寧波市上市公司宏觀稅負與經(jīng)濟增長的實證研究【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　（20_ _屆）</b></p><p>　　寧波市上市公司宏觀稅負與經(jīng)濟增長的實證研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級

2、 會計學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</

3、b></p><p>　　稅收負擔(dān)尤其是宏觀稅負不僅是稅收制度和稅收政策的核心問題，而且是整個社會經(jīng)濟生活的核心問題之一。本文首先對宏觀稅負與經(jīng)濟增長影響機制的相關(guān)文獻進行了梳理；然后利用數(shù)量統(tǒng)計方法，對寧波市的稅收、宏觀稅負和宏觀經(jīng)濟現(xiàn)狀進行描述，在此基礎(chǔ)之上，本文運用計量工具，及借助統(tǒng)計數(shù)據(jù)和回歸方程進行實證分析的結(jié)論是：首先通過檢驗，得出了寧波市稅收與經(jīng)濟在長期具有唯一穩(wěn)定的均衡關(guān)系；SPSS檢驗得出

4、，在2007-2009內(nèi)，經(jīng)濟增長與稅收關(guān)系檢驗通過；再次，通過建立宏觀稅負與經(jīng)濟增長率的回歸方程，驗證了兩者不具有顯著相關(guān)性?；谏鲜龇治?，本文認為寧波市實現(xiàn)經(jīng)濟持續(xù)增長，可以從提高宏觀稅負著手。而提高宏觀稅負水平，則可以通過優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級、增進區(qū)域協(xié)調(diào)等措施，使地方經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化來達到。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司；宏觀稅負；經(jīng)濟增長</p><p><

5、b>　　Abstract</b></p><p>　　Macro-tax burden, especially the tax system and tax burden is not only the core issues of tax policy, but also the entire social and economic life of the core issues. First

6、ly, the macro impact of the tax burden and economic growth mechanism has combed the literature; Then the number of statistical methods used, the tax in Ningbo, macro tax burden and macroeconomic situation description, on

7、 this basis, this paper, measurement tools, and use statistical data and empirical analysis of the regressio</p><p><b>　　朗讀</b></p><p>　　顯示對應(yīng)的拉丁字符的拼音</p><p>　　Key words:

8、 listed companies; tax burden; economic growth</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 宏觀稅負與經(jīng)濟增長含義的概述1</p><p>　　1.1 經(jīng)濟增長與GDP增長率1</p><p>　　1.2 稅收負擔(dān)與宏觀稅負1</p>

9、;<p>　　1.3 宏觀稅負統(tǒng)計口徑2</p><p>　　1.4 衡量宏觀稅負的指標(biāo)3</p><p>　　2 寧波市上市公司的現(xiàn)狀分析4</p><p>　　2.1 寧波上市公司規(guī)模及行業(yè)分布4</p><p>　　2.2 寧波上市公司的收入現(xiàn)狀6</p><p>　　2.3 寧波市稅收收

10、入與GDP的增長率6</p><p>　　3 宏觀稅負對經(jīng)濟增長的影響8</p><p>　　3.1 宏觀稅負對投資的影響8</p><p>　　3.2 宏觀稅負對消費的影響8</p><p>　　3.3 宏觀稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響9</p><p>　　3.4 經(jīng)濟發(fā)展對宏觀稅負的影響10</p>

11、;<p>　　3.4.1 國民生產(chǎn)總值對宏觀稅負的影響10</p><p>　　3.4.2 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對宏觀稅負的影響10</p><p>　　3.4.3 經(jīng)濟增長方式對宏觀稅負的影響10</p><p>　　4 寧波市宏觀經(jīng)濟與稅收現(xiàn)狀實證分析12</p><p>　　4.1 研究假設(shè)12</p><

12、;p>　　4.2 樣本選擇及數(shù)據(jù)分析12</p><p>　　4.3 對變量的定義及回歸模型的建立14</p><p>　　4.3.1 變量的定義14</p><p>　　4.3.2 建立模型14</p><p>　　4.4 一元線性回歸分析14</p><p>　　5 對寧波上市公司宏觀稅負的評價及政

13、策建議18</p><p>　　5.1 對寧波上市公司宏觀稅負的評價18</p><p>　　5.2 相關(guān)優(yōu)化建議18</p><p><b>　　結(jié)　論20</b></p><p><b>　　參考文獻21</b></p><p>　　隨著現(xiàn)代稅收理論研究的發(fā)展，

14、對宏觀稅負與經(jīng)濟增長關(guān)系的研究成為上市公司研究的一個核心問題。尤其是隨著經(jīng)濟一體化進程的加快和全球化經(jīng)濟的發(fā)展提高，使得大家對宏觀負擔(dān)與經(jīng)濟增長有許多方面的定論，有待理論和實證上的進一步探討。中國上市公司的發(fā)展還處于不斷完善的階段，在借鑒國外研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國上市公司宏觀稅負的結(jié)構(gòu)，探尋我國宏觀稅負與經(jīng)濟增長的關(guān)系，將有利于我國上市公司的穩(wěn)定發(fā)展。</p><p>　　1 宏觀稅負與經(jīng)濟增長含義的概述<

15、/p><p>　　對宏觀稅收負擔(dān)、經(jīng)濟增長及它們之間的關(guān)系等方面進行研究，涉及到許多理論和現(xiàn)實問題，不同的衡量指標(biāo)和統(tǒng)計口徑可能得到截然相反的結(jié)果。因此，為了避免歧義、提高研究的科學(xué)性，有必要對本文使用的一些概念預(yù)先界定，并對衡量指標(biāo)計算方法進行說明。</p><p>　　1.1 經(jīng)濟增長與GDP增長率</p><p>　　在開放經(jīng)濟中，為了避免雙重征稅，各國政府在征稅

16、時均優(yōu)先行使地域稅收管轄權(quán)，其稅基是國內(nèi)生產(chǎn)總值。而居民稅收管轄權(quán)只適用于本國居民在外國投資或提供勞務(wù)所取得的所得，且稅收的多少取決于本國稅率與外國稅率的差額，而這個差額在許多情況下為零。這樣使得稅收只與GDP具有對應(yīng)關(guān)系，而與GNP沒有直接的對應(yīng)關(guān)系，從而以GDP稅負率衡量稅負水平相對更準(zhǔn)確，比CNP更具有優(yōu)越性。因此本文將用GDP增長率來衡量經(jīng)濟增長。經(jīng)濟增長通常是指該國家或地區(qū)一年內(nèi)所實現(xiàn)的國民生產(chǎn)總值(GNP)或國內(nèi)生產(chǎn)總值(G

17、DP)的擴展情況（尹伯成，1999）。它是衡量國家或地區(qū)生產(chǎn)商品和勞務(wù)能力的增長程度的。按照上文分析，本文采用GDP增長率來衡量經(jīng)濟增長。國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP是指一個國家或地區(qū)，在一定時期內(nèi)(通常為一年)以市場價格表示的本國居民和外國居民在其領(lǐng)土范圍內(nèi)所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價值總和（曼昆，2009）。GDP增長率是指一個國家或地區(qū)當(dāng)期國內(nèi)生產(chǎn)總值較前期國內(nèi)生產(chǎn)總值增長的比率（許憲春，2008）。</p><p>

18、　　1.2 稅收負擔(dān)與宏觀稅負</p><p>　　關(guān)于宏觀稅負的概念，是指一個國家的稅負總水平，通常以一定時期（一般為一年）的稅收總量占國民生產(chǎn)總值（GNP）或國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)、或國民收入（NI）的比例來表示（福布斯，2010）。</p><p>　　稅收負擔(dān)可從兩個方面來考察：從絕對的角度看它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對的角度看，它是指稅收負擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其

19、計稅依據(jù)價值的比率。由于稅收受國民經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的影響，因此在衡量稅收負擔(dān)水平時多采用比率的形式（張培森，1999）。</p><p>　　本文用兩者的比率來衡量稅收負擔(dān)。從指標(biāo)反映的深度來說，稅收負擔(dān)一般可分為宏觀稅負、中觀稅負和微觀稅負三種類型，其中宏觀稅收負擔(dān)是指一個國家或地區(qū)在一定時期內(nèi)稅收總收入占同期GDP的比重，是稅收負擔(dān)最主要的分類之一，它反映出一個國家或地區(qū)的政府在國民經(jīng)濟總量分配中所獲得的剩余產(chǎn)品

20、的多少，代表了政府集中財力能力和行使宏觀調(diào)控能力的強弱，同時也表明了社會在稅收上的總體負擔(dān)水平（張培森，1999）。因此它既是政府制定各項具體稅收政策的重要依據(jù)，也是進行動態(tài)比較的主要指標(biāo)。通過對不同國家或地區(qū)間宏觀稅負水平進行橫向比較，可以分析它們在稅收制度、政府職能和居民負擔(dān)等方面的差異；通過對不同時期宏觀稅負進行縱向比較，可以分析該國家或地區(qū)稅收制度的完善與國民經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)狀況。因此，研究宏觀稅收負擔(dān)具有重要的理論和現(xiàn)實意義。&

21、lt;/p><p>　　1.3 宏觀稅負統(tǒng)計口徑</p><p>　　本文是對稅收負擔(dān)中的宏觀稅收負擔(dān)進行研究。在研究前，需要對宏觀稅負的統(tǒng)計口徑有一個清楚的認識，并對本文的研究口徑進行界定。在諸多研究中，根據(jù)政府取得收入口徑的不同，衡量宏觀稅負通常有大、中、小三種口徑。大口徑的宏觀稅負是指政府全部收入占同期GDP的比重，其中政府全部收入不僅包括預(yù)算內(nèi)財政收入，還包括預(yù)算外收入、社會保障基金收

22、入、基金收入以及各級政府及其部門以各種名義向上市公司和個人收取的沒有納入預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外管理的制度外收入等，即它是各級政府及其部門以各種形式取得的收入的總和（曾五一，2006）；中口徑的宏觀稅負是指財政收入占同期GDP的比重，這里的財政收入是指包括稅收收入在內(nèi)的預(yù)算內(nèi)財政收入（曾五一，2006）；小口徑的宏觀稅負是指稅收收入占同期GDP的比重（曾五一，2006）。三個口徑宏觀稅負的差別很大，在小口徑和大口徑的宏觀稅負上表現(xiàn)尤其明顯，一般情

23、況下大口徑宏觀稅負是小口徑宏觀稅負的二倍左右。本文認為，要想真正衡量我國現(xiàn)行稅收制度是否合理、現(xiàn)行稅率是否過高，用小口徑宏觀稅負作為衡量指標(biāo)更具針對性。這里的小口徑宏觀稅負等于一個地區(qū)的所有稅收收入(包括本級以及以下各級地方稅收收入和</p><p>　　1.4 衡量宏觀稅負的指標(biāo)</p><p>　　國民生產(chǎn)總值負擔(dān)率是指一定時期（通常指一年）一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值的比率

24、（國家統(tǒng)計局，1985）。該指標(biāo)反映的是一國在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負擔(dān)稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。其計算公式為：   國民生產(chǎn)總值稅收負擔(dān)率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值</p><p>　　國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率=一定時期內(nèi)國家課稅總額/同期國內(nèi)生產(chǎn)總值</p><p>　　國民收入稅收負擔(dān)率=稅收總額/同期國民收入</p><

25、p>　　稅收占財政收入的比重=稅收總額/同期財政收入（國家統(tǒng)計局，1985）</p><p>　　2 寧波市上市公司的現(xiàn)狀分析</p><p>　　2.1 寧波上市公司規(guī)模及行業(yè)分布</p><p>　　自從1993年甬中元、寧波華聯(lián)公開發(fā)行股票上市，寧波作為一個開放城市，地處沿海地區(qū)，經(jīng)歷了十幾年發(fā)展壯大。寧波每年新增的上市公司數(shù)量呈穩(wěn)定增長態(tài)勢，截止201

26、1年01月底，33只股票分別在上海證券交易所、深圳證券交易所、香港聯(lián)交所上市，分別為：上海證券交易所17家，深圳證券交易所15家，香港聯(lián)交所1家。我們按照融資規(guī)模來評定寧波市上市公司的規(guī)模 (具體見表1)。</p><p>　　表1　寧波市上市公司規(guī)模大小一覽表</p><p>　　資料來源：根據(jù)愛建證券網(wǎng)數(shù)據(jù)整理得出</p><p>　　從表中可以看出寧波市上市公

27、司數(shù)量在逐年遞增。寧波上市公司股本規(guī)模在逐年上升，但均低于全國證券市場上市公司平均水平。</p><p>　　寧波上市公司的產(chǎn)業(yè)分布的特點是：繼續(xù)向制造業(yè)集中，從2007—2009年產(chǎn)業(yè)分布來看，寧波上市公司的產(chǎn)業(yè)主要分布在第二產(chǎn)業(yè)，尤其是制造業(yè)。截止2011年1月，寧波33家上市公司中有24家屬于制造業(yè)，其中電力、蒸汽熱水的生產(chǎn)和供應(yīng)1家、文教體育用品制造業(yè)1家、食品加工業(yè)2家、土木工程建筑業(yè)2家、服裝、紡織原

28、料及其他纖維制品制造業(yè)4家、電子金屬及各種機械設(shè)備制造業(yè)有14家，第三產(chǎn)業(yè)中共9家上市公司，分別為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營1家、銀行業(yè)1家、綜合類2家、交通運輸業(yè)2家及零售業(yè)3家。因此，寧波上市公司過于集中于制造業(yè)，應(yīng)該向其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，特別是第三產(chǎn)業(yè)，從而提高競爭優(yōu)勢。上市公司具體細分行業(yè)見下表2。</p><p>　　表2　寧波市上市公司一覽表（截止至2010年01月）</p><p>　　資料

29、來源：根據(jù)愛建證券網(wǎng)數(shù)據(jù)整理得出</p><p>　　通過數(shù)據(jù)顯示，寧波上市公司過于集中于制造業(yè)，同時也說明了寧波的上市公司有待于向其他產(chǎn)業(yè)擴展。</p><p>　　2.2 寧波上市公司的收入現(xiàn)狀</p><p>　　在對寧波市上市公司的宏觀稅負作實證研究之前，有必要先了解寧波市上市公司當(dāng)前現(xiàn)狀以及寧波上市公司收入運營狀況。</p><p>

30、;　　表3　寧波上市公司近三年主要財務(wù)指標(biāo)變動情況</p><p>　　資料來源：根據(jù)愛建證券網(wǎng)數(shù)據(jù)整理得出</p><p>　　寧波上市公司近三年經(jīng)營業(yè)績總體情況表現(xiàn)特點是：上市公司絕對盈利水平呈下降趨勢，由上表3可以看出，2007年的主營業(yè)務(wù)收入平均值、凈利潤的平均值呈現(xiàn)最大值。2008年的主營業(yè)務(wù)收入平均值、凈利潤的平均值相比2007年有了大幅度，而且下降的趨勢較快，說明2008金融

31、危機的到來，市場出現(xiàn)萎縮、原材料、產(chǎn)品價格出現(xiàn)下滑，對寧波市上市公司的主營業(yè)務(wù)收入是有一定的影響，寧波市上市公司整體利潤下降。到2009年金融危機風(fēng)暴后，經(jīng)濟相對好轉(zhuǎn)，在09年主營業(yè)務(wù)收入平均值，凈利潤的平均值又呈現(xiàn)上升趨勢，但是還是不能馬上達到2007年的經(jīng)營狀況。</p><p>　　2.3 寧波市稅收收入與GDP的增長率</p><p>　　改革開放以來，我國的稅收制度經(jīng)歷了重大的變

32、革，直到1994年形成了比較穩(wěn)定成熟的財政體制：在稅制體系上，形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，以若干小稅種為輔的較規(guī)范完整的體；在中央與地方稅收利益分配關(guān)系上，確立具有中國特色的分稅制，合理控制中央與地方的利益分配關(guān)系。從而促進了稅收收入的穩(wěn)定增長。</p><p>　　2007-2009年，寧波市稅收收入與GDP發(fā)展趨勢基本一致，都呈現(xiàn)逐年增長的趨勢?？梢钥闯?寧波市經(jīng)濟迅速發(fā)展，GDP總量持續(xù)上升，在經(jīng)濟總量這個

33、稅基逐步拓寬的前提下，稅收收入也呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢，且增長幅度逐漸增大。2007-2009年，寧波市國內(nèi)生產(chǎn)總值呈現(xiàn)逐年上漲趨勢。其中，按照2006年為基期計算，增長率分別為16.56%、13.40%、5.94%。經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，同樣地，寧波市實現(xiàn)的稅收收入與其GDP走勢基本一致，都呈現(xiàn)出逐步上升的態(tài)勢。2007年至2009年間，寧波市稅收收入總額由723.92億元上升到966.2億元，增長了33%，實現(xiàn)了稅收的快速增長。同時，可以看

34、出，寧波市稅收收入呈快速增長趨勢，這與寧波市的經(jīng)濟發(fā)展趨勢相一致。</p><p>　　表４　寧波上市公司近三年稅收、GDP增長率的情況</p><p>　　資料來源：根據(jù)寧波統(tǒng)計局網(wǎng)整理得出</p><p>　　3 宏觀稅負對經(jīng)濟增長的影響</p><p>　　3.1 宏觀稅負對投資的影響</p><p>　　無論是

35、內(nèi)生經(jīng)濟增長理論還是新古典經(jīng)濟增長理論，都將資本存量的變化作為影響經(jīng)濟增長的重要因素。而資本存量變化即形成了投資，它在很大程度上影響了經(jīng)濟的增長。按照他們的理論，都認為投資是經(jīng)濟增長的“牽引機”，是經(jīng)濟增長的重要拉動因素。沒有投資，就沒有外延投資的經(jīng)濟擴張和經(jīng)濟增長。因此分析宏觀稅負對經(jīng)濟增長的影響首先要分析其對投資的主要影響。投資主要包括私人投資和政府投資，下文也將從私人投資和政府投資兩個角度進行分析。從私人投資來看，稅收是上市公司的

36、負擔(dān)，是構(gòu)成成本的一種因素。因此對投資征稅會使投資收益率下降。如果納稅產(chǎn)生的邊際成本高于投資所帶來的邊際收益，投資對納稅人的吸引力就會下降，進行投資將沒有意義，從而納稅人就會以消費取代投資。如果降低稅收負擔(dān)，擴大稅收優(yōu)惠和允許加速折舊，則會降低實際意義上的稅率，減少資本要素成本，增加資本的稅后收益，從而增加資本供給和需求，鼓勵和刺激私人投資，反之亦然。從政府投資角度看，稅收總量制約著政府投資規(guī)模，在政府經(jīng)常性支出一定的條件下，稅收規(guī)模愈

37、大，則可供政府投資的規(guī)模愈大。但是政府對私人部門的征稅，使得私人部門利潤，可支配收入減少，這對投資和經(jīng)濟發(fā)展無疑又</p><p>　　3.2 宏觀稅負對消費的影響</p><p>　　在凱恩斯理論中，邊際消費傾向是分析國民收入變化的一個重要因子，認為消費是國民收入核算的一個重要因素，邊際消費傾向的變化會引起國內(nèi)生產(chǎn)總值的乘數(shù)倍的變動。同時，消費的增加可以刺激生產(chǎn)、提高產(chǎn)銷率、減少存貨，從

38、而促進經(jīng)濟增長。因此有必要從分析宏觀稅負影響消費的角度來分析宏觀稅負對經(jīng)濟的影響。如果政府對商品和服務(wù)征收稅收，就等于是提高商品的售價。因此在有其他選擇的情況下，消費者會減少購買甚至不購買該產(chǎn)品，以其他產(chǎn)品替代。從而征收商品稅會對消費產(chǎn)生替代效應(yīng)。如果政府對所得稅征稅，則會減少消費者的可支配收入，從而相應(yīng)減少用于消費的支出，即征稅對消費產(chǎn)生了收入效應(yīng)。由于替代效應(yīng)和收入效應(yīng)的存在，使得只要存在征稅行為就都會對人們消費的需求產(chǎn)生影響。因此

39、，對消費支出的征稅與居民的消費支出是呈負向關(guān)系的。但是，高的宏觀稅負會形成政府的較高的購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。在對高收入者征稅或購買奢侈品的高消費者征收較高稅率時，雖然一定程度上會降低高收入者的消費，但是通過轉(zhuǎn)移性支出，政府可以將部分社會總收入由高收入者手中轉(zhuǎn)移至低消費這手中，從而增加社會普通居民的消費，從而更大程度上增加社會的總消費。特別是對于發(fā)展落</p><p>　　3.3 宏觀稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響<

40、/p><p>　　錢納里（1989）和庫茲涅茨（2008）經(jīng)過研究，認為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變同經(jīng)濟增長之間存在著密切的聯(lián)系，人均產(chǎn)值水平同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)類型具有一定的相關(guān)關(guān)系。因此分析宏觀稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響對分析宏觀稅負對經(jīng)濟增長的影響具有重要意義。宏觀稅負對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響主要體現(xiàn)在政府對稅收征收和財力支配的政策取向上。政府征稅時對某一產(chǎn)業(yè)的傾斜會間接的影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，政府支出時對某一產(chǎn)業(yè)的傾斜則會直接的影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，各產(chǎn)業(yè)

41、或行業(yè)宏觀稅負的高低會對該產(chǎn)業(yè)或行業(yè)發(fā)展前景產(chǎn)生巨大影響。正如對高薪技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠或進行直接投資一樣，會在很大程度上促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)際經(jīng)濟的持續(xù)增長。如果一地區(qū)具有較高的宏觀稅負，代表政府具有更多的資金用于優(yōu)化稅負結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)資源和調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而具有更強的能力推動產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。如通過為服務(wù)業(yè)、運輸業(yè)提供財政貼息貸款，為制造業(yè)提供科研基金、創(chuàng)新獎勵等方式來促進第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，改變各產(chǎn)業(yè)比重、

42、提高各產(chǎn)業(yè)的技術(shù)水平和產(chǎn)品的附加值，進一步提高經(jīng)濟的發(fā)展速度。</p><p>　　3.4 經(jīng)濟發(fā)展對宏觀稅負的影響</p><p>　　一般來說，影響一個國家或地區(qū)宏觀稅收負擔(dān)水平的因素是很多。宏觀稅負不僅要受到稅收政策制定者的主觀意識的限制，還受到客觀經(jīng)濟環(huán)境的制約。從宏觀層次上講，受到生產(chǎn)力發(fā)展水平、政府職能范圍、經(jīng)濟運行體制等因素影響；從微觀層次講，有分配制度、稅制結(jié)構(gòu)，以及稅率、

43、稅基、稅收優(yōu)惠等因素。</p><p>　　3.4.1 國民生產(chǎn)總值對宏觀稅負的影響</p><p>　　當(dāng)GDP水平較低時，一方面納稅人的負稅能力較差，提高宏觀稅負缺乏物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)濟總量較低，國民對公共產(chǎn)品如交通、市政設(shè)施、環(huán)境建設(shè)、福利的需求也較低，因此政府對收入的需求相應(yīng)較少。反之，當(dāng)GDP水平較高時，一方面納稅人的負稅能力較強，使較高的宏觀稅負有了物質(zhì)基礎(chǔ)；

44、另一方面，隨著社會經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜和貧富差距的拉大，國民對公共產(chǎn)品的需求不斷提高，不僅包括法律與秩序、社會基礎(chǔ)設(shè)施，還對健康、教育、環(huán)境、福利、社會保障等以及促進社會穩(wěn)定有了新的需求。因此當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展水平較高、公共支出需求較大時，宏觀稅負水平也會逐漸提高。</p><p>　　3.4.2 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對宏觀稅負的影響</p><p>　　在三大產(chǎn)業(yè)中，稅收主要來自于報酬率較高、產(chǎn)品附加值較高的

45、二三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)是低稅或無稅產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)負稅能力最強。因此，第三產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所占比例越高，經(jīng)濟發(fā)展提供的稅源就越多?；仡櫚l(fā)達國家的發(fā)展史，可以發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)轉(zhuǎn)向二三產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)，并且第三產(chǎn)業(yè)比重逐步抬高，因此這些國家隨著經(jīng)濟的發(fā)展，宏觀稅負隨之緩慢攀升。</p><p>　　3.4.3 經(jīng)濟增長方式對宏觀稅負的影響</p><p>　　經(jīng)濟增長方式分為粗放型和集約型

46、增長方式兩種。粗放型增長是高投入、高消耗甚至高浪費和低質(zhì)量、低效率、低效益甚至負效益的增長方式；而集約型增長則是以低投入和低消耗求得高質(zhì)量和高效率的增長方式。低的效益導(dǎo)致較少的產(chǎn)出和較少的剩余產(chǎn)品，上市公司利潤和個人收入均較低，而經(jīng)濟效益的不斷提高，產(chǎn)出的逐漸增加，使得上市公司利潤和個人收入不斷提高，為上市公司所得稅和個人所得稅的提高提供了豐裕的稅源。因此，將經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變、大力發(fā)展高附加值產(chǎn)品和高科技產(chǎn)品、提高上市公

47、司經(jīng)濟效益將使經(jīng)濟的負稅能力不斷增強。</p><p>　　4 寧波市宏觀經(jīng)濟與稅收現(xiàn)狀實證分析</p><p><b>　　4.1 研究假設(shè)</b></p><p>　　隨著現(xiàn)代稅收理論研究的發(fā)展，對宏觀稅負與經(jīng)濟增長關(guān)系的研究成為上市公司研究的一個核心問題。尤其是隨著經(jīng)濟一體化進程的加快和全球化經(jīng)濟的發(fā)展提高，使得大家對宏觀負擔(dān)與經(jīng)濟增長有

48、許多方面的定論，有待理論和實證上的進一步探討。中國上市公司的發(fā)展還處于不斷完善的階段，在借鑒國外研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國上市公司宏觀稅負的結(jié)構(gòu)，探尋我國宏觀稅負與經(jīng)濟增長的關(guān)系，將有利于我國上市公司的穩(wěn)定發(fā)展。通過上文對上市公司稅負與經(jīng)濟增長的分析，建立本文的實證研究假設(shè)如下：</p><p>　　假設(shè)1：經(jīng)濟增長與寧波上市公司繳納的稅收額之間呈正相關(guān)；</p><p>　　假設(shè)2：經(jīng)濟增長

49、與寧波上市公司的宏觀稅負之間呈正相關(guān)。</p><p>　　4.2 樣本選擇及數(shù)據(jù)分析</p><p>　　樣本數(shù)據(jù)均取自寧波上市公司公開披露在網(wǎng)上(新浪網(wǎng)、中國資訊網(wǎng))的2007、2008、2009年財務(wù)報表和有關(guān)財務(wù)指標(biāo)。</p><p>　　衡量上市公司宏觀稅負的稅種主要有所得稅和流轉(zhuǎn)稅，為了簡便起見，本文僅就所得稅稅負和營業(yè)稅金及附加及報告上披露的稅種做分析

50、。事實上，僅就其稅負來看，也有很多比較的指標(biāo)，在此，此次調(diào)查公式為：宏觀稅負=稅收總額/當(dāng)期的GDP總額，GDP增長率=（當(dāng)期GDP-上一期GDP）/當(dāng)期GDP。</p><p>　　第一，提取全部過去三年，即2007年至2009年的所得稅金額，營業(yè)稅金及附加和營業(yè)收入及主要稅種，由于截至2009年12月31日，共有23家上市公司發(fā)布2009年及以前年度的業(yè)績報告，尚未出數(shù)據(jù)的剔除?！　〉诙y(tǒng)計23家上市公司

51、過去三年的，再將23家公司稅收總額除以當(dāng)期GDP，所得比值即為寧波上市公司的宏觀稅負?！　〉谌?，剔除對數(shù)據(jù)分析影響大的上市公司</p><p>　　(1)剔除ST、PT公司，這些公司或處于財務(wù)狀況異常的情況，或己連續(xù)虧損兩年以上，若將其納入研究樣本中將會影響研究結(jié)論的可靠性和一致性；</p><p>　　(2)剔除參加過收購兼并、資產(chǎn)重組的企業(yè)，因為對參加過金融活動的上市公司某一年的財務(wù)

52、數(shù)據(jù)會有較大的影響；</p><p>　　(3)剔除數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)缺省的或者存在明顯錯誤的。</p><p>　　(4)剔除近三年數(shù)據(jù)不全的公司</p><p>　　第四，經(jīng)過上述篩選，20家符合條件的公司最終被保留下來。</p><p>　　表5　2007-2009年寧波上市公司宏觀稅負統(tǒng)計</p><p>　　數(shù)據(jù)來

53、源：根據(jù)中國資訊網(wǎng)整理得出</p><p>　　備注：由于2008年1月1日起，新企業(yè)所得稅的實施，企業(yè)所得稅稅率改為25%，相比較與2007年的33%降低了8%，因此2007年的稅收總額應(yīng)=2,073,477,999.67 *25/33=1,570,816,666.42元 </p><p>　　4.3 對變量的定義及回歸模型的建立</p><p>　　4.3.1

54、變量的定義</p><p>　　假設(shè)1解釋變量的確定：從經(jīng)濟理論和實踐來看，經(jīng)濟增長可以用GDP來表示，本文以GDP1作為解釋變量。</p><p>　　被解釋變量的確定：本文以稅收收入T1作為被解釋變量，建立計量經(jīng)濟模型，解釋寧波市上市公司稅收與經(jīng)濟增長之間的關(guān)系。</p><p>　　假設(shè)2解釋變量的確定：經(jīng)濟增長率用GDP2來表示，宏觀稅負以T2來表示。<

55、;/p><p>　　4.3.2 建立模型</p><p>　　(1) 設(shè)定稅收與GDP相關(guān)關(guān)系模型：T1=GX1+B1。</p><p>　　(2) 設(shè)經(jīng)濟增長與宏觀稅負相關(guān)關(guān)系模型：T2=G2X+B2。</p><p>　　4.4 一元線性回歸分析</p><p>　?。?）運用SPSS17.0軟件對稅收與GDP相關(guān)模型

56、進行回歸分析，軟件輸出結(jié)果如下：</p><p>　　上表為變量輸入輸出表，其中第二列為輸入的變量，第三列為移去的變量，第四列表示采用的方法為全回歸法。從上表可以看出，1個自變量用作輸入變量，沒有變量被移去。</p><p>　　上表為模型匯總表，包括采用回歸模型進行擬合時模型的相關(guān)系數(shù)（R）、相關(guān)系數(shù)的平方值、調(diào)整相關(guān)系數(shù)的平方值和估計值的標(biāo)準(zhǔn)誤差。相關(guān)系數(shù)等于1，說明自變量與因變量之間

57、的相關(guān)性為100%。R2等于1，表示這1個變量可以解釋因變量100%的變異性。</p><p>　　Sig是t統(tǒng)計量對應(yīng)的概率值，一般情況下，Sig要求小于給定的顯著性水平，通常為0.05、0.01等，Sig越接近于0越好。上表中Sig的值為0.025，說明在顯著水平a=0.05自由度為9.5的情況下通過t的檢驗, 因此兩者的回歸方程為T=0.01G-18.272。因此假設(shè)1成立，兩者呈正相關(guān)，從而可以說明經(jīng)濟增

58、長的越快，稅收也隨之增加。</p><p>　?。?）運用SPSS軟件對經(jīng)濟增長與寧波市上市公司宏觀稅負之間的關(guān)系</p><p>　　從上述表中可以看出，因變量為宏觀稅負，自變量為經(jīng)濟增長率。</p><p>　　上表為模型匯總表，包括采用回歸模型進行擬合時模型的相關(guān)系數(shù)（R）、相關(guān)系數(shù)的平方值、調(diào)整相關(guān)系數(shù)的平方值和估計值的標(biāo)準(zhǔn)誤差。相關(guān)系數(shù)等于0.898，說明

59、自變量與因變量之間的相關(guān)性為89.8%。R2等于0.806，表示這1個變量可以解釋因變量80.6%的變異性。</p><p>　　從表中可以得出Sig大于0.05，說明在顯著水平a=0.05自由度為95%的情況下未通過t的檢驗，所以兩者之間不呈相關(guān)。根據(jù)上述統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出，寧波市上市公司2007-2008年稅負水平基本保持不變，即便經(jīng)濟增長了，稅負水平也基本保持不變了，說明兩者不存在相關(guān)關(guān)系，假設(shè)2不成立。<

60、/p><p>　　5 對寧波上市公司宏觀稅負的評價及政策建議</p><p>　　5.1 對寧波上市公司宏觀稅負的評價</p><p>　　通過上文中有關(guān)于寧波上市公司2007-2009年宏觀稅負數(shù)值計算的結(jié)果中可得出，上市公司宏觀稅負為0.59%左右，我們可以發(fā)現(xiàn)寧波上市公司的稅負并不是很重，一般來講第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展快的，稅負相對比較重，剛好寧波上市公司產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)顯示第一產(chǎn)

61、業(yè)比較發(fā)達，第三產(chǎn)業(yè)不怎么發(fā)達。而從2007年至2009年宏觀稅負變化來看，2007年到2009年宏觀稅負基本保持不變。</p><p>　　5.2 相關(guān)優(yōu)化建議</p><p>　　科學(xué)的稅收征管手段，既是實施和執(zhí)行政策的支撐載體，又是規(guī)范企業(yè)行為，公平市場競爭的重要保障。稅收管理是經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，市場經(jīng)濟的法制化，要求稅收管理必須更加完善,總所周知，所得稅和流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)兩大

62、稅種，針對本文中所分析的寧波上市公司宏觀稅負影響因素的研究中提出幾點優(yōu)化建議：</p><p>　?。?）從寧波市目前情況看，寧波市上市公司的宏觀稅負率基本保持不變，2007年到2008年所得稅稅率進行了改制由原來的33%變?yōu)?5%，照常理來講稅負率應(yīng)該下降，但是還是基本保持不變，說明稅務(wù)征管部門對上市公司稅收征繳力度進一步加強和完善。從2008年到2009年增值稅的稅收體制進行了改革，但稅負還是沒怎么變，說明企

63、業(yè)偷漏稅現(xiàn)象不怎么嚴(yán)重，覺得總體的稅負率企業(yè)還是能夠承受的。總之稅務(wù)監(jiān)管部門應(yīng)加大檢查力度，要嚴(yán)格依法制裁，努力營造良好公平的稅收環(huán)境，其次企業(yè)的會計人員也要具備專業(yè)的職業(yè)道德，使寧波市稅收與經(jīng)濟保持協(xié)調(diào)發(fā)展。</p><p>　　（2）大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化寧波市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。一方面由于近年來，寧波市的第二產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)展到一定規(guī)模，而且占到了相當(dāng)大的比重，而作為重要稅源的制造業(yè)，由于對國內(nèi)外市場依存度大，在出現(xiàn)國際金

64、融危機后，該行業(yè)受到?jīng)_擊最大，直接造成寧波市稅收增幅的明顯回落，相比之下，第三產(chǎn)業(yè)受到的沖擊相對較小，另一方面則是第二產(chǎn)業(yè)宏觀稅源波動較大，就難以保證稅收的穩(wěn)定增長，而在第三產(chǎn)業(yè)下，稅收增長彈性充足，稅基寬廣且稅源豐富，又與宏觀稅源的增長具有高度的關(guān)聯(lián)性。同時，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)也是全面推進寧波市經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整、推動產(chǎn)業(yè)升級的必由之路。 </p><p>　?。?）由假設(shè)1可以得出，稅收與經(jīng)濟增長呈正相關(guān)，經(jīng)

65、濟增長會導(dǎo)致稅收的增加，所以企業(yè)可能會出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象使其在行業(yè)中起主導(dǎo)地位，因此稅務(wù)機關(guān)因加強控制，完善財務(wù)制度。由于稅收的多寡、稅負的高低，不僅關(guān)系到和諧社會建設(shè)的進程，而且直接影響政府和納稅人的關(guān)系。保持合理的宏觀稅負水平，政府應(yīng)堅持取用有度、量力而行的原則，既有利于提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)滿足社會公共需要，又有利于涵養(yǎng)稅源、藏富于民，既不斷改善生活，又積極進行生產(chǎn)。合理的宏觀稅負水平是經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展的保證，是生活穩(wěn)定協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)的

66、保證，也是政府有效履行職能的保證。</p><p><b>　　結(jié)　論</b></p><p>　　本論文分析了2007-2009年寧波上市公宏觀稅負的基本情況，并在此基礎(chǔ)上以20家寧波上市公司數(shù)據(jù)為樣本，考察寧波上市公司稅收，宏觀稅負及經(jīng)濟增長，得出以下結(jié)論：</p><p>　?。?）寧波上市公司的稅收在2007年至2009年期間，考慮20

67、08年起所得稅稅率的調(diào)整，總體呈上升趨勢，而稅負水平基本持平。寧波GDP在2007-2009呈上升趨勢，且2007的增長速度遠高于2008年，2008年可能受金融危機的影響還是不小的。</p><p>　?。?）在討論宏觀稅負與經(jīng)濟增長關(guān)系時，本論文通過實證分析得出上市公司稅收和經(jīng)濟增長呈正相關(guān)關(guān)系，這也進一步驗證了經(jīng)濟的增長，能導(dǎo)致稅收的增加。此外，宏觀稅負與經(jīng)濟增長不存在相關(guān)關(guān)系，即結(jié)果顯示，即使經(jīng)濟增長，也

68、不會導(dǎo)致稅負水平的增加。 </p><p>　　本論文的不足之處在于寧波上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)2010年度的相關(guān)數(shù)據(jù)不能取得，因此在一定程度上不能完全如實反映出企業(yè)最近的稅收負擔(dān)。在以后的研究中，如果可以獲得全面的數(shù)據(jù)，增加研究的樣本數(shù)量將有助于提高研究結(jié)果的準(zhǔn)確性。 </p><p><b>　　參考文獻</b></p>

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