深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理辦稅指南

1、<p>　　深圳市地方稅務(wù)局企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理辦稅指南</p><p><b>　　一、債務(wù)重組</b></p><p>　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額超過該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的債務(wù)重組</p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p><p>　　《財(cái)政部國

2、家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第一款第一項(xiàng)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十二條第一款。</p><p><b>　　2．提供資料</b></p><p>　?。?）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》

3、（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；</p><p>　　合理商業(yè)目的的描述（下同）應(yīng)包括如下內(nèi)容：</p><p>　?、僦亟M活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時(shí)

4、間、在交易之前和之后的運(yùn)作方式和有關(guān)的商業(yè)常規(guī)；</p><p>　　②該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)。即形式上交易所產(chǎn)生的法律權(quán)利和責(zé)任，也是該項(xiàng)交易的法律后果。另外，交易實(shí)際上或商業(yè)上產(chǎn)生的最終結(jié)果；</p><p>　?、壑亟M活動給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；</p><p>　?、苤亟M各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；</p><p>　　⑤

5、重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)；</p><p>　?、薹蔷用衿髽I(yè)參與重組活動的情況。</p><p>　?。?）當(dāng)事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；</p><p>　?。?）債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況說明。</p><p><b>　　3．受理窗口</b

6、></p><p>　　當(dāng)事各方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p>&

7、lt;b>　?。ǘ﹤D(zhuǎn)股</b></p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第一款第二項(xiàng)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十二條第二款。</p&g

8、t;<p><b>　　2．提供資料</b></p><p>　?。?）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請），情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)

9、目的；</p><p>　?。?）雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；</p><p>　　（4）由評估機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價(jià)格證明；</p><p>　?。?）工商部門及有關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料。</p><p><b>　　3．受理窗口</b></p><p>　　當(dāng)事各方

10、應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p><b>　　二、股權(quán)收購</b></

11、p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第二款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十三條。</p><p><b>　　2．提供資料</b&

12、gt;</p><p>　?。?）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請），情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的；</p><p>　　（3）雙方或多方所簽

13、訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；</p><p>　?。?）由評估機(jī)構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價(jià)值；</p><p>　?。?）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)比例，支付對價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；</p><p>　　（6）工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料。</p&

14、gt;<p><b>　　3．受理窗口</b></p><p>　　當(dāng)事各方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原

15、因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p><b>　　5．注意事項(xiàng)</b></p><p>　　適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅

16、務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。</p><p><b>　　三、資產(chǎn)收購</b></p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第三款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅

17、務(wù)總局公告2010年第4號）第二十四條。</p><p><b>　　2．提供資料</b></p><p>　　（1）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事方的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明（如果采取申

18、請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請），情況說明中應(yīng)包括資產(chǎn)收購的商業(yè)目的；</p><p>　　（3）當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；</p><p>　　（4）評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)收購所體現(xiàn)的資產(chǎn)評估報(bào)告；</p><p>　　（5）受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)的有效憑證；</p><p>　?。?）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括資產(chǎn)收購

19、比例，支付對價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；</p><p>　?。?）工商部門核準(zhǔn)相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料。</p><p><b>　　3．受理窗口</b></p><p>　　當(dāng)事各方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b

20、>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p><b>　　5．注意事項(xiàng)</b></p><p>　　適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若

21、干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。</p><p><b>　　四、企業(yè)合并</b></p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p

22、><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第四款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十五條。</p><p><b>　　2．提供資料</b></p><p>　?。?）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重

23、組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事方企業(yè)合并的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請），情況說明中應(yīng)包括企業(yè)合并的商業(yè)目的；</p><p>　　（3）若需要政府部門批準(zhǔn)合并的，提供企業(yè)合并的政府部門批準(zhǔn)文件復(fù)印件；</p><p>　?。?）

24、企業(yè)合并各方當(dāng)事人的股權(quán)關(guān)系說明；</p><p>　?。?）被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債及其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；</p><p>　?。?）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括合并前企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；</p><p>　?。?）工商部門核準(zhǔn)相關(guān)

25、企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明材料。</p><p><b>　　3．受理窗口</b></p><p>　　當(dāng)事各方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為

26、次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p><b>　　5．注意事項(xiàng)</b></p><p>　　適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在

27、重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。</p><p><b>　　五、企業(yè)分立</b></p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第六條第五款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組

28、業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第二十七條。</p><p><b>　　2．提供資料</b></p><p>　?。?）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事

29、方企業(yè)分立的總體情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請），情況說明中應(yīng)包括企業(yè)分立的商業(yè)目的；</p><p>　?。?）若需要政府部門批準(zhǔn)分立的，提供企業(yè)分立的政府部門批準(zhǔn)文件復(fù)印件；</p><p>　?。?）被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料；</p><p>　?。?）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括分立后企業(yè)各

30、股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等；</p><p>　?。?）工商部門認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料；分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務(wù)賬務(wù)處理復(fù)印件。</p><p><b>　　3．受理窗口</b></p><p>　　

31、當(dāng)事各方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p><b>　　5．注意事項(xiàng)</b>&

32、lt;/p><p>　　適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面情況說明，以證明企業(yè)在重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，有關(guān)符合特殊性稅務(wù)處理的條件未發(fā)生改變。</p><p><b>　　六、跨境重組</b><

33、/p><p>　　（一）非居民企業(yè)向非居民企業(yè)或居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)</p><p>　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）和《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理工作指引的通知》（深地稅發(fā)〔2010〕441號）要

34、求，準(zhǔn)備資料。</p><p>　?。ǘ┚用衿髽I(yè)向100%直接控股的非居民企業(yè)投資</p><p><b>　　1．政策依據(jù)</b></p><p>　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第七條第三款、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2

35、010年第4號）第三十七條。</p><p><b>　　2．提供資料</b></p><p>　?。?）《納稅人申辦事項(xiàng)申請表》和《深圳市企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)申請明細(xì)表》（可登錄深圳市地方稅務(wù)局門戶網(wǎng)站http://www.szds.gov.cn下載）；</p><p>　?。?）當(dāng)事方的重組情況說明（如果采取申請確認(rèn)的，應(yīng)為企業(yè)的申請

36、），申請文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的；</p><p>　?。?）雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；</p><p>　　（4）雙方控股情況說明；</p><p>　　（5）由評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)或股權(quán)評估報(bào)告。報(bào)告中應(yīng)分別列示涉及的各單項(xiàng)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值；</p><p>　　（6）證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

37、比例，支付對價(jià)情況，以及12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等。</p><p><b>　　3．受理窗口</b></p><p>　　當(dāng)事各方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請或確認(rèn)申請。</p><p><b>　　4．申請時(shí)限</b></p><p>　　企業(yè)一般應(yīng)在重

38、組業(yè)務(wù)完成年度內(nèi)提出企業(yè)所得稅適用特殊性稅務(wù)處理備案申請，截止日期為次年4月30日。超過時(shí)限的，企業(yè)應(yīng)提供原因說明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方予受理。</p><p><b>　　5．注意事項(xiàng)</b></p><p>　　適用《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）第五條第（三）項(xiàng)和第（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度