淺談如何完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度

1、<p>　　淺談如何完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度</p><p>　　摘 要：中小企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展方面的作用越來越大，但是，由于中小企業(yè)自身勢力的限制，其發(fā)展離不開稅收優(yōu)惠政策的支持。因此，在分析我國中小企業(yè)的稅收政策的基礎(chǔ)上，對如何完善我國中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠制度提出相應(yīng)對策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；發(fā)展；稅收政策 </p><p>　　中

2、圖分類號：F810.41 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）14-0218-02 </p><p>　　中小企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部門，并在近幾年來迅速發(fā)展，為城市提供了大量的就業(yè)機會。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展不充分，雖然我國政府為促進中小企業(yè)發(fā)展制定了各項稅收優(yōu)惠政策，但是很多政策僅限于制定層面，缺乏可操作性，效果并不明顯。在市場經(jīng)濟中，中小企業(yè)仍屬于“弱勢群體”，主要表現(xiàn)在中小企業(yè)融資困難

3、、國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不足或者不能有力實施等，所以無法吸引優(yōu)秀人才。在市場經(jīng)濟越來越激烈的情況下，如何通過稅收優(yōu)惠政策促進中小企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為了一個不可忽視的問題。 </p><p>　　一、中小企業(yè)和稅收優(yōu)惠的聯(lián)系 </p><p>　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠有利于促進企業(yè)發(fā)展，增加稅收收入 </p><p>　　根據(jù)著名的“拉弗曲線”，國家稅收收入并不會一

4、直隨著稅率的提高而增加，當(dāng)稅率超過某點是，稅收總額不僅不會增加，反而開始減少。這是因為稅率的提高會打擊企業(yè)的積極性，導(dǎo)致中小企業(yè)由于經(jīng)營管理而使利潤減少甚至虧損，使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，從而導(dǎo)致稅收稅后的下降；另一方面，稅率過高在打擊企業(yè)積極性的同時，還會使得企業(yè)為了少繳稅而偷稅漏稅，這會導(dǎo)致稅收收入的下降。 </p><p>　　（二）稅收優(yōu)惠是中小企業(yè)發(fā)展的動力，增加就業(yè) </p><p

5、>　　目前，我國的中小企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，缺乏核心競爭力，對于稅收優(yōu)惠的依賴要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大型企業(yè)。稅收優(yōu)惠制度為中小型企業(yè)營造了寬松的外部環(huán)境，是中小企業(yè)發(fā)展的直接動力，可以有力地促進中小企業(yè)的發(fā)展。而且，由于我國的中小企業(yè)在吸收農(nóng)村剩余勞動力和減輕城鎮(zhèn)就業(yè)壓力方面，起到了重要的作用。因此，稅收優(yōu)惠制度在促進中小企業(yè)發(fā)展的同時，也可以增加就業(yè)，減少政府在促進就業(yè)方面的財政支出。 </p><p>　　二

6、、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析 </p><p>　　（一）增值稅方面的問題 </p><p>　　我國增值稅制度將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并分別按照17%和3%（不考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)）征稅。我國的中小企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人。本來這種規(guī)定是為了減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)從而促進中小企業(yè)的發(fā)展，但是我國增值稅制實行憑票抵扣的制度，而小規(guī)模納稅人是不能開具增值稅專用發(fā)票的，這

7、樣一來小規(guī)模納稅人便不可以抵扣進項稅，從而導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的實際稅負(fù)和一般納稅人并無二致，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人由于無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，雖然可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開，同時可以按照3%的稅率征稅，但是在實際經(jīng)營過程中，能不能申請到代開發(fā)票是一個未知數(shù)，而且很多購買商品的納稅人由于繁雜的手續(xù)和稅負(fù)問題，不愿意購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，而是優(yōu)先選擇一般納稅人的產(chǎn)品，這就阻礙了我國中小企業(yè)的進一步發(fā)展。此外，增稅稅制度對中小企業(yè)的作

8、用有限，我國將增值稅由生產(chǎn)型改為消費型之后，規(guī)定了將購買的固定資產(chǎn)納入到進項稅額可抵扣范圍，但是我國中小企業(yè)大多屬于勞動密集型企業(yè)，資本所占比重較重。這樣一來，增值稅轉(zhuǎn)型不僅沒有減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，反而加大了中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的稅負(fù)的差距。 </p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅方面稅收優(yōu)惠問題 </p><p>　　首先，我國的中小型企業(yè)所得稅稅負(fù)依然較重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，小型

9、微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%。但是，由于我國中小企業(yè)大多是勞動密集型企業(yè)，在我國“人口紅利”逐漸消失的大背景下，人力成本和原材料成本逐漸提高，中小企業(yè)的利潤空間也大幅度下滑，20%的所得稅稅率相對于中小企業(yè)來說，稅負(fù)負(fù)擔(dān)依然較重，不利于中小企業(yè)積累自有資金。其次，稅收優(yōu)惠政策也不合理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家重點扶持的高息技術(shù)企業(yè)適用15%的所得稅率，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費用可以在加計扣除。然而，在實際中，只有很少

10、的中小企業(yè)滿足這種認(rèn)定條件，而且很多中小企業(yè)根本沒有足夠的資金成立準(zhǔn)們的研發(fā)機構(gòu)，所以，中小企業(yè)是很難享受到這種優(yōu)惠政策的。最后，由于中小企業(yè)大多財務(wù)制度不健全，稅務(wù)機構(gòu)就對其采用核定征收的方法，但是這種方法往往不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實盈利水平，而且會存在稅務(wù)機關(guān)的主管因素，因而進一步增加了中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。 </p><p>　?。ㄈ┎焕谥行∑髽I(yè)的融資 </p><p>　　按照我國

11、稅法的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)借款時，對于其利息支出超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分，不準(zhǔn)扣除。但是由于中小企業(yè)在經(jīng)營初期，規(guī)模小、經(jīng)營信息不透明、信用等級差，銀行一般來說不愿意貸款給這些中小企業(yè)，這樣一來，民間借貸就成了中小企業(yè)的主要融資來源。目前，我國民間貸款率要明顯高于銀行貸款。例如，2013年第一季度溫州市中小企業(yè)自有資金、銀行貸款和民間借貸三者的比例為56：28：16，而且民間借貸比例還在逐漸提高。隨著民間借

12、貸比例的提高，民間貸款比率也在不斷上升。根據(jù)銀監(jiān)會溫州分局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2013年1―3月溫州市民間貸款平均月利率為1.509%。而如果按照目前所得稅稅負(fù)的規(guī)定，中小企業(yè)通過民間融資渠道借到的資金不僅要承擔(dān)較高的利息支出，而且還要繳納一部分稅款，這樣一來，就加大了的中小其余的融資負(fù)擔(dān)。而從金融機構(gòu)的角度來說，如果政府不能提供一定的補償，出于自身利益的考慮，金融機構(gòu)是不會接受中小企業(yè)的貸款申請的。因此，我國對于資金提供方的稅收支持力度不

13、足，也是都是中小企業(yè)融資困難的一個原因。 </p><p>　　三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┩晟坪驼{(diào)整增值稅制度 </p><p>　　首先，改變“一刀切”式的增值稅征收方式。要考慮到不同地區(qū)的情況，如邊遠(yuǎn)或貧窮地區(qū)，在增值稅稅率方面可以對這些地區(qū)的中小企業(yè)給予更多的優(yōu)惠，減輕其負(fù)擔(dān)，從而促進這些地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。同時，對于不同

14、行業(yè)的企業(yè)，也應(yīng)該考慮實際情況，對于利潤率較低的行業(yè)也可以在增值稅稅率方面給予一定的優(yōu)惠。其次，給予小規(guī)模納稅人更多的稅收優(yōu)惠。我國雖然將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，但是在實際中不能抵扣進行稅額，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)比一般納稅人的還要重。因此，對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)放松對進項稅抵扣的限制。如果其能夠提供符合要求的會計核算相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)允許其開具增值稅專用發(fā)票，并允許抵扣進項稅額。同時，改變將銷售收入作為是否允許適用和開具增

15、值稅專用發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)的不當(dāng)做法，從而減輕小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)。最后，對于小規(guī)模納稅人購置的環(huán)境保護設(shè)備應(yīng)該給予抵扣增值稅進項稅額的稅收優(yōu)惠。而對于小規(guī)模納稅人進口的環(huán)保設(shè)備可以實行增值稅減免政策，對于利用可再生資源生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的中小企業(yè)可以實行先征后返的優(yōu)惠政策，不僅可以減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，還可以支持對可再生資源的利用。 　?。ǘ┩晟破髽I(yè)所得稅優(yōu)惠</p><p>　　我國《企業(yè)所得稅法》在2008

16、年1月的修改中，取消了外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的同時，加大了針對小型企業(yè)微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠。這些政策無疑極大的推動了我國企業(yè)的發(fā)展。但是，新修訂的《企業(yè)所得稅法》卻沒有對中型企業(yè)的優(yōu)惠傾斜。此外，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策包括的范圍還是較小，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所占比重也不高，以6萬元作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，容易將大量真正意義的小型微利企業(yè)排除在優(yōu)惠范圍之外。因此，為了促進中小企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進一步擴大稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍

17、。此外，加大對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。我國目前對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠主要有加速折舊、所得稅率優(yōu)惠、費用加計扣除等。但是我國對于加速折舊的規(guī)定比較嚴(yán)格，不利于中小企業(yè)的技術(shù)改造。因此，應(yīng)加大優(yōu)惠力度，如采用投資抵免、稅前列支、放松折舊加速規(guī)定、提高費用扣除比例等，從而推動中小企業(yè)技術(shù)革新，以提高自身發(fā)展水平。此外，我國稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)該簡化相應(yīng)稅收優(yōu)惠的審批手續(xù)，對于可有可無的資料，可以不必申報，同時提高稅務(wù)機構(gòu)的辦事效率，為稅務(wù)機關(guān)設(shè)定具

18、體時間限制，從而減少中小企業(yè)的時間成本。 </p><p>　?。ㄈ┩晟浦行∑髽I(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　　首先，加強對債權(quán)融資的稅收優(yōu)惠政策。我國中小企業(yè)的融資渠道較窄，大多都是通過民間借款，債權(quán)市場雖然可以為中小企業(yè)提供資金，但是較高的融資費用使得中小企業(yè)望而卻步，因此債權(quán)融資一直中小企業(yè)的短板。政府應(yīng)該通過稅收減免等優(yōu)惠政策降低中小企業(yè)債務(wù)融資的交易費用。其次，可以給

19、予債權(quán)投資者一定的稅收優(yōu)惠，如對于購買企業(yè)債權(quán)獲取的利息收入免稅，從而鼓勵投資者購買中小企業(yè)發(fā)行的債權(quán)。而對于商業(yè)銀行等金融機構(gòu)，政府應(yīng)平衡利益，對向中小企業(yè)提供資金的金融機構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。如對貸款給符合一定條件的中小企業(yè)金融機構(gòu)，可以對貸款損失稅前扣除，政府還可以給予一定比例的補償，將損失降至最低。最后，可以將金融機構(gòu)向中小企業(yè)收取的貸款利息收入按一定比例減免銀行當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅，化解金融機構(gòu)的貸款風(fēng)險，從而提高金融機構(gòu)向中小企業(yè)

20、貸款的積極性。 </p><p><b>　　結(jié)語 </b></p><p>　　我國中小企業(yè)由于管理方式、經(jīng)營方式等原因，抗風(fēng)險能力較弱，使得生存狀況不夠樂觀。因此，國家應(yīng)該對中小企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級。我國當(dāng)前的稅收優(yōu)惠制度還存在很多問題，對于促進中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)效果不明顯。因此，為了切實鼓勵和扶持中小企業(yè)的發(fā)展，我國應(yīng)該制定有效合理的中小企業(yè)

21、稅收優(yōu)惠制度。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 李旭東，馬雯.稅收優(yōu)惠與中小企業(yè)成長能力的實證分析[J].稅務(wù)研究，2014，（8）. </p><p>　　[2] 張棟華.對完善中小企業(yè)所得稅的探討[J].商場現(xiàn)代化，2014，（21）. </p><p>　　[責(zé)任編輯