財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算存在的問題及建議

1、<p>　　財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算存在的問題及建議</p><p>　　按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司當(dāng)期發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金支出等保單取得成本以及營業(yè)稅金及附加等費(fèi)用需在保單生效時(shí)一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而剔除首日費(fèi)用后的保費(fèi)收入則需按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（通過提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方式）在整個(gè)保險(xiǎn)責(zé)任期進(jìn)行分?jǐn)偅@就造成了同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的收入與費(fèi)用之間并不配比。在公司快速發(fā)展保費(fèi)收入不斷增加的情況下，由于

2、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的前置、保費(fèi)收入的遞延后攤，會(huì)導(dǎo)致其核算利潤低于實(shí)際利潤水平，也低于保費(fèi)快速增長(zhǎng)前的利潤水平；而當(dāng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速萎縮時(shí)，由于業(yè)務(wù)減少、當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的保單取得成本費(fèi)用大幅度降低、但仍有前期保費(fèi)收入遞延分?jǐn)傓D(zhuǎn)入的原因，可能會(huì)導(dǎo)致核算利潤反而遠(yuǎn)高于實(shí)際利潤水平，也可能高于保費(fèi)迅速萎縮前的利潤水平，造成損益核算結(jié)果不真實(shí)，進(jìn)而嚴(yán)重影響甚至誤導(dǎo)經(jīng)營決策。 </p><p>　　一、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算存在

3、問題 </p><p>　　為了便于理解，現(xiàn)舉例說明： </p><p>　　假如甲、乙、丙三家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司均從2008年1月1日起開始經(jīng)營同一商業(yè)車險(xiǎn)，三家公司該商業(yè)車險(xiǎn)變動(dòng)保單取得成本均為20%，綜合賠付率均為60%，營業(yè)稅金及附加均為5.5%，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)三家公司首日費(fèi)用均為變動(dòng)保單取得成本20%，每月保費(fèi)均在月初取得，用1/12法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（即當(dāng)月保單取得成本對(duì)應(yīng)的

4、保費(fèi)收入全部計(jì)入當(dāng)期，其余保費(fèi)分12個(gè)月分?jǐn)偅?，均不考慮其他因素。那么，該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率為：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假設(shè)其他主要指標(biāo)計(jì)算如下：當(dāng)月已賺保費(fèi)（即當(dāng)月報(bào)表“營業(yè)收入”）=當(dāng)月保費(fèi)收入×首日費(fèi)用率+向上連續(xù)12個(gè)月保費(fèi)收入之和×（1-首日費(fèi)用率）/12；當(dāng)月變動(dòng)保單取得成本=當(dāng)月保費(fèi)收入×20%；當(dāng)月賠款支出=當(dāng)月已賺保費(fèi)×綜合賠付率；當(dāng)月營業(yè)稅金及附加=當(dāng)月

5、保費(fèi)收入×5.5%。 </p><p><b>　　現(xiàn)對(duì)比分析如下： </b></p><p>　　假設(shè)甲、乙、丙三家公司2011年度各月保費(fèi)收入均為5 000萬元/月，2012年度，甲公司依然維持5 000萬元/月，乙公司2012年度保費(fèi)收入開始快速增長(zhǎng)，每月保費(fèi)收入比上月增加1 000萬元，而丙公司2012年保費(fèi)收入開始快速下降，每月保費(fèi)收入比上月下降3

6、00萬元。 </p><p>　　由于2011年度三家公司經(jīng)營情況完全相同，由此三家公司2012年分?jǐn)傓D(zhuǎn)回2011年度保費(fèi)收入也完全相同，由于其他經(jīng)營條件也完全相同，因此，三家公司2012年度保費(fèi)收入差異是造成其經(jīng)營結(jié)果差異的主要原因?，F(xiàn)根據(jù)前述假設(shè)分別將甲、乙、丙三家公司該商業(yè)車險(xiǎn)毛利計(jì)算如表1、表2、表3。 </p><p>　　由上述例題可以看出： </p><p

7、>　　甲公司該商業(yè)車險(xiǎn)連續(xù)兩年經(jīng)營穩(wěn)定，每月保費(fèi)收入均在5 000萬元左右，2012年度實(shí)際營業(yè)收入（已賺保費(fèi)）為60 000萬元，會(huì)計(jì)核算毛利為8 700萬元，甲公司該商業(yè)車險(xiǎn)會(huì)計(jì)核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率一致。由此可見，當(dāng)公司保費(fèi)收入持續(xù)穩(wěn)定在某一水平時(shí)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法核算利潤結(jié)果與實(shí)際利潤水平是一致的。 </p><p>　　乙公司在2012年保費(fèi)收

8、入實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)，每月在上月基礎(chǔ)上增長(zhǎng)1 000萬元，月度保費(fèi)收入從5 000萬增長(zhǎng)到16 000萬元，年度保費(fèi)收入高達(dá)126 000萬元，已賺保費(fèi)也達(dá)到92 267萬元，保費(fèi)收入及已賺保費(fèi)都遠(yuǎn)超甲公司，在其他條件都相同的情況下，乙公司會(huì)計(jì)核算毛利卻只有4 777萬元，反低于甲公司，2012年度乙公司該商業(yè)車險(xiǎn)核算毛利率僅為4 777/92 267=5.18%，遠(yuǎn)低于該商業(yè)車險(xiǎn)14.5%的實(shí)際毛利率水平。由此可見，當(dāng)公司保費(fèi)收入快速增長(zhǎng)時(shí)

9、，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法核算利潤結(jié)果低于實(shí)際利潤水平。 </p><p>　　丙公司2012年保費(fèi)收入開始快速下降，每月在上月基礎(chǔ)上下降300萬元，月保費(fèi)收入從年初的5 000萬元/月下降到1 700萬元/月，年度保費(fèi)收入從上年的60 000萬元下降到40 200萬元，已賺保費(fèi)也下降到50 320萬元，保費(fèi)收入及已賺保費(fèi)都低于甲公司，在其他條件都相同的情況下，丙公司會(huì)計(jì)核算毛利卻高達(dá)9 877萬元，遠(yuǎn)高于快速增長(zhǎng)的

10、乙公司，也高于保費(fèi)收入穩(wěn)定的甲公司，2012年度丙公司該險(xiǎn)種核算毛利率為9 877/50 320=19.63%，高于該商業(yè)車險(xiǎn)14.5%的實(shí)際毛利率水平。由此可見，當(dāng)公司保費(fèi)收入快速萎縮時(shí)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法核算利潤結(jié)果高于實(shí)際利潤水平。 </p><p>　　完全相同的盈利條件，僅由于會(huì)計(jì)核算的原因，當(dāng)保費(fèi)收入持續(xù)增長(zhǎng)時(shí)會(huì)計(jì)核算盈利水平不升反降，而當(dāng)保費(fèi)收入持續(xù)降低時(shí)會(huì)計(jì)核算盈利水平不降反升，會(huì)計(jì)損益核算結(jié)果

11、完全不符合實(shí)際情況，這將在一定程度上影響甚至誤導(dǎo)公司經(jīng)營決策。形成這種損益核算結(jié)果不真實(shí)的主要原因是現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算在確認(rèn)收入、費(fèi)用上時(shí)間不一致造成的，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度要求將取得保單發(fā)生的成本如手續(xù)費(fèi)與傭金支出、營業(yè)稅金及附加在保單起保時(shí)一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而保費(fèi)收入則需要在剔除首日費(fèi)用后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)保險(xiǎn)責(zé)任期進(jìn)行分?jǐn)?，這就造成了當(dāng)期確認(rèn)的收入與費(fèi)用不配比，形成費(fèi)用前置進(jìn)而影響核算結(jié)果。 </p><

12、;p>　　二、改進(jìn)現(xiàn)行損益核算的建議 </p><p>　　筆者認(rèn)為，將當(dāng)期發(fā)生的保單取得成本和保單營業(yè)稅金及附加資本化、按保單涵蓋期間分?jǐn)偂⑹怪c收入確認(rèn)時(shí)間配比同步是改進(jìn)現(xiàn)行我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算的主要方向。按此思路：當(dāng)期發(fā)生的保單取得成本、保單營業(yè)稅金及附加在發(fā)生時(shí)先全部計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目，然后按照保單涵蓋會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偅僭O(shè)保單涵蓋會(huì)計(jì)期間均為12個(gè)月），那么，從大數(shù)來看：當(dāng)月作為費(fèi)用的保單取得成本=向上

13、連續(xù)12個(gè)月實(shí)際支出保單取得成本的平均數(shù)；當(dāng)月作為費(fèi)用的營業(yè)稅金及附加=向上連續(xù)12個(gè)月實(shí)際支出的營業(yè)稅金及附加的平均數(shù)。 </p><p>　　由于保單取得成本等主要首日費(fèi)用已經(jīng)資本化，故保費(fèi)收入也應(yīng)該按照保單涵蓋期間直接進(jìn)行分?jǐn)?，而不再需要剔除首日費(fèi)用。由此，當(dāng)月已賺保費(fèi)=向上連續(xù)12個(gè)月保費(fèi)收入的平均數(shù)。 </p><p>　　接上例，按照改進(jìn)后的損益核算方法調(diào)整后，甲、乙、丙三家公

14、司2012年度該商業(yè)車險(xiǎn)損益相關(guān)數(shù)據(jù)分別計(jì)算如表4、表5、表6。 </p><p>　　根據(jù)上述改進(jìn)后的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算辦法核算，其結(jié)果如下： </p><p>　　1.保費(fèi)規(guī)模穩(wěn)定不變的甲公司，2012年該商業(yè)車險(xiǎn)毛利依然是8 700萬元，毛利率為14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率水平一致。 </p><p>　　2.保費(fèi)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)的乙公司，2012年該商業(yè)

15、車險(xiǎn)毛利潤變?yōu)?2 156萬元，與現(xiàn)行核算辦法比增長(zhǎng)了7 379萬元（12 156-4 777），毛利率為12 156/83 833=14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率水平一致。 </p><p>　　3.保費(fèi)規(guī)模迅速萎縮的丙公司，2012年該商業(yè)車險(xiǎn)毛利潤變?yōu)? 663萬元，與現(xiàn)行核算辦法相比減少了2 214萬元（9 877-7 663），毛利率為7 663/52 850=14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率水平

16、一致。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006. </p><p>　　2.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006[M].北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，2006. </p><p>　　3.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2