fù)雜。</p><p>　　（

70、2）稅收征管體制問(wèn)題。首先，電子商務(wù)是以無(wú)紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售收入甚至交易本身稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失了對(duì)偷逃稅行為的威懾作用。</p><p>　?。?）稅收征管無(wú)帳可查?？蛻艨芍苯訌木W(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品和勞務(wù)及數(shù)字化交易的電子商務(wù)中，交易雙

71、方可以不開(kāi)發(fā)票和不作賬目記錄，或雙方在網(wǎng)絡(luò)中以電子數(shù)據(jù)的形式填制，而這些電子數(shù)據(jù)可以輕易地加以修改，不會(huì)留下任何痕跡和線索，這樣就使收入難以確定，給征管工作帶來(lái)困難。</p><p>　?。?）稅收管轄權(quán)難以界定。目前，世界各國(guó)實(shí)行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的居民管轄權(quán)；而發(fā)展中國(guó)家剛好相反，他們更側(cè)重于維護(hù)自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展

72、使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特別是商品和勞務(wù)的交易活動(dòng)與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，經(jīng)營(yíng)者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。</p><p>　?。?）國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上的交易加大了征管信息獲取的難度。國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨國(guó)交易，而任意一個(gè)跨國(guó)交易人都會(huì)期望將其成本降低至與國(guó)內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開(kāi)始提供某些在避稅地區(qū)開(kāi)設(shè)的聯(lián)

73、機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。然而信息源變?yōu)樵O(shè)在他國(guó)的聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督機(jī)制就會(huì)大打折扣，逃避稅收也就很可能成為現(xiàn)實(shí)。</p><p>　　（6）跨國(guó)電子商務(wù)國(guó)際避稅問(wèn)題。互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無(wú)國(guó)界性、高科技性不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲得最大限度的利潤(rùn)提供了手段，同時(shí)加大了企業(yè)避稅的可能（邢凱 鹿楹鑫，2011）[4]。</p><p>　　4 電子商務(wù)的稅收影響因

74、素</p><p>　　4.1 電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收影響</p><p><b>　?。?）稅收管轄權(quán)</b></p><p>　　對(duì)于傳統(tǒng)稅源的稅收管轄權(quán)，包括我國(guó)在內(nèi)的世界上大多數(shù)國(guó)家的做法是實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，作為傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)的地域界限是具體的、有形的，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)卻對(duì)構(gòu)成傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)的地域界限形成了極大

75、的沖擊。</p><p><b>　?。?）應(yīng)納稅種</b></p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行稅制中，依據(jù)提供勞務(wù)、提供特許權(quán)使用和商品買(mǎi)賣(mài)等銷(xiāo)售形式的不同，分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅，并對(duì)提供勞務(wù)、特許權(quán)使用和商品買(mǎi)賣(mài)等銷(xiāo)售形式有明確的界定，從而比較容易確定相應(yīng)的稅種、稅目、稅率及計(jì)稅依據(jù)。但是在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在

76、一定程度上模糊了原來(lái)為人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。</p><p><b>　　（3）常設(shè)機(jī)構(gòu)</b></p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，納稅人的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)相對(duì)固定，相關(guān)經(jīng)營(yíng)行為所圍繞的地理中心也相對(duì)明確，因此，納稅義務(wù)發(fā)生地比較容易確定。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于整個(gè)交易的電子化，數(shù)字化和和全球化，納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地點(diǎn)

77、是多變的，流動(dòng)性很大，電子商務(wù)的虛擬性，不用在來(lái)源國(guó)設(shè)置任何具有物理空間形態(tài)的“場(chǎng)所和機(jī)構(gòu)”，使來(lái)源國(guó)的征稅失去了任何可以依據(jù)的客觀標(biāo)志，致使納稅義務(wù)發(fā)生地難以確定。</p><p><b>　?。?）進(jìn)出口管理</b></p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，海關(guān)管理是進(jìn)出口貿(mào)易不可逾越的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但電子商務(wù)的全球化特點(diǎn)使得跨國(guó)之間可以直接交易，迫使海關(guān)管理從交易

78、過(guò)程中消失了。這給對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)口和出口應(yīng)如何判別提出了新的課題，也直接影響到稅收管理制度的調(diào)整和制定。</p><p>　?。?）稅務(wù)日常管理更加困難</p><p>　　在傳統(tǒng)商務(wù)狀態(tài)下逐步建立和完善的稅收日常管理制度，如稅務(wù)登記、發(fā)票管理、日常檢查、納稅申報(bào)等稅收征管制度，在電子商務(wù)狀態(tài)下出現(xiàn)根本性的不適應(yīng)。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，

79、稅務(wù)管理部門(mén)可以據(jù)此進(jìn)行檢查和監(jiān)督。但是，電子貨幣和電子銀行的出現(xiàn)使紙質(zhì)憑證均不復(fù)存在，電子商務(wù)過(guò)程中發(fā)票、賬簿均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，且容易被修改，不留任何痕跡，這使稅務(wù)管理部門(mén)無(wú)賬可查，稅收征管便成為一紙空文（萬(wàn)潔，2011）[5]。</p><p>　　4.2 調(diào)查項(xiàng)目與調(diào)查方案設(shè)計(jì)</p><p>　　背景信息：經(jīng)濟(jì)全球化和信息網(wǎng)絡(luò)化影響著所有國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)變革，由于電

80、子商務(wù)在生產(chǎn), 銷(xiāo)售, 貿(mào)易等方面與傳統(tǒng)商有很大的區(qū)別, 它對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)貿(mào)易下建立起來(lái)的稅收征管體系造成了很大的沖擊。電子商務(wù)使傳統(tǒng)稅收面臨一系列的難題, 并對(duì)各國(guó)稅收制度產(chǎn)生越來(lái)越重要的影響。電子商務(wù)在我國(guó)日趨成熟, 發(fā)展規(guī)模也日漸壯大, 電子商務(wù)第三方支付市場(chǎng)的出現(xiàn), 其運(yùn)行日漸完善, 成為納稅義務(wù)人, 稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的紐帶。針對(duì)電子商務(wù)出現(xiàn)的新稅收難題不采取相應(yīng)措施，必將威脅現(xiàn)有的稅收體系，進(jìn)而對(duì)國(guó)家財(cái)政收入和宏觀經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生負(fù)面的影

81、響。</p><p>　　調(diào)查目的：現(xiàn)在，淘寶網(wǎng)這樣的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)越來(lái)越融入我們的生活，也改變了我們的購(gòu)物方式乃至生活方式。有很多的因素影響著電子商務(wù)稅收方面的問(wèn)題。在這次的調(diào)查中，我們對(duì)電子商務(wù)的稅收影響因素大膽的提出了幾點(diǎn)，并對(duì)這幾點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，來(lái)驗(yàn)證是否與我之前的預(yù)想一致。</p><p>　　調(diào)查對(duì)象及描述：針對(duì)所處不同地區(qū)的有過(guò)電子商務(wù)購(gòu)物經(jīng)歷的大學(xué)生進(jìn)行調(diào)查。有效的問(wèn)卷調(diào)查份數(shù)為

82、35份。</p><p>　　調(diào)查內(nèi)容：調(diào)查電子商務(wù)的稅收影響因素</p><p><b>　　調(diào)查方法：?jiǎn)柧碚{(diào)查</b></p><p>　　調(diào)查時(shí)間：2011年12月</p><p>　　1.您所處的地區(qū)：（地區(qū)數(shù)據(jù)見(jiàn)圖1）</p><p><b>　　圖1 地區(qū)數(shù)據(jù)</b&g

83、t;</p><p>　　2.您進(jìn)行電子商務(wù)消費(fèi)的頻率：（消費(fèi)頻率數(shù)據(jù)見(jiàn)圖2）</p><p><b>　　圖2 消費(fèi)頻率數(shù)據(jù)</b></p><p>　　3.您選擇或者不選擇電子商務(wù)購(gòu)物的原因：（選擇或者不選擇電子商務(wù)購(gòu)物的原因數(shù)據(jù)見(jiàn)圖3）</p><p>　　圖3 選擇或者不選擇電子商務(wù)購(gòu)物的原因數(shù)據(jù)</p&g

84、t;<p>　　4.您開(kāi)網(wǎng)店或電子商務(wù)購(gòu)物注冊(cè)時(shí)是否填寫(xiě)過(guò)注冊(cè)地址。（填寫(xiě)注冊(cè)地址數(shù)據(jù)見(jiàn)圖4）</p><p>　　圖4 填寫(xiě)注冊(cè)地址數(shù)據(jù)</p><p>　　5.若電子商務(wù)購(gòu)物包運(yùn)費(fèi)的價(jià)格與實(shí)體店相同，您還會(huì)選擇電子商務(wù)購(gòu)物么？（電子商務(wù)購(gòu)物的價(jià)格與實(shí)體店相同，選擇電子商務(wù)購(gòu)物的數(shù)據(jù)見(jiàn)圖5）</p><p>　　圖5 電子商務(wù)購(gòu)物的價(jià)格與實(shí)體店相同，

85、選擇電子商務(wù)購(gòu)物的數(shù)據(jù)</p><p>　　6.您認(rèn)為電子商務(wù)購(gòu)物便宜的原因是什么？（電子商務(wù)購(gòu)物便宜原因數(shù)據(jù)見(jiàn)圖6）</p><p>　　圖6 電子商務(wù)購(gòu)物便宜原因數(shù)據(jù)</p><p>　　7.您每月用于電子商務(wù)購(gòu)物的消費(fèi)金額：（電子商務(wù)購(gòu)物消費(fèi)金額數(shù)據(jù)見(jiàn)圖7）</p><p>　　圖7 電子商務(wù)購(gòu)物消費(fèi)金額數(shù)據(jù)</p>&l

86、t;p>　　8.您電子商務(wù)購(gòu)物時(shí)是否索要過(guò)發(fā)票：（索要發(fā)票數(shù)據(jù)見(jiàn)8）</p><p><b>　　圖8 索要發(fā)票數(shù)據(jù)</b></p><p>　　9.從電子商務(wù)購(gòu)物至今共消費(fèi)約：（共消費(fèi)數(shù)據(jù)見(jiàn)圖9）</p><p><b>　　圖9 共消費(fèi)數(shù)據(jù)</b></p><p>　　10.您是否自己開(kāi)過(guò)

87、網(wǎng)店：（開(kāi)過(guò)網(wǎng)店數(shù)據(jù)見(jiàn)圖10）</p><p>　　圖10 開(kāi)過(guò)網(wǎng)店數(shù)據(jù)</p><p>　　11.如果規(guī)范網(wǎng)上交易，提高了網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的門(mén)檻，您贊同么。（提高了網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的門(mén)檻數(shù)據(jù)見(jiàn)圖11）</p><p>　　圖11 提高了網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心的門(mén)檻</p><p><b>　　圖12 征稅數(shù)據(jù)</b></p>

88、<p>　　12.電子商務(wù)購(gòu)物的價(jià)格上漲多少您可以接受。（接受上漲價(jià)格的百分比見(jiàn)圖12）</p><p>　　圖12 接受上漲價(jià)格的百分比</p><p>　　13.您電子商務(wù)購(gòu)物時(shí)是否會(huì)以真實(shí)的身份登錄。（真實(shí)身份登錄見(jiàn)圖13）</p><p>　　圖13 真實(shí)身份登錄</p><p>　　14.我國(guó)現(xiàn)行的稅法有增值稅，營(yíng)業(yè)稅

89、，消費(fèi)稅，所得稅等，若國(guó)家增加了新的關(guān)于電子商務(wù)的稅法您會(huì)接受嗎。（增加新稅法看法見(jiàn)圖14）</p><p>　　圖14 增加新稅法看法</p><p>　　15.電子商務(wù)開(kāi)始收稅，您認(rèn)為以什么方式交稅。（交稅方式見(jiàn)圖15）</p><p><b>　　圖16 交稅方式</b></p><p><b>　　圖1

90、5 交稅方式</b></p><p>　　16.您通過(guò)電子商務(wù)買(mǎi)過(guò)國(guó)外的商品嗎。（買(mǎi)國(guó)外商品見(jiàn)圖16）</p><p><b>　　圖16 買(mǎi)國(guó)外商品</b></p><p>　　17.隨著電子商務(wù)的日益深入，網(wǎng)絡(luò)信息的普及，如果有培養(yǎng)適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的跨學(xué)科的專(zhuān)業(yè)人才，您會(huì)有興趣參加么。（專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)興趣數(shù)據(jù)見(jiàn)圖17）<

91、/p><p>　　圖17 專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)興趣數(shù)據(jù)</p><p>　　通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)得出，雖然大家選擇電子商務(wù)購(gòu)物有很多的原因，比如說(shuō)種類(lèi)很多，信譽(yù)很好或者是很方便但是還有一方面是很重要的就是網(wǎng)購(gòu)的價(jià)格很便宜，換言之，如果對(duì)電子商務(wù)開(kāi)始收稅了那么它的價(jià)格必然會(huì)上漲，那消費(fèi)者是否還會(huì)再在網(wǎng)絡(luò)上購(gòu)物就是我們需要考慮的。而且相比于實(shí)體店網(wǎng)店的優(yōu)勢(shì)就是無(wú)需納稅，無(wú)租金，貨源或者其他，所以價(jià)格方面就比

92、較便宜了。如果網(wǎng)購(gòu)和實(shí)體店的價(jià)格一樣就會(huì)有多半的人不會(huì)選擇網(wǎng)購(gòu)了。但是站在國(guó)家的角度，不收稅對(duì)國(guó)家很多大的損失，上漲多少是我們消費(fèi)者可以接受的范圍之內(nèi)呢，在問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)中得出大多數(shù)的人覺(jué)得上漲5%以下是可以接受的，這樣不會(huì)影響到現(xiàn)有的電子商務(wù)的消費(fèi)者或者影響會(huì)很小。</p><p>　　目前我國(guó)的電子商務(wù)稅收還是剛剛起步的時(shí)候，面臨了很多的難題，電子商務(wù)是在一個(gè)虛擬的平臺(tái)，有半數(shù)的人在電子商務(wù)購(gòu)物注冊(cè)時(shí)并沒(méi)有填

93、寫(xiě)過(guò)注冊(cè)地址，這樣的話在管轄權(quán)方面有很大困難。虛擬化，無(wú)紙化沒(méi)有任何的憑證，而且在35人就有18人從來(lái)沒(méi)有要過(guò)發(fā)票，這讓稅收流失很大。在登錄購(gòu)物時(shí)也會(huì)有13人不會(huì)以真實(shí)的身份登錄，12人不一定是否以真實(shí)身份登錄，這樣消費(fèi)者的身份就不能夠確定。網(wǎng)絡(luò)是沒(méi)有國(guó)界的，國(guó)內(nèi)國(guó)外都可以登錄進(jìn)行交易，所以和國(guó)外合作也是必要的，35人中有9人買(mǎi)過(guò)國(guó)外的產(chǎn)品。</p><p>　　所以，如果要收稅，那首先就要規(guī)范網(wǎng)上交易，提高了網(wǎng)

94、絡(luò)商務(wù)中心的門(mén)檻，在網(wǎng)上建立電子化系統(tǒng)進(jìn)行操作，在不對(duì)電子商務(wù)增加新的稅種的情況下, 完善現(xiàn)行稅法, 對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)條款，而且還要培養(yǎng)相關(guān)的人才。</p><p>　　4.3 電子商務(wù)的稅收影響因素</p><p>　　4.3.1 電子商務(wù)交易制度不規(guī)范</p><p>　　現(xiàn)行稅制要素對(duì)電子商務(wù)中的角色定義不

95、復(fù)存在。納稅主體規(guī)定了稅款的法律承擔(dān)者，可以是自然人，也可以是法人。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰(shuí)、納稅人是誰(shuí)都很清楚，交易者必須具備資金、場(chǎng)地、人員、章程等條件，經(jīng)工商部門(mén)登記注冊(cè)并到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記后，才具有合法的經(jīng)營(yíng)資格。而網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)超越了國(guó)家界限，交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)對(duì)所有交易主體都是開(kāi)放的，任何人都可以成為交易主體，使得稅收角色難以確認(rèn)，納稅主體國(guó)際化、邊緣化、復(fù)雜化和模糊化。越來(lái)越多

96、的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行，造成大量稅款白白流失。</p><p>　　4.3.2難以確認(rèn)納稅義務(wù)人和征稅對(duì)象</p><p>　　在電子商務(wù)環(huán)境下，勿需在固定地點(diǎn)辦理成立登記，只要有自己的網(wǎng)址，便可以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)

97、時(shí)，很多情況無(wú)須在該過(guò)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，在這些公司的電子商務(wù)中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對(duì)象，變得極為復(fù)雜。</p><p>　　比如有一部分人在網(wǎng)上購(gòu)物時(shí)并不是用自己的真實(shí)身份，或者并不注冊(cè)自己的真實(shí)地址。這不僅僅影響電子商務(wù)的稅收，而且難以確定納稅義務(wù)人以及征稅對(duì)象。</p><p>　　4.3.3 新稅種不被接受</p><p>　　在電子商務(wù)條件下，貫

98、徹稅收法定原則，首先需要解決的問(wèn)題就是是否開(kāi)征新稅。在問(wèn)卷調(diào)查中也可以看出，七成多的人覺(jué)得若國(guó)家增加了新的關(guān)于電子商務(wù)的稅法不會(huì)接受。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開(kāi)征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)

99、行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。</p><p>　　4.3.4 交稅方式不確定</p><p>　　實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)的形態(tài)發(fā)生了很大變化，出現(xiàn)了虛擬企業(yè)。因此，必須建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，擴(kuò)大稅務(wù)登記范圍，規(guī)定所有從事電子商務(wù)活動(dòng)的單位和個(gè)人，都必須及時(shí)辦理稅務(wù)登記，主動(dòng)將有關(guān)材料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)，按規(guī)定的稅務(wù)申報(bào)時(shí)間和事項(xiàng)等內(nèi)容，及時(shí)報(bào)送有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容變動(dòng)情

100、況資料，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確掌握納稅人電子商務(wù)活動(dòng)情況，堵塞或減少稅收漏洞。但是交稅的方式不確定，是在網(wǎng)上建立相關(guān)的部門(mén)還是在現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)交是個(gè)問(wèn)題。</p><p>　　通過(guò)之前的問(wèn)卷調(diào)查表明多數(shù)的人認(rèn)為在網(wǎng)上建立電子化系統(tǒng)比較好。電子商務(wù)正在快速發(fā)展的狀態(tài)，在網(wǎng)上建立相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)也是發(fā)展潮流應(yīng)該具備的。</p><p>　　4.3.5 電子商務(wù)人才缺乏</p><p

101、>　　隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，現(xiàn)行計(jì)征體系和手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)變的客觀要求，而稅務(wù)人員則面臨著艱巨的觀念轉(zhuǎn)變、知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和技能等素質(zhì)不斷提高的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因此，面對(duì)當(dāng)前科技信息的飛速發(fā)展及電子商務(wù)所帶來(lái)的涉稅問(wèn)題的形勢(shì)和壓力，稅務(wù)人員要不斷提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，爭(zhēng)取成為外語(yǔ)、計(jì)算機(jī)、稅收業(yè)務(wù)知識(shí)“三通”的復(fù)合人才，以適應(yīng)電子商務(wù)稅收的要求。而現(xiàn)在我國(guó)正缺乏這樣子的人才。</p><p>　　隨著電子商務(wù)

102、的日益深入，網(wǎng)絡(luò)信息的普及，如果有培養(yǎng)適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的跨學(xué)科的專(zhuān)業(yè)人才，在問(wèn)卷調(diào)查中有近三分之一的人愿意且有興趣來(lái)參加。</p><p>　　5 電子商務(wù)稅收策略</p><p>　　5.1 電子商務(wù)稅收政策設(shè)想</p><p>　　5.1.1 國(guó)外電子商務(wù)稅收立法概況</p><p>　　為解決電子商務(wù)的稅收法律問(wèn)題，目前全球已有多個(gè)

103、國(guó)家和地區(qū)已經(jīng)或正在制定實(shí)施有關(guān)電子商務(wù)的法律，最具代表性的有“比特稅”方案和“美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，兩者都有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)但也存在非常明顯的缺陷：前者主要是對(duì)因特網(wǎng)上的每一數(shù)字信息單位征稅，可操作性非常強(qiáng)，能大大降低電子商務(wù)的稅收成本，但不能解決稅收管轄權(quán)問(wèn)題；后者則主要主張?jiān)谝欢ㄆ谙迌?nèi)對(duì)電子商務(wù)免稅，該法案雖然有利于電子商務(wù)的發(fā)展，卻有違稅收公平原則（唐平舟 吉成，2008）[16]。</p><p>　　5.

104、1.2 我國(guó)電子商務(wù)稅收立法設(shè)想</p><p>　　我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展尚處于起步階段，所以目前我們要首先完成的工作，從我國(guó)電子商務(wù)和稅收法制的實(shí)際情況出發(fā)，研究和確立我國(guó)電子商務(wù)稅收立法的主要方向及基本原則：</p><p>　?。?）維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)原則</p><p>　　稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，是通過(guò)國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)的確定來(lái)確認(rèn)和體現(xiàn)的。電子商務(wù)的出現(xiàn)

105、使國(guó)家的稅收管轄權(quán)受到很大的考驗(yàn)，其交易的全球性使得電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)問(wèn)題可能無(wú)處不在，因此，要解決好電子商務(wù)的稅收法律問(wèn)題首先處理好稅收管轄權(quán)的問(wèn)題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家由于其電子商務(wù)發(fā)展得比我們成熟，相關(guān)的立法也比我們起步得早，我們?nèi)绻患涌祀娮由虅?wù)的稅收立法步伐，確立維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)原則，實(shí)行“屬地原則”和“屬人原則”并重的做法，就會(huì)使我們?cè)陔娮由虅?wù)這場(chǎng)國(guó)際稅收博弈中居于下風(fēng)。</p><p>　　（2）堅(jiān)持稅法

106、公平原則</p><p>　　電子商務(wù)雖然是一種有別于傳統(tǒng)交易的新型的數(shù)字化貿(mào)易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。既然如此，它就應(yīng)該和傳統(tǒng)貿(mào)易適用相同的稅法，承擔(dān)同樣的稅負(fù)，這樣才符合稅法公平原則的要求。雖然國(guó)外許多國(guó)家都暫時(shí)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，而我國(guó)的一些專(zhuān)家學(xué)者也認(rèn)為應(yīng)對(duì)電子商務(wù)免稅以鼓勵(lì)其發(fā)展, 但筆者認(rèn)為，作為一種交易方式，其應(yīng)否存在以及會(huì)發(fā)展到何種程度，應(yīng)由市場(chǎng)來(lái)決定而不是