會(huì)計(jì)學(xué)畢業(yè)論文7

1、<p><b>　　目錄</b></p><p>　　中文摘要、關(guān)鍵詞 ……………………………………………………… 2 </p><p>　　英文摘要、關(guān)鍵詞 ……………………………………………………… 3 </p><p>　　文獻(xiàn)綜述 ……………………………………………………… 4 </p><

2、;p>　　預(yù)算會(huì)計(jì)的作用及其重要性 …………………………………… 5</p><p>　　財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì) …………………………………………… 5</p><p>　　事業(yè)單位會(huì)計(jì) ……………………………………………… 5</p><p>　　行政單位會(huì)計(jì) ……………………………………………… 5</p><p>　　參與預(yù)算執(zhí)

3、行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)會(huì)計(jì)、 農(nóng)業(yè)稅征解會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)）和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等 …… 5</p><p>　　當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題　……………………………………… 6</p><p>　　會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄 ……………………………………… 5</p><p>　　會(huì)計(jì)科目功能不足 ……………………………………… 6<

4、/p><p>　　我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分 ………………………… 6</p><p>　　會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性 ………… 7</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備 ……………………………………… 7</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對(duì)策 ………………………………… 7</p><p

5、>　　重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系 …………………………………… 8</p><p>　　明確政府會(huì)計(jì)主體 ………………………………………… 8</p><p>　　預(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度 ……………… 8</p><p>　　提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露 … 9</p><p>　　完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系

6、 …………………………………… 9</p><p>　　加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)重視單位的財(cái)務(wù)管理工作 …… 10</p><p>　　參考資料 ……………………………………………………… 11</p><p>　　致謝 ………………………………………………………… 12 </p><p><b&

7、gt;　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。但這幾年來(lái)，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的一些問(wèn)題：會(huì)計(jì)核

8、算的內(nèi)容較窄；會(huì)計(jì)科目功能不足；我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分；會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備。筆者認(rèn)為，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)從新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系；明確政府會(huì)計(jì)主體；預(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度；提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露；完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，更好地服務(wù)于國(guó)家的預(yù)算執(zhí)行和管理工作，通過(guò)完成國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)和各項(xiàng)行政任務(wù)、事業(yè)計(jì)劃，充分發(fā)揮預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，為逐步建立與

9、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財(cái)政體制起到積極作用。</p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p>　　預(yù)算會(huì)計(jì)改革 預(yù)算會(huì)計(jì)體系 權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府會(huì)計(jì)信息披露 政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系 政府財(cái)務(wù)監(jiān)督</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Our countr

10、y budget accounting got rid of under the planned economy system the pattern, stepped onto the establishment to meet the market economy need, had the Chinese characteristic, scientific standard budget accounting the patte

11、rn path.But these for years, the financial control organizational reform step speeds up, started according to the public finance theoretical design budget management pattern to establish, link the and so on budget establ

12、ishment, execution control system was having the f</p><p>　　Key word Budget accounting reforms；Budget accounting system；The power and responsibility has the system；Government accounting the information discl

13、osed；Government financial report system；Government finance surveillance</p><p><b>　　文獻(xiàn)綜述</b></p><p>　　求知（2005年）通過(guò)對(duì)國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家指出了我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍即政府會(huì)計(jì)的管理范圍、概念框架建設(shè)的研究。江莉萍（2005年）指出我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露

14、的需求，通過(guò)分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露不充分的表現(xiàn)及成因，提出了規(guī)范我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的七點(diǎn)建議。李紀(jì)文（2005年）指出在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，隨著財(cái)政管理體制改革不斷深化和公共財(cái)政理論的建立，預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)從政府會(huì)計(jì)體系和政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)兩個(gè)問(wèn)題上進(jìn)行改革，提出應(yīng)循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。郭十全（2005年）指出隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運(yùn)用，預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系和制度的

15、不適應(yīng)性愈發(fā)突出。就預(yù)算收支并帳；社會(huì)保險(xiǎn)基金納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算，工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)與國(guó)庫(kù)集中支付等核算與政府收支分類改革的銜接這三個(gè)問(wèn)題提出了對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)建議。薛志勇等提出隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政改革政策的出臺(tái)要求預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員對(duì)工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容要熟悉掌握因此要加強(qiáng)預(yù)算隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條</p><p>

16、;　　對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考</p><p>　　以1998年1月1日起全面執(zhí)行 《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。但這幾年來(lái)，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開(kāi)始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度

17、正在發(fā)生根本性的變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)如何改革，本文想談?wù)勛约旱臏\見(jiàn)。</p><p>　　預(yù)算會(huì)計(jì)的作用及其重要性</p><p>　　我國(guó)會(huì)計(jì)，按其反映和監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象，一般分為兩大類。一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，一類是預(yù)算會(huì)計(jì)。他們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)屬性和目的截然不同，前者是應(yīng)用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)各類物質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)單位的專業(yè)會(huì)計(jì)，為社會(huì)提供產(chǎn)

18、品、積累資金因而必須注重經(jīng)濟(jì)效益，以最小的投入取得最大的產(chǎn)出，具有經(jīng)營(yíng)性；后者是應(yīng)用于我國(guó)各級(jí)政府財(cái)政機(jī)關(guān)和政府所屬的行政、事業(yè)單位的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，它是為國(guó)家的預(yù)算執(zhí)行和管理服務(wù)的，它既要為完滿的完成國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)而努力注重預(yù)算資金使用的經(jīng)濟(jì)效益，又要為國(guó)家各項(xiàng)行政任務(wù)和事業(yè)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)而注重社會(huì)效益，簡(jiǎn)而言之就是要“少花錢、多辦事、事辦好”。具有明確的公共性、財(cái)政性和非營(yíng)利性。預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理體系決定預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

19、我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系為：</p><p>　　(一)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)</p><p>　　它是指各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。</p><p><b>　?。ǘ┦聵I(yè)單位會(huì)計(jì)</b></p><p>　　它是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督

20、事業(yè)單位預(yù)算（年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃）執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。</p><p><b>　?。ㄈ┬姓挝粫?huì)計(jì)</b></p><p>　　是指中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。</p><p>　　

21、（四）參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)稅征解會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)）和基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)等</p><p>　　國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)它核算反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是國(guó)家預(yù)算資金的收納和撥付。收入征解會(huì)計(jì)它反映和的監(jiān)督的內(nèi)容是各項(xiàng)稅收資金的運(yùn)用。基本建設(shè)撥款會(huì)計(jì)是反映和核算預(yù)算內(nèi)用于基本建設(shè)支出的專門會(huì)計(jì)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)序列。</p><p>　　當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題</p>&l

22、t;p>　　財(cái)政部制發(fā)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度自實(shí)施以來(lái)，基本上滿足了各級(jí)財(cái)政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)管理預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政預(yù)算管理制度改革的逐步深入，部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)等多種管理方式的創(chuàng)新與運(yùn)用，現(xiàn)行預(yù)算核算體系和制度的不適應(yīng)性日益突出。</p><p&

23、gt;　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算的內(nèi)容較窄</p><p>　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)各級(jí)財(cái)政編制的政府預(yù)算有兩套，一套是預(yù)算內(nèi)收支預(yù)算，另一套是預(yù)算外收支計(jì)劃。由于預(yù)算內(nèi)、外資金會(huì)計(jì)核算相互獨(dú)立，會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系，財(cái)政部門內(nèi)部機(jī)構(gòu)各管一攤，分別對(duì)外提供收支信息，這不僅不能提高管理效率，而且不能全面、準(zhǔn)確、完整地核算、反映政府財(cái)政性資金分配、使用的全貌。推行部門預(yù)算改革后，雖然編了綜合預(yù)算，但預(yù)算內(nèi)外收支仍結(jié)合不夠，不僅預(yù)算外資

24、金核算方面，乃至社會(huì)保險(xiǎn)基金、政府的債權(quán)、債務(wù)、產(chǎn)權(quán)，沒(méi)有或沒(méi)有完整地納入財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)不核算政府的基本建設(shè)撥款，固定資產(chǎn)的使用也不計(jì)提折舊。</p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)科目功能不足</p><p>　　近年來(lái)，隨著公共財(cái)政體制的逐步建立，財(cái)政支出領(lǐng)域進(jìn)行了政府采購(gòu)、工資統(tǒng)發(fā)、部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等一系列重大改革。而這些新舉措、新要求以及由此引起的財(cái)政資金流入

25、、流出的變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)不出來(lái)。財(cái)政集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施，使財(cái)政資金的流向發(fā)生重大變化。預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)買服務(wù)等所需要的財(cái)政資金，不再由財(cái)政通過(guò)主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門從單一帳戶或政府采購(gòu)專戶按規(guī)定程序撥入職工工資帳戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商。部門收到的財(cái)政資金，一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費(fèi)用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等

26、）。有的工資統(tǒng)發(fā)中心甚至沒(méi)有設(shè)帳進(jìn)行分戶核算，僅僅是代理單位發(fā)放工資，表冊(cè)資料、支付憑證全部返給單位核算，所謂統(tǒng)發(fā)的目的完全是為了不拖欠工資，根本不能體現(xiàn)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理的要求。這就需要對(duì)部門會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)科目進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，也要核算和反映這一資金流向的變化。</p><p>　?。ㄈ┪覈?guó)政府會(huì)計(jì)信息披露的不充分</p><p>　　我國(guó)政府機(jī)構(gòu)龐大，

27、職能范圍廣泛，財(cái)務(wù)活動(dòng)面廣，各級(jí)政府的組成部門之下有二級(jí)、三級(jí)機(jī)構(gòu)，行政機(jī)關(guān)之下有事業(yè)單位；同時(shí)，事業(yè)單位中有一部分屬于企業(yè)化管理。針對(duì)如此復(fù)雜的體系，當(dāng)前作為政府對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的窗口，財(cái)政部門并不能全面反映政府的全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況。如有些部門因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)，甚至不入帳等情況；即使已入帳的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度不計(jì)提折舊，也無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況。一些部門長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)帳目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題，

28、不能真實(shí)、完整反映預(yù)算單位占用的經(jīng)濟(jì)資源及使用情況。同時(shí)，在基層政府部門和單位，存在著一些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)執(zhí)法相對(duì)松弛部門和小團(tuán)體利益膨脹，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在瑕疵，由此各單位、各部門、各級(jí)政府逐級(jí)匯總的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。在編制部門預(yù)算時(shí)，在方法上實(shí)行零基預(yù)算，在對(duì)各預(yù)算單位編排部門預(yù)算時(shí)，基本支出按照定額核定，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，按照輕重緩急排序，根據(jù)財(cái)力的可能來(lái)安排。財(cái)政部門在除了做好核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等工作外，還要摸清各

29、部門的家底，充分了解各部門資源占用和使用情況。如果沒(méi)有可靠的會(huì)計(jì)信息，就無(wú)法編制“零基預(yù)算”。</p><p>　　（四）會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性</p><p>　　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，這是由預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)所決定的。采用收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。但實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷：1、政

30、府會(huì)計(jì)信息不完整。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出（如購(gòu)建建筑物）和經(jīng)常性支出（如人員工資、辦公費(fèi)用），所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，難以揭示政府及所屬單位財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效的全貌，使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。2、難以進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。收付實(shí)現(xiàn)制由于不核算長(zhǎng)期資產(chǎn)的耗損和不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因此不能充分反映政府公共服務(wù)的

31、相關(guān)成本，不利于評(píng)價(jià)年終收支結(jié)余。3、國(guó)有資產(chǎn)管理弱化。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置等跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在付款當(dāng)日即作為費(fèi)用核銷，一次性計(jì)入當(dāng)期支出，不考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)因使用不斷損耗，而其帳面價(jià)值卻始終不變，與實(shí)際價(jià)值日益背離，難以合理進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償，不能根據(jù)固定資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行更新。無(wú)法全方位地把握固定資產(chǎn)、無(wú)</p><p>　　（五）財(cái)務(wù)報(bào)表制度不完備</p>

32、;<p>　　現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表。其中財(cái)政負(fù)債主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映。資產(chǎn)負(fù)債表通過(guò)“借入款”項(xiàng)目，反映截止到某一時(shí)點(diǎn)財(cái)政借款和債券引起的債務(wù)本金的數(shù)額。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也只能夠解釋和披露顯性負(fù)債信息，對(duì)隱性負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和或有負(fù)債就無(wú)法做出客觀評(píng)價(jià)。導(dǎo)致財(cái)政部門向同級(jí)人大的預(yù)決算報(bào)告，缺少資產(chǎn)、負(fù)債方面的內(nèi)容。行政、事業(yè)單位雖有財(cái)務(wù)報(bào)告制度，但內(nèi)容不完善。</p><p>　　

33、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的對(duì)策</p><p>　　從2000年起推行部門預(yù)算改革，改變了過(guò)去預(yù)算內(nèi)、外分別管理的做法，將部門所有收支統(tǒng)一納入部門預(yù)算管理，編制綜合預(yù)算。黨的十六屆三中全會(huì)的決定中又提出，要“實(shí)行全口徑預(yù)算管理”所謂“全口徑預(yù)算管理”，從部門來(lái)說(shuō)相當(dāng)于綜合預(yù)算；從政府總預(yù)算來(lái)說(shuō)則要包括財(cái)政總預(yù)算和政府部門及所屬單位預(yù)算。因此，必須建立以一級(jí)政府為中心、核算整個(gè)政府財(cái)務(wù)狀況的政府會(huì)計(jì)。財(cái)政國(guó)庫(kù)資金實(shí)行集

34、中支付后，財(cái)政部門對(duì)財(cái)政支出資金實(shí)施全過(guò)程管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)控對(duì)象延伸到原來(lái)的單位預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)也從分配領(lǐng)域延伸到消費(fèi)領(lǐng)域。這些變化，也要求調(diào)整原來(lái)的會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)體系。推行政府采購(gòu)制度后，財(cái)政支出按照批準(zhǔn)的預(yù)算和采購(gòu)計(jì)劃的完成情況，直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可以根據(jù)實(shí)際支出數(shù)直接辦理決算。這不僅要求改變核算方法，也要調(diào)整政府會(huì)計(jì)體系。</p><p>　　(一)

35、 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)體系</p><p>　　現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系（狹義）包括：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國(guó)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)

36、計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。預(yù)算會(huì)計(jì)體系在近期應(yīng)由政府會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)構(gòu)成，在遠(yuǎn)期應(yīng)是政府會(huì)計(jì)體系，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是總和分的關(guān)系；事業(yè)單位會(huì)計(jì)在近期應(yīng)納入非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在遠(yuǎn)期應(yīng)向企業(yè)會(huì)計(jì)靠攏。把政府作為會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，引入“債權(quán)制”和“受托責(zé)任”概念。我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供全面反映政府業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的

37、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，披露預(yù)算情況、國(guó)有資產(chǎn)、政府采購(gòu)基金、社會(huì)保障基金等方面的信息。</p><p>　　（二）明確政府會(huì)計(jì)主體：記賬主體與報(bào)告主體概念的適當(dāng)分離</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要是以各個(gè)機(jī)構(gòu)或單位為會(huì)計(jì)主體，尚無(wú)以政府整體為會(huì)計(jì)主體來(lái)反映政府全面財(cái)務(wù)信息的要求。政府會(huì)計(jì)主體界定問(wèn)題是政府會(huì)計(jì)改革研究中的一個(gè)難點(diǎn)，關(guān)系到政府會(huì)計(jì)模式的選擇。從我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的漸進(jìn)

38、性和可操作性角度考慮，對(duì)于完全或主要使用政府資源的行政單位，可以采用以單位和政府整體作為記帳主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體，這樣有利于降低改革成本和保持管理效率優(yōu)勢(shì)。對(duì)于部分使用政府資源、政府對(duì)其負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的事業(yè)單位，或特殊基金，如何確定報(bào)告主體，還需要做進(jìn)一步研究。如采用基金會(huì)計(jì)模式，以基金作為記帳主體和財(cái)務(wù)報(bào)告主體，有利于強(qiáng)化對(duì)單項(xiàng)政府財(cái)務(wù)資源的管理，但技術(shù)要求高，相對(duì)復(fù)雜。</p><p>　?。ㄈ╊A(yù)算會(huì)計(jì)核算中逐

39、步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度</p><p>　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域采用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)顯露出明顯缺陷，應(yīng)該循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)，不僅僅是技術(shù)上的改革，更是政府會(huì)計(jì)功能的根本性變化。例如，企業(yè)會(huì)計(jì)中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”。該表并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，而是對(duì)有關(guān)帳簿記錄以收付實(shí)現(xiàn)予以調(diào)整，提供各種現(xiàn)

40、金流入 、流出的會(huì)計(jì)信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債，可以更好地政府經(jīng)濟(jì)決策。收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便制定合理的財(cái)政政策。因此，只有兩者結(jié)合，相輔相成，才能反映全貌。權(quán)責(zé)發(fā)生制在強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任、增加政府財(cái)政的透明度、提高政府機(jī)構(gòu)管理效率、減少財(cái)政支出、以及提高財(cái)政信息的準(zhǔn)確性方面發(fā)揮積極作用，是一種適應(yīng)現(xiàn)代政府管理要求的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段。目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國(guó)際上會(huì)計(jì)制度改革的一

41、個(gè)新趨勢(shì)。我國(guó)要實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公共財(cái)政制度，加強(qiáng)預(yù)算管理，借鑒國(guó)際通行做法，逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度是必要的。但是我國(guó)的政治制度、行政管理體制等方面同國(guó)外差異較大，國(guó)情不同，</p><p>　　（四）提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息披露</p><p>　　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為會(huì)計(jì)信息的“有用性”標(biāo)志，是信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。目前，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度

42、將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征放在一般原則中論述，共有十一項(xiàng)。其中質(zhì)量特征包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、重要性七項(xiàng)。這種將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則混在一起的做法，不夠科學(xué)。在政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，應(yīng)當(dāng)考慮將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征同會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量原則區(qū)別開(kāi)來(lái)，以便充分表達(dá)其涵義，突出其重要地位。在具體我國(guó)的實(shí)際情況，規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息披露的建議有以下幾點(diǎn)：1、明確政府會(huì)計(jì)信息的使用者及其需求，使政府會(huì)計(jì)為之服好務(wù)。

43、2、積極開(kāi)展政府會(huì)計(jì)研究，探索建立政府會(huì)計(jì)信息理論基礎(chǔ)。3、進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度，從主要滿足政府內(nèi)部管理者需要，轉(zhuǎn)向同樣重視外部信息使用者的需要。4、以真實(shí)反映政府全部財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況為目標(biāo)，構(gòu)建完整的由政府財(cái)務(wù)報(bào)告、分項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告、附注及其非財(cái)務(wù)信息組成的規(guī)范的政府會(huì)計(jì)信息披露體系。5、強(qiáng)化財(cái)政職能，鞏固財(cái)政部門在政府會(huì)計(jì)信息披露中的權(quán)威地位。6、提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，保證政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

44、7、進(jìn)一步</p><p>　?。ㄎ澹┩晟普?cái)務(wù)報(bào)告體系</p><p>　　政府財(cái)務(wù)報(bào)告是分析、評(píng)價(jià)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況的重要信息來(lái)源。選擇適當(dāng)?shù)恼?cái)務(wù)報(bào)告模式，是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式要體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告的主體選擇、內(nèi)容構(gòu)成、政府會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與運(yùn)行的具體程序和管理機(jī)制、主要財(cái)務(wù)報(bào)表、編制程序和方法、審議程序

45、和披露方式等。一般來(lái)說(shuō)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供如下信息：有助于理解和評(píng)估政府業(yè)績(jī)，而不僅僅是反映盈余或赤字；反映政府投資情況和來(lái)源于政府擔(dān)保和承諾的或有債務(wù)；提供關(guān)于政府所能控制的財(cái)務(wù)資源；會(huì)計(jì)年度的活動(dòng)如何影響政府凈資產(chǎn)；政府的財(cái)務(wù)狀況等。</p><p>　?。┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)重視單位的財(cái)務(wù)管理工作</p><p>　　隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等財(cái)政政策的出臺(tái)，并不減少部門財(cái)

46、務(wù)的職能，相反預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)管理工作。這要求預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員對(duì)工資統(tǒng)發(fā)、政府采購(gòu)、編制部門預(yù)算、決算等一系列的業(yè)務(wù)內(nèi)容熟悉掌握，因此要加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高預(yù)算會(huì)計(jì)整體素質(zhì)是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的前提條件，兒制定會(huì)計(jì)的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機(jī)制是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和總體素質(zhì)的保證。財(cái)務(wù)部門及單位應(yīng)切實(shí)抓緊會(huì)計(jì)的培訓(xùn)和教育，開(kāi)展時(shí)間短、收效高、針對(duì)性強(qiáng)的崗位培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，加強(qiáng)《會(huì)計(jì)法》等國(guó)

47、家各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和職業(yè)道德的教育，提高會(huì)計(jì)的職業(yè)道德水平和法律只是，通過(guò)一系列制度，制約會(huì)計(jì)的工作行為，保證會(huì)計(jì)誠(chéng)信為本，愛(ài)崗敬業(yè)，堅(jiān)持尊則，客觀公正，使其充分發(fā)揮預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)督的紐帶和橋梁作用。</p><p><b>　　參考資料：</b></p><p>　　[1]、求知，“我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第9期。</p>&

48、lt;p>　　[2]、江莉萍，“試論政府會(huì)計(jì)信息披露”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第6期。</p><p>　　[3]、李紀(jì)文“對(duì)政府會(huì)計(jì)改革兩個(gè)問(wèn)題的看法”，《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第10期。</p><p>　　[4]、薛志勇、趙廣林，“試論強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督”，《農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)》，2003年第12期。</p><p>　　[6]、 裴榮、郝東洋,&#

49、160;“論我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架的構(gòu)建”,《財(cái)會(huì)月刊》，2005第10期。</p><p>　　[7]、盧大美，“試論我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策”《縣鄉(xiāng)財(cái)政》2003年第11期  </p><p>　　[8]、楊玉梅，“我對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的看法”， 《預(yù)算管理與會(huì)計(jì)》，2005年第2期。</p><p><b>　　致謝</b