舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估水平對計(jì)劃審計(jì)工作的影響研究.pdf

1、2006年財(cái)政部頒布的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則第1141號明確規(guī)定了審計(jì)人員的責(zé)任，即對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供合理保證而非絕對保證，并對如何評估和應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)提供了應(yīng)用指南。由于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的識別和偵查在很大程度上取決于審計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)，而證據(jù)的獲取與計(jì)劃審計(jì)工作密切相關(guān)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，其中就包括制定更有效的審計(jì)計(jì)劃。基于此，本文采用實(shí)驗(yàn)研究方法檢驗(yàn)了審計(jì)師舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估

2、結(jié)果是否對計(jì)劃審計(jì)工作擬將實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，以及人員分配等產(chǎn)生特定的影響。另外，本文還測試了審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)水平對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估和計(jì)劃審計(jì)工作的影響。 本文以一家醫(yī)療器械制造企業(yè)的存貨審計(jì)為背景設(shè)計(jì)了高舞弊風(fēng)險(xiǎn)和低舞弊風(fēng)險(xiǎn)兩類實(shí)驗(yàn)案例，對包括長沙、珠海、昆明在內(nèi)的五家大型會計(jì)師事務(wù)所的110名審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)內(nèi)容包括被試對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估；對存貨及相關(guān)賬戶的審計(jì)預(yù)算時(shí)間作出選擇；以及對十個(gè)與存貨及其相關(guān)賬戶的可能

3、性審計(jì)程序進(jìn)行選擇?；卮鹩?點(diǎn)量表。本文采用因子分析、協(xié)方差分析以及獨(dú)立樣本T-檢驗(yàn)對實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析。結(jié)果表明舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估水平對計(jì)劃審計(jì)工作有顯著的影響。審計(jì)師收到的是高風(fēng)險(xiǎn)實(shí)驗(yàn)案例，不僅其評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平要比收到低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)驗(yàn)案例的要高，說明他們大都能正確評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)水平。而且，其對于存貨審計(jì)的預(yù)算時(shí)間也多，對一些旨在用于發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)程序的選擇性更大，也更依賴經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師執(zhí)行特定存貨審計(jì)程序。但審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)水平對舞弊風(fēng)險(xiǎn)評

4、估以及計(jì)劃審計(jì)工作沒有顯著影響。 新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則第1141號要求注冊會計(jì)師根據(jù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果來選擇或調(diào)整進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍以及分配適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人員。那該準(zhǔn)則的要求是否僅僅是一項(xiàng)增加審計(jì)成本的額外審計(jì)步驟，還是會影響審計(jì)證據(jù)收集過程從而更有效的發(fā)現(xiàn)舞弊和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?鑒于現(xiàn)階段管理舞弊事件的上升，回答以上問題不但關(guān)系到注冊會計(jì)師協(xié)會對于他們制定的審計(jì)準(zhǔn)則的效果，而且審計(jì)職業(yè)界和社會公眾也極為關(guān)注。本文的研究結(jié)論在一定