畢業(yè)論文企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問(wèn)題探討 

1、<p><b>　　高等教育成人本科</b></p><p>　　畢 業(yè) 論 文</p><p>　　題 目：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問(wèn)題探討</p><p>　　專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　學(xué) 號(hào)： 10431901051</p>

2、<p>　　姓 名： </p><p><b>　　電 話： </b></p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告概述1</p><p

3、>　?。ㄒ唬?財(cái)務(wù)報(bào)告定義1</p><p>　?。ǘ?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1</p><p>　?。ㄈ?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容2</p><p>　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露標(biāo)準(zhǔn)2</p><p>　　四、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷3</p><p>　?。ㄒ唬┮詺v史成本為主的計(jì)量模式,對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)和充

4、分計(jì)量并不相關(guān)3</p><p>　　（二）側(cè)重于利潤(rùn)的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息3</p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是向后看的報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的幫助不大4</p><p>　?。ㄋ模?重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)4</p><p>　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性4</p><p>　?。?/p>

5、）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性5</p><p>　　（七）財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在缺陷：6</p><p>　　五、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)方法6</p><p>　?。ㄒ唬?財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)6</p><p>　?。ǘ?建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息報(bào)告的及時(shí)性8</p><p>　　（三） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露

6、問(wèn)題的對(duì)策8</p><p>　　六、未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)10</p><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露形式方面的發(fā)展趨勢(shì)10</p><p>　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢(shì)11</p><p>　?。ㄈ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他方面的發(fā)展趨勢(shì)13</p><p><b>　　致

7、 謝15</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：16</b></p><p>　　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問(wèn)題探討</p><p>　　【內(nèi)容摘要】：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告從產(chǎn)生至今已有差不多七十年的歷史，在其歷史過(guò)程中為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行發(fā)揮著重大作用，然而隨著社會(huì)環(huán)境的變遷，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的變化，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告已越來(lái)越難以滿

8、足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需求，在披露形式、披露內(nèi)容等方面日益顯露出其局限性。我們應(yīng)擴(kuò)展信息披露范圍，適當(dāng)增加報(bào)表附注內(nèi)容，制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，縮短報(bào)告時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn),順應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的潮流。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】：財(cái)務(wù)報(bào)告 信息披露 局限性 發(fā)展趨勢(shì)</p><p><b>　

9、　一、引言 </b></p><p>　　我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、以及收益、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。本文接下來(lái)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的概述和披露進(jìn)一步分析。</p><p><b>　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告概

10、述</b></p><p>　　它能夠全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，既是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)，也是有關(guān)各方關(guān)注的焦點(diǎn)，同時(shí)也構(gòu)成各級(jí)監(jiān)管部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)部分。因此，認(rèn)真完整的編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)應(yīng)履行的重要社會(huì)責(zé)任。</p><p>　?。ㄒ唬?財(cái)務(wù)報(bào)告定義</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況

11、和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件，財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、補(bǔ)充信息及以其他手段的財(cái)務(wù)報(bào)告這幾部分。會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要載體，是企業(yè)與相關(guān)利益者進(jìn)行信息交流的重要方式，企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向外界發(fā)布信息以使利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息使用者則從中獲得相關(guān)信息以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。。</p><p>　?。ǘ?企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用</p><p>　

12、　財(cái)務(wù)報(bào)告的作用表現(xiàn)在通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告，可以滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)以及企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理對(duì)財(cái)務(wù)信息的需要。</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)告通過(guò)一定的形式將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，特別是財(cái)務(wù)收支方面的情況，進(jìn)行搜集、整理，將分散的信息加工整理成系統(tǒng)的信息資料；傳遞給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理部門。管理部門通過(guò)閱讀報(bào)告，了解經(jīng)營(yíng)過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)經(jīng)營(yíng)策略加以調(diào)整和改進(jìn)

13、。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的經(jīng)濟(jì)信息是投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)籌資、投資活動(dòng)日益頻繁，在企業(yè)的外部形成了投資者、債權(quán)人組成的與企業(yè)有著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的集團(tuán)。他們一般不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能直接從中獲得其所需要的信息，為了進(jìn)行投資等方面的決策，需要通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，分析企業(yè)償債能力和盈利能力，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出準(zhǔn)確地判斷；同時(shí)，一些投資者還能夠通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息，了解企業(yè)的情況。&l

14、t;/p><p>　　（三） 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容</p><p>　　企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告包括：、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表（收益表或利潤(rùn)表）、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注。</p><p>　　其中（1）資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是一個(gè)靜態(tài)報(bào)表，在我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表格式為賬戶式，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。在資產(chǎn)負(fù)債表中，還對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債按其流動(dòng)性

15、進(jìn)行了分類，以便進(jìn)行財(cái)務(wù)成果分析。</p><p>　?。?）損益表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表,是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表,通過(guò)編制利潤(rùn)表可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)（或虧損）的形成情況，以此分析企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況、評(píng)估對(duì)企業(yè)投資的價(jià)值和回報(bào)、判斷企業(yè)的資本是否保全、對(duì)以后的運(yùn)營(yíng)趨勢(shì)有所了解等。</p><p>　?。?）現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)，反映一段時(shí)期的現(xiàn)金流入、流出及凈流量的報(bào)

16、表。</p><p>　?。?）所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)至截至期末所有者權(quán)益變動(dòng)情況的報(bào)表。其中，所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況。</p><p>　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)表附注是指以括號(hào)或注腳等形式對(duì)基本財(cái)務(wù)報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋，以幫助使用者理解和使用報(bào)表的信息披露形式。 </p><p>　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)

17、表信息披露標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　恰當(dāng)性：所披露的信息應(yīng)當(dāng)是與使用者決策相關(guān)，并且不會(huì)導(dǎo)致誤解。</p><p>　　公正性：又稱為公允性，要求財(cái)務(wù)報(bào)告信息必需滿足內(nèi)外部使用者的共同決策需要，不能偏向特定使用者集團(tuán)的決策需要。</p><p>　　充分性：財(cái)務(wù)報(bào)告必須包括與內(nèi)外使用者決策相關(guān)的全部信息。不論是定量或定性信息，只要它們對(duì)使用者決策具有重要影響，都應(yīng)當(dāng)

18、通過(guò)一定的報(bào)告形式予以披露。</p><p>　　重要性：充分披露并不等于對(duì)可能影響決策的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或事項(xiàng)的信息都要賦予同等程度的比重。對(duì)于重要事項(xiàng)及其影響，必須詳盡披露；而對(duì)某些次要的信息可以適當(dāng)簡(jiǎn)化或省賂，以避免其掩蓋或沖淡重要信息的有效利用。</p><p>　　實(shí)質(zhì)重于形式：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及其影響的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅考慮其法律形式。例如對(duì)控股企業(yè)盡管各個(gè)母子公司在法

19、律上都是獨(dú)立的法人，但它們?cè)趯?shí)質(zhì)上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，所以應(yīng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表</p><p>　　效益大于成本：掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況，監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。</p><p>　　四、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的缺陷</p><p>　?。ㄒ唬┮詺v史成本為主的計(jì)量模式,對(duì)未來(lái)業(yè)績(jī)的預(yù)測(cè)和充分計(jì)量并不相關(guān)</p><p>　　由于會(huì)計(jì)主體假

20、設(shè)的存在，采用成本或者價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而價(jià)值是會(huì)計(jì)主體對(duì)“產(chǎn)出’的核算。以資產(chǎn)為例，價(jià)值代表了資產(chǎn)的流量特征，而成本在很大程度上則僅僅代表了資產(chǎn)的存量特征?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式之所以輕價(jià)值重成本，主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的穩(wěn)定性和可靠性。以成本尤其是歷史成本作為資產(chǎn)的主要計(jì)量屬性，只能放映資產(chǎn)的取得或投入，但是并不能夠反映：“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”。這就與資產(chǎn)的定義相違背，資產(chǎn)概念在質(zhì)和量的規(guī)定方面就是相背的。</p>&l

21、t;p>　?。ǘ﹤?cè)重于利潤(rùn)的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息</p><p>　　FASB的概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)負(fù)債觀，而不是以收益表為重心的收入／費(fèi)用觀，但是在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終貫徹這一思想。例如：①過(guò)分注意盈利的核算，強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；②過(guò)分注意最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量狀況長(zhǎng)期忽視。和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚“通用目的”財(cái)務(wù)報(bào)表以外的某些特殊需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。&l

22、t;/p><p>　　（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是向后看的報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的幫助不大</p><p>　　現(xiàn)行模式下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是以過(guò)去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，主要是面向過(guò)去的,它可能對(duì)企業(yè)過(guò)去的業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況提供了相當(dāng)真實(shí)而公正的描述。然而，使用者卻希望預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況、特別是未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)，歷史信息的報(bào)告對(duì)他們的幫助不大。我們看到的報(bào)告或報(bào)表，可以說(shuō)是一張歷史

23、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總表。會(huì)計(jì)信息使用者不僅需要企業(yè)過(guò)去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)而公允的描述，更希望通過(guò)這些預(yù)測(cè)企業(yè)為了業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，特別是未來(lái)的現(xiàn)金流動(dòng)的信息。</p><p>　?。ㄋ模?重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)</p><p>　　按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(I—ASC)的觀點(diǎn)，“實(shí)質(zhì)重于形式”的含義為“要使會(huì)計(jì)資料如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng)，那就必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是只根據(jù)其法律形式進(jìn)行

24、反映和核算”。因此，當(dāng)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律實(shí)質(zhì)發(fā)生背離時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但長(zhǎng)期以來(lái)，到底是“實(shí)質(zhì)重于形式”還是“形式重于實(shí)質(zhì)”，這一問(wèn)題一直困擾著會(huì)計(jì)界，而且往往是“法律形式”取代了“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)處理。例如：①在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式之中，由于各國(guó)稅法的重大影響，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然按照穩(wěn)健性而不是“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”原則作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)；②按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，資產(chǎn)被定義未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，但是會(huì)

25、計(jì)人員并未真正按照現(xiàn)值而是按照歷史成本屬性去計(jì)量資產(chǎn)；③再如，有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處理時(shí)，往往在交易發(fā)生時(shí)就完全確認(rèn)為一項(xiàng)收入，但是經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是，與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并不完全轉(zhuǎn)移。</p><p>　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性</p><p>　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系對(duì)外提供的企業(yè)財(cái)務(wù)信息不夠完整，主要表現(xiàn)在: </p><p>　　(1) 運(yùn)用

26、統(tǒng)一貨幣計(jì)量原則提供歷史信息，缺乏預(yù)測(cè)信息、人力資源價(jià)值、管理員工的素質(zhì)等信息;</p><p>　　(2) 不能提供有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。例如某些大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)因行業(yè)不同、區(qū)域不同，其利潤(rùn)率、物價(jià)水平、發(fā)展機(jī)會(huì)、未來(lái)前景和投資風(fēng)險(xiǎn)各有差異，通用報(bào)告過(guò)于籠統(tǒng),無(wú)法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。這就需要企業(yè)向信息使用者提供特定的、有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告;</p><p>　　(3) 對(duì)企業(yè)履行社

27、會(huì)責(zé)任的信息，在財(cái)務(wù)報(bào)告中長(zhǎng)期被忽視?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會(huì)、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢(shì)下，信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，更關(guān)注企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等社會(huì)責(zé)任的履行情況，因?yàn)橛善髽I(yè)履行社會(huì)責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);</p><p>　?。?）對(duì)企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)

28、以及種種不確定性很少披露；</p><p>　　(5)財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它是一種“通用目的”的報(bào)表，隨著新的會(huì)計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場(chǎng)對(duì)此的要求越來(lái)越高。</p><p>　?。┴?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性</p><p>　　不可否認(rèn)，由于估計(jì)和判斷的客觀存在，“不確定性”充斥著整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程。例如FASB關(guān)于資產(chǎn)定義中的“可能”一詞，就含有“不確定

29、性”，然而各項(xiàng)資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表之中。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的確認(rèn)以責(zé)權(quán)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的估計(jì)和判斷就不可避免。但問(wèn)題在于，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的單一、仿佛十分確定的數(shù)字，到底向會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)傳遞了什么樣的信息呢?即使加總可以抵銷單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。難道我們不能從個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存不悖中得到什么啟發(fā)嗎?理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌

30、似精確的數(shù)字所迷惑，但是要探究其本質(zhì)上的確定程度，也不容易。他們會(huì)通過(guò)各種途徑去驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。那么我們就要提出質(zhì)疑——會(huì)計(jì)人員將零散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)確認(rèn)、記錄和計(jì)量程序最終匯總為單一數(shù)字，而會(huì)計(jì)信息使用者又將它按照自己的需要予以分解并進(jìn)行再組合，這樣合了又分，分了又合，會(huì)計(jì)人員到底起著一種什么作用?對(duì)整個(gè)社會(huì)資源是否意味著一種巨大的浪費(fèi)我們?yōu)槭裁?lt;

31、/p><p>　?。ㄆ撸┴?cái)務(wù)報(bào)表附注存在缺陷：</p><p>　　(1)如果使用者對(duì)附注不作認(rèn)真研究，便難以閱讀和理解，從而可能忽視這些資料；</p><p>　　(2)附注的文字?jǐn)⑹?，比?bào)表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策；</p><p>　　(3)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在著過(guò)多地使用附注的危險(xiǎn)，這樣勢(shì)必會(huì)削弱基本報(bào)表的作用。<

32、/p><p>　　五、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)方法</p><p>　　為進(jìn)一步滿足信息披露的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)考慮到投資大眾的廣泛信息需求，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的機(jī)遇、風(fēng)險(xiǎn)、前景、背景等信息更全面地揭示出來(lái)。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)改進(jìn)，才能滿足上述要求。</p><p>　?。ㄒ唬?財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)<

33、;/p><p>　?。?）不再采用單一的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)</p><p>　　前文已列示了采用歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出的種種局限性。越來(lái)越多的跡象表明，末來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告將同時(shí)采用多種計(jì)量方法，譬如針對(duì)新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價(jià)來(lái)計(jì)量。在選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)，隨著對(duì)信息相關(guān)性的日趨重視，將來(lái)市場(chǎng)價(jià)值或現(xiàn)行價(jià)值有可能作為一種計(jì)量基礎(chǔ)形成一套獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，但就短期來(lái)看，由于可靠性等原因

34、，似乎現(xiàn)行歷史成本會(huì)計(jì)模式一時(shí)不能被取代。</p><p>　?。?）更多的披露不確定性和風(fēng)險(xiǎn)信息</p><p>　　隨著企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的控制，財(cái)務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1987年發(fā)表了《風(fēng)險(xiǎn)與不確定性特別工作小組報(bào)告》，專門對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和財(cái)務(wù)彈性的披露問(wèn)題發(fā)

35、表意見(jiàn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。</p><p>　　（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容將日趨增加，形式靈活多樣</p><p>　　前文中指出許多影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的非財(cái)務(wù)因素?zé)o法披露，類似的這種信息應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明，因財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜化，無(wú)法包容更多的信息，而某些必要的說(shuō)明又必須加以補(bǔ)充，所以要在附注中說(shuō)明。另外，還有一些采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息等內(nèi)容將

36、更多的擴(kuò)充到表外的附注中去，以便使財(cái)務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。</p><p>　　報(bào)表附注可采用旁注、附表和腳注（底注）的形式：</p><p>　?、倥宰ⅲ褐冈谪?cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加以說(shuō)明。旁注可揭示的信息包括：</p><p>　　a.指明所采用的特定會(huì)計(jì)方法或計(jì)價(jià)基礎(chǔ),如在“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目后注明(按購(gòu)買法)；</p>&

37、lt;p>　　b.說(shuō)明某個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)，如在某項(xiàng)資產(chǎn)后注明“已作為抵押”，或在“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目后注明(其中×××已向銀行貼現(xiàn))；</p><p>　　c.列示某個(gè)標(biāo)題中包括的構(gòu)成項(xiàng)目；</p><p>　　d.按備選計(jì)價(jià)方法確定某項(xiàng)金額，如在存貨的歷史成本后用括號(hào)說(shuō)明其現(xiàn)行市價(jià)；</p><p>　　e.需要參見(jiàn)其他部分的說(shuō)明。&l

38、t;/p><p>　　②附表：指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目及年度內(nèi)的增減來(lái)源與數(shù)額的表格。</p><p>　　③腳注(也稱底注)：指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說(shuō)明。底注的主要作用是揭示那些不便于列入報(bào)表正文的有關(guān)信息。但僅是對(duì)報(bào)表正文的補(bǔ)充，它不能取代或更正報(bào)表正文中的正常分類、計(jì)價(jià)和描述。</p><p>　　一般來(lái)說(shuō)腳注可

39、提供：</p><p>　　a.有關(guān)報(bào)表編制基礎(chǔ)等方面的定性信息，</p><p>　　b.報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)(如某些資產(chǎn)項(xiàng)目已作為抵押)，</p><p>　　c.比報(bào)表正文更為詳細(xì)的信息(如無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成項(xiàng)目)，</p><p>　　d.一些相對(duì)較次要的信息，這些信息對(duì)理解和使用報(bào)表信息是十分有益的。</p><p>

40、　?。?）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概叮ㄅ兑恍┯幸欢ㄒ罁?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。</p><p>　　（二） 建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，提高信息報(bào)告的及時(shí)性</p><p>　　財(cái)務(wù)信息披露的嚴(yán)重滯后不僅給信息使用者帶來(lái)諸多不便，有時(shí)也為某些別有動(dòng)機(jī)的人提供了可乘之機(jī)。人們迫切要求及時(shí)獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)

41、財(cái)務(wù)報(bào)告將取代傳統(tǒng)手工的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性相可靠性。建立實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)都將通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲(chǔ)在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫(kù)中，使使用者隨時(shí)查詢企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況及其它主要事項(xiàng)，雖然電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及報(bào)告理論帶來(lái)沖擊，但相信它是會(huì)計(jì)改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。</p><p>　　

42、（三） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問(wèn)題的對(duì)策</p><p>　　1、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理要與國(guó)際慣例接軌</p><p>　　(１)、恢復(fù)公允價(jià)值</p><p>　　公允價(jià)值的定義是指“公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的一種會(huì)計(jì)模式，產(chǎn)生于２０世紀(jì)８０年代的美國(guó)?，F(xiàn)在，我國(guó)的

43、市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價(jià)值計(jì)量將是必然的。公允價(jià)值應(yīng)該是最真實(shí)、公允的計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，它之所以會(huì)被利用來(lái)操縱利潤(rùn)，是因?yàn)橐恍┉h(huán)境和人為的因素。所以，筆者建議債權(quán)人對(duì)所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)，仍按公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與重組債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。</p><p>　　(２)、使用“重組債權(quán)賬面余額”概念在債務(wù)重組中有關(guān)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理不宜再使用“重組債權(quán)賬面

44、價(jià)值”這一概念，而應(yīng)以收債權(quán)的賬面余額作為有關(guān)重組事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)，并以實(shí)際結(jié)算（收回）的債權(quán)金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。即某項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是多是少，不會(huì)直接關(guān)系到該項(xiàng)重組債權(quán)賬面余額的大小，從而也就不會(huì)影響到在債務(wù)重組中根據(jù)該項(xiàng)賬面價(jià)值計(jì)量確定的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。</p><p>　　(３)、重組損益的處理對(duì)于債權(quán)人因減免債務(wù)或其他原因而無(wú)法收回的應(yīng)收債權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)

45、備不足沖抵的，差額作為當(dāng)期損失；沖抵后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)作為以前年度收益，轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目核算。對(duì)承讓資產(chǎn)、股權(quán)而轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收債權(quán)，其已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備亦按上述辦法同樣作為以前年度收益處理。筆者認(rèn)為，既然企業(yè)將收不回的應(yīng)收款項(xiàng)直接沖減當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”科目，那么，債權(quán)人在債務(wù)重組中做出讓步的部分，其實(shí)質(zhì)也是收不回的債權(quán)，也應(yīng)比照上述作法入賬，即將重組損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。</p><p>　　2、防止關(guān)聯(lián)

46、交易非關(guān)聯(lián)化</p><p>　　針對(duì)提到的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題，筆者提出如下幾點(diǎn)建議：</p><p>　　(1)、針對(duì)上市公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入，以達(dá)到提高利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的目的，筆者認(rèn)為，應(yīng)該規(guī)定上市公司在報(bào)表附注中只披露關(guān)聯(lián)方交易形成的收益，在計(jì)算每股收益時(shí)不作調(diào)整。</p><p>　　(2)、針對(duì)上市公司故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，以達(dá)到其不可告人的目的，筆者認(rèn)為

47、，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)力度，可以要求上市公司委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所專門針對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容加以審計(jì)說(shuō)明，以利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績(jī)。</p><p>　　(3)、針對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露形式混亂的問(wèn)題，即主要表現(xiàn)為僅在“或有事項(xiàng)處披露為關(guān)聯(lián)方貸款提供擔(dān)保的情況；僅在“重大事項(xiàng)”處披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)交易；將關(guān)聯(lián)方間的資金占用掛在“其他應(yīng)收、應(yīng)付款”下，不明確指明其關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。應(yīng)該加強(qiáng)準(zhǔn)則實(shí)施力度，確保企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

48、的要求披露其會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　(4)、針對(duì)未考慮雙向持股的關(guān)聯(lián)方關(guān)系問(wèn)題，筆者認(rèn)為我們現(xiàn)在應(yīng)該正視這個(gè)問(wèn)題。目前我國(guó)公司實(shí)務(wù)中已存在為實(shí)現(xiàn)特殊目的而雙向持股的現(xiàn)象。對(duì)于雙向持股的兩個(gè)企業(yè)而言，其雙方利益緊密相關(guān)，其中一方盡管僅持另一方少數(shù)股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上也能對(duì)另一方起重大影響。這種現(xiàn)象有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方的聯(lián)合操縱從而損害其他股東利益。針對(duì)此類問(wèn)題，應(yīng)該在準(zhǔn)則修訂時(shí)，加以專門條款對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，明確說(shuō)明上市

49、公司必須揭示其所有雙向持股的關(guān)聯(lián)方企業(yè)。</p><p>　　六、未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露形式方面的發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　1.編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告</p><p>　　為滿足會(huì)計(jì)信息使用者不同的信息需求，企業(yè)可以編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告。差別報(bào)告是指為不同信息使用者提供內(nèi)容或時(shí)間上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告[3

50、]。在21世紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用者的需求日趨個(gè)性化，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能以通用的財(cái)務(wù)報(bào)告向不同的信息使用者提供有用的、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。從理論層面上看，有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的不足，能滿足不同信息使用者信息需求的特殊性和偏好性。在實(shí)踐層面上，西方發(fā)達(dá)國(guó)家早已采用了有差別的財(cái)務(wù)信息揭示制度，能為我國(guó)編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告提供有益的借鑒。此外，差別財(cái)務(wù)報(bào)告給企業(yè)提供了一個(gè)可選擇的余地，使企業(yè)可以在決定提供什么樣的信息以及

51、多少信息時(shí)，有權(quán)衡成本與效益的機(jī)會(huì)，這使得差別財(cái)務(wù)報(bào)告具有諸多的優(yōu)勢(shì)。</p><p>　　2.編制物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)告</p><p>　　充分考慮通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)的影響，編制物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)告。編制物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)報(bào)告是為了充分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素的市場(chǎng)價(jià)值；是為了克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本計(jì)價(jià)的局限性；是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有用性目標(biāo)。</p>&l

52、t;p>　　3.財(cái)務(wù)報(bào)告表式披露和圖像披露并存</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告由單一的表示披露向表示披露與圖像披露并存轉(zhuǎn)變?；诂F(xiàn)代化信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的前提條件下，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在表述方式和傳遞方式上將與傳統(tǒng)方式有著巨大的區(qū)別。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于信息載體多為紙張，其表述方式自然局限為文字和表格，而基于電子信息技術(shù)以及多媒體技術(shù)的應(yīng)用，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告則將表述方式拓展為表式和圖式并存，使得信息的表達(dá)更加直觀、形

53、象，易被會(huì)計(jì)信息使用者所接受。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的傳遞方式多為郵遞的方式，速度慢、時(shí)間長(zhǎng)，而基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，可以讓會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)有效地獲得自己所需要的表式信息與音像化、圖像化信息相結(jié)合的、簡(jiǎn)捷易懂的實(shí)時(shí)報(bào)告。</p><p>　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　1.非財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量提高、數(shù)量增多</p><p>

54、　　隨著會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)披露信息決策有用性的增強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)表從簡(jiǎn)單的“賬戶余額表”發(fā)展到以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表組成的報(bào)表體系，并進(jìn)一步擴(kuò)大為現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了大量定性分析的非財(cái)務(wù)信息，但這并不表示現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露了相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。因?yàn)檫@里所披露的非財(cái)務(wù)信息只是用來(lái)輔助解釋說(shuō)明的，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，借此提升所披露財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。非財(cái)務(wù)信息是那些不可以量

55、化，從而無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素（該類因素有：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、戰(zhàn)略規(guī)劃、機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)等），而這些因素往往是會(huì)計(jì)信息使用者更加關(guān)注的影響企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)潛力、現(xiàn)金流量情況等方面的信息，這就使得非常有必要加強(qiáng)非財(cái)務(wù)信息的披露，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告可以在表外附注中披露數(shù)量更多、質(zhì)量更高的非財(cái)務(wù)信息。</p><p>　　2.前瞻性信息披露加強(qiáng)</p><p>　　可以通過(guò)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)

56、務(wù)報(bào)告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重轉(zhuǎn)變，借以加強(qiáng)披露前瞻性信息。至于如何披露前瞻性信息，目前有不同的做法和認(rèn)識(shí)。從理論層次上看，編制專門的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告是最理想的，盡管預(yù)測(cè)報(bào)告上的信息缺乏可靠性，但它畢竟能夠提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)決策之間的相關(guān)性。借鑒西方在編制“預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告”方面的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，可以分上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來(lái)編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)損益表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表。當(dāng)然，在考慮編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告

57、的同時(shí)必須注意成本與效益的配比，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，以提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。此外，可以在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的信息，比如，產(chǎn)品品種、市場(chǎng)占有率等其他有利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值進(jìn)行合理預(yù)測(cè)的信息。</p><p>　　3.擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)信息的披露</p><p>　　擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對(duì)人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，突破現(xiàn)行財(cái)務(wù)

58、報(bào)告只注重披露有形資產(chǎn)信息而輕視無(wú)形資產(chǎn)信息披露的局限性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告向披露有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。在工業(yè)社會(huì)中，有形資產(chǎn)的占有使用是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，因而會(huì)計(jì)工作都必須以企業(yè)有形資產(chǎn)為中心來(lái)開(kāi)展。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，企業(yè)有形資產(chǎn)的重要地位日趨下降，相反以人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)為代表的無(wú)形資產(chǎn)的重要性地位卻不斷上升，當(dāng)然，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的地位還沒(méi)有重要到足以讓有形資產(chǎn)退出歷史舞臺(tái)的地步，所以，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)

59、是有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)并重披露的格局。這就是說(shuō)，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告要加大披露無(wú)形資產(chǎn)的力度。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露可以通過(guò)文字?jǐn)⑹?、表格和圖形等方法并用的形式，以盡可能展示出無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成、價(jià)值、收益和風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，以滿足決策有用性目標(biāo)。</p><p>　　4.重視社會(huì)責(zé)任履行情況的披露</p><p>　　重視企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況，可以建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系。20世紀(jì)70年代，產(chǎn)生了一個(gè)新的會(huì)

60、計(jì)分支——社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)從整個(gè)社會(huì)利益角度來(lái)衡量某個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的直接要求就是讓企業(yè)建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告，借以反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況。隨著世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，企業(yè)的影響力不斷增大，企業(yè)有能力、有義務(wù)、有意愿承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。因?yàn)槠髽I(yè)通過(guò)編制社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)披露與其相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息不僅可以提高企業(yè)的社會(huì)地位，取得良好的社會(huì)公眾形象，而且可以獲得更大的利益。因此，未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

61、的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)就是越來(lái)越多地披露與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息。</p><p>　　5.增加專對(duì)金融衍生工具信息的披露</p><p>　　企業(yè)可以增加金融衍生工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決金融衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問(wèn)題。金融衍生工具不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中的資產(chǎn)負(fù)債的定義，它是一種合約，只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，而交易尚未發(fā)生，因此不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告以交易發(fā)生的價(jià)格來(lái)進(jìn)行揭示的原則[4]。金融衍生工具的這

62、種特性，注定對(duì)其報(bào)告的特殊性。未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)金融衍生工具進(jìn)行反映的可能做法為：表內(nèi)和表外兩分法。在表內(nèi)記錄金融衍生工具交易所交納的保證金，在表外通過(guò)編制一張“金融衍生工具明細(xì)表”針對(duì)金融衍生工具的具體情況進(jìn)行詳細(xì)地記錄，這對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者了解金融衍生工具的交易情況以及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。</p><p>　　6.重視全面收益信息的披露</p><p>　　編制全面收益報(bào)表作為對(duì)當(dāng)

63、前利潤(rùn)表的補(bǔ)充。全面收益既包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的凈收益還包括未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。傳統(tǒng)收益對(duì)于那些由于市場(chǎng)價(jià)格或者預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益是不予以確認(rèn)的，這就使得收益表無(wú)法如實(shí)反映企業(yè)本期所擁有的全部收益，從而收益計(jì)算上缺乏邏輯一致性，導(dǎo)致日后所獲得的收益與相關(guān)成本配比不正確。恰恰因?yàn)槿绱司幹迫媸找鎴?bào)表就成為一種迫切的需求。全面收益報(bào)表的編制方法可以是：擴(kuò)充收益表，包括財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)利潤(rùn)表的補(bǔ)

64、充；同所有者權(quán)益變動(dòng)表合并等。</p><p>　?。ㄈ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他方面的發(fā)展趨勢(shì)</p><p>　　1.財(cái)務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性并重</p><p>　　未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息必定是既注重可靠性又關(guān)注相關(guān)性的，這是由財(cái)務(wù)信息的不同用途所決定的，兩者不可偏廢。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)信息可靠性的重要性主要體現(xiàn)在用于傳統(tǒng)財(cái)富分配的會(huì)計(jì)信息之上，而財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的重要性

65、則體現(xiàn)在用于投資決策的會(huì)計(jì)信息之上。然而，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性而忽視了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在資本市場(chǎng)日益發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)信息的決策用途已變得越來(lái)越重要，當(dāng)然其重要程度還沒(méi)有到達(dá)完全取代會(huì)計(jì)信息財(cái)富分配用途的地步，這就決定了財(cái)務(wù)信息的可靠性與相關(guān)性并重已成了未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展的一種趨勢(shì)。由于單一屬性的會(huì)計(jì)信息不可能同時(shí)具備可靠性與相關(guān)性，所以通過(guò)單一屬性的會(huì)計(jì)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是行不通的。然而，若考慮多元信息的披

66、露卻能很好地解決會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性并重的問(wèn)題，譬如：以歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有可靠性，而以估計(jì)價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息更具有相關(guān)性，因此將兩種不同屬性的會(huì)計(jì)信息同時(shí)提供便可以滿足對(duì)信息可靠性與相關(guān)性并重的要求。</p><p>　　2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系趨同于會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化</p><p>　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告大多建立在受托責(zé)任觀占主導(dǎo)地位的目標(biāo)之上，但是隨著資本市場(chǎng)的逐步發(fā)展、公司股權(quán)結(jié)

67、構(gòu)的多樣化，會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸從受托責(zé)任觀過(guò)渡到?jīng)Q策有用觀，于是由現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定的財(cái)務(wù)報(bào)告模式將滯后于會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化后的需求。然而在未來(lái)更長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸改變自身的局限性，日益趨向于披露反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)和現(xiàn)金流量等等各種更有利于決策用途的會(huì)計(jì)信息，最終財(cái)務(wù)報(bào)告體系自然從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策有用觀上，從而也就趨同于會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化了。</p><p><b>　　致

68、 謝</b></p><p>　　對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與未來(lái)改革發(fā)展的研究終于告一段路，論文寫(xiě)畢，要感謝的人實(shí)在太多，這篇論文不僅是我努力的結(jié)晶，也是很多人幫助和鼓勵(lì)的成果。首先要感謝我的指導(dǎo)教師馮老師。一直仰慕馮錦慧老師的學(xué)識(shí)與為人，有幸成為她的學(xué)生，收獲頗多。馮錦慧老師治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)事求是，平易近人，關(guān)心學(xué)生。在她的指導(dǎo)下，我學(xué)到了求真務(wù)實(shí)的研究態(tài)度和樂(lè)觀積極的人生態(tài)度。在攻讀學(xué)士學(xué)位期間，我得到了馮

69、錦慧老師的悉心指導(dǎo)和教誨，在學(xué)術(shù)研究和工作方法上受到了嚴(yán)格地訓(xùn)練，在專業(yè)知識(shí)的廣度和深度上都有很大收獲。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問(wèn)題探討的研究時(shí)，我得到了馮錦慧老師極大的支持，她抽空查找資料，多次與我探討研究的角度，對(duì)論文內(nèi)容不斷提出進(jìn)一步完善的建議，這些都讓我感動(dòng)不已，激勵(lì)著我進(jìn)一步做好自己的論文與研究。我會(huì)在未來(lái)的工作崗位上取得好的成績(jī)，來(lái)報(bào)答和感謝老師的諄諄教誨與無(wú)私關(guān)懷。</p><p>　　其次，感謝在我

70、論文完成過(guò)程中的開(kāi)題、中期檢查等階段對(duì)我的論文給予指導(dǎo)和提出寶貴意見(jiàn)的各位老師；感謝會(huì)計(jì)學(xué)院全體老師幾年來(lái)對(duì)我的指導(dǎo)和關(guān)心。</p><p>　　衷心感謝我的父母二十多年來(lái)對(duì)我的養(yǎng)育之恩，他們無(wú)私的愛(ài)一直是我前進(jìn)的原動(dòng)力。感謝我的親朋好友們，是他們的不斷鼓勵(lì)與支持，讓我能更好的完成論文。特別感謝我的師兄師姐，在我進(jìn)行研究和論文寫(xiě)作的過(guò)程中提出了很多寶貴的建議。最后感謝審閱、評(píng)議論文和出席論文答辯會(huì)的各位老師，感謝

71、您們的辛勤勞動(dòng)和指教！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]裴蕾. 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)問(wèn)題研究[N].《中小企業(yè)管理與科技》,2008-12-19.</p><p>　　[2]何云芳. 會(huì)計(jì)披露歷史變遷及發(fā)展趨勢(shì)分析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2005，（10）.</p><p>　　

72、[3]王德發(fā).財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性[N].財(cái)務(wù)報(bào)表分析,2004,（5）.</p><p>　　[4]張志明.談我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)[J].財(cái)會(huì)月刊，2010.</p><p>　　[5]何利云.《我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革措施的思考》[J].《消費(fèi)導(dǎo)刊》，2008.</p><p>　　[8]姚正海.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的披露[N].財(cái)會(huì)研究,2002,(02

73、):9.</p><p>　　[9] 宋永春.我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露問(wèn)題研究[J]. 《生產(chǎn)力研究》,2011,(12).</p><p>　　[10] 梁萊歆,現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M]. 北京：清華大學(xué)出版社，2006.</p><p>　　[11] 錢薇,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露問(wèn)題探析[M]. 《財(cái)會(huì)研究》，2010，（24）.</p>