基于前景理論的個(gè)人所得稅納稅不遵從行為研究.pdf

1、納稅不遵從行為與稅收同時(shí)產(chǎn)生，但直到上個(gè)世紀(jì)九十年代仍然是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的前沿課題。其主要原因是納稅不遵從行為對(duì)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定都有負(fù)面影響。經(jīng)濟(jì)方面，納稅不遵從行為除了會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)足額入庫(kù)，還會(huì)影響國(guó)家宏觀調(diào)控的力度和方向；社會(huì)穩(wěn)定方面，納稅不遵從行為助長(zhǎng)了不誠(chéng)實(shí)納稅和不公平競(jìng)爭(zhēng)的不良風(fēng)氣。同時(shí)，納稅不遵從行為帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展有愈演愈烈的趨勢(shì)。而隨著交叉學(xué)科的出現(xiàn)，各國(guó)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)與心理學(xué)

2、的交叉學(xué)科——行為經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)納稅不遵從行為進(jìn)行研究，期望通過(guò)對(duì)納稅人心理的深入分析改革現(xiàn)有稅制，治理納稅不遵從行為。 在我國(guó)，雖然個(gè)人所得稅經(jīng)歷了多次改革，進(jìn)一步保證了稅制的公平性。但隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相匹配導(dǎo)致了個(gè)人所得稅的納稅不遵從行為在納稅人群體中有擴(kuò)大化趨勢(shì)。如何改革個(gè)人所得稅稅制，保證納稅遵從的普遍性成為了新時(shí)期我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要課題。為了深入探究納稅人的納稅不遵從行為動(dòng)機(jī)及其影響

3、因素，提出保證全社會(huì)個(gè)人所得稅納稅遵從度的政策建議，本文從納稅不遵從行為的定義及內(nèi)涵出發(fā)，以行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心理論——前景理論為工具，通過(guò)選取和論證平均稅負(fù)水平作為模型的參照點(diǎn)，建立了單個(gè)個(gè)人所得稅納稅人自身相對(duì)稅負(fù)水平與自身納稅不遵從度相關(guān)關(guān)系模型，在對(duì)模型進(jìn)行數(shù)學(xué)分析后得出結(jié)論，即納稅人的納稅遵從度與自身相對(duì)稅負(fù)水平的絕對(duì)值成正比。依據(jù)該結(jié)論，本文從個(gè)人所得稅稅制改革、稅收稽查和稅收文化建設(shè)三個(gè)方面提出了改革建議。本文主要運(yùn)用理論聯(lián)系

4、實(shí)際、定性與定量相結(jié)合的方法開展研究。在理論模型的設(shè)定中引入了實(shí)際稅收征納關(guān)系實(shí)踐中的稅率、稽查概率等因素，同時(shí)針對(duì)理論的研究結(jié)論提出了實(shí)際改革建議。 本文的主要內(nèi)容分為四個(gè)部分： 第一部分，前景理論模型及主要內(nèi)容。前景理論是美國(guó)心理學(xué)家丹尼爾·凱尼曼(Daniel Kahneman)和以色列行為金融學(xué)家阿莫斯·特維斯基(Amos Tversky)于1979年發(fā)表的“Prospect Theory：An Analysis

5、 of Decisionunder Risk”一文中提出的。前景理論的主要研究對(duì)象是個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)決策的過(guò)程和特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)，前景理論將個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)決策過(guò)程分為兩個(gè)階段，即前期的編輯和后期的評(píng)價(jià)。編輯過(guò)程的主要操作分為以下幾步：編碼(coding)、合并(combination)、分解(segregation)、刪除(cancellation)。在第二階段，決策人將對(duì)編輯后的前景進(jìn)行評(píng)估(evaluation)，進(jìn)而選擇具有較高價(jià)值的前景。評(píng)價(jià)階

6、段的主要操作有兩個(gè)：簡(jiǎn)化(simplificatiorr)、搜尋(detection of dominance)。評(píng)價(jià)在進(jìn)行了上兩步操作之后，決策人會(huì)評(píng)價(jià)所有編輯過(guò)的前景，選擇具有最高價(jià)值的前景。前景理論提供了以下兩個(gè)理論決策模型：模型一，若(x，p；y，q)是一個(gè)常規(guī)前景(即p+q＜1或x＞10≥y或x≤0≤y)，則有：V(x，p；y，q)=π(p)v(x)+π(q)v(y)。其中，V是前景的總價(jià)值，π(p)是由概率決定的權(quán)重，反映概

7、率對(duì)前景總價(jià)值的影響。v(x)是結(jié)果的主觀價(jià)值，衡量?jī)r(jià)值與參照點(diǎn)的比較結(jié)果，即收益或者損失及其具體大小。并且v(0)=0，π(0)=0，π(1)=1。模型二，若p+q=1并且x＞y＞0或者x＜y＜0，則有：V(x，p；y，q)=v(y)+π(p)[v(x)—v(y)]。上述前景理論的兩個(gè)基本模型包含了兩個(gè)重要函數(shù)v(x)和π(p)，前者是將前景結(jié)果轉(zhuǎn)換為主觀價(jià)值的工具，稱為價(jià)值函數(shù)；后者是由概率決定的權(quán)重，稱為權(quán)重函數(shù)。 第二部

8、分，納稅不遵從行為與模型參照點(diǎn)選擇。該部分首先通過(guò)納稅不遵從行為定義的重新界定，明確本文研究納稅不遵從行為的內(nèi)容包括逃稅和避稅。同時(shí)，在分析納稅不遵從行為的主觀惡意程度的基礎(chǔ)上，將本文的研究對(duì)象確定為積極的納稅不遵從行為。其次，分析了前景理論的參照點(diǎn)選擇的影響因素，進(jìn)而將個(gè)人所得稅納稅不遵從行為模型的參照點(diǎn)設(shè)定為平均稅負(fù)水平。最后從心理因素、文化因素和經(jīng)濟(jì)因素方面論述參照點(diǎn)選擇的合理性。 第三部分，個(gè)人所得稅納稅不遵從行為模型的

9、建立與分析。通過(guò)運(yùn)用“前景理論”的具體模型，建立納稅不遵從度與個(gè)人所得稅納稅人自身相對(duì)稅負(fù)水平之間的相關(guān)關(guān)系模型，對(duì)其進(jìn)行數(shù)學(xué)分析后得出結(jié)論——二者成正比。最后，對(duì)數(shù)學(xué)模型結(jié)論進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，即當(dāng)納稅人的個(gè)體稅負(fù)率高于平均稅負(fù)水平時(shí)，納稅不遵從度隨著個(gè)體稅負(fù)率的升高而升高；當(dāng)納稅人的個(gè)體稅負(fù)率低于平均稅負(fù)水平時(shí)，納稅不遵從度隨著個(gè)體稅負(fù)率的降低而升高；當(dāng)納稅人的個(gè)體稅負(fù)率等于平均稅負(fù)水平時(shí)，在該模型的假設(shè)前提下，納稅人選擇納稅遵從行為。

10、個(gè)人所得稅納稅不遵從度隨著納稅人稅負(fù)水平的升高經(jīng)歷了先下降至零再逐漸升高的過(guò)程。通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制的分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)體稅負(fù)水平基本可以與一般收入水平掛鉤，因此上述結(jié)論可以轉(zhuǎn)化為一般收入越高于或越低于平均收入水平的納稅人，越具有較高的納稅不遵從度，即納稅不遵從度與納稅人的收入呈現(xiàn)“V”字型的關(guān)系——先隨收入的升高下降至零，進(jìn)而逐漸升高。 第四部分，個(gè)人所得稅納稅不遵從行為的治理。上述結(jié)論的實(shí)際意義在于改革稅制，合理確定納稅人的范

11、圍，注重對(duì)高收入人群的監(jiān)控以及加強(qiáng)稅收文化建設(shè)。因此，該部分的政策建議分為三個(gè)方面：改變個(gè)人所得稅稅制模式，簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)；加強(qiáng)納稅稽查，建立完善的個(gè)人收入監(jiān)控體制；加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，構(gòu)建和諧稅收的文化取向。首先，稅制改革的重點(diǎn)在于建立綜合分類所得稅制，避免納稅人通過(guò)改變收入性質(zhì)避稅，以及合理確定收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以確定納稅人范圍，將具有較強(qiáng)逃、避稅動(dòng)機(jī)的低收入人群排除在納稅人范圍之外。其次，納稅稽查和收入監(jiān)控的主要措施有：嚴(yán)格執(zhí)

12、行銀行開戶實(shí)名制：限制現(xiàn)金交易；嚴(yán)格執(zhí)行綜合分類所得稅制的雙向申報(bào)制度及交叉稽核制度；個(gè)人所得稅信息化建設(shè)與征信系統(tǒng)信息共享，加強(qiáng)監(jiān)控。最后，稅收文化建設(shè)的重點(diǎn)有三：引入“稅收價(jià)格說(shuō)”強(qiáng)調(diào)稅收實(shí)質(zhì)；監(jiān)督政府提供等值優(yōu)質(zhì)的公共品；擺正征納雙方的地位，將“為納稅人服務(wù)”落到實(shí)處。 本文的特點(diǎn)在于：第一，創(chuàng)新性的設(shè)定平均稅負(fù)率作為模型的參照點(diǎn)。運(yùn)用前景理論對(duì)納稅不遵從行為的很多研究成果將參照點(diǎn)選為依法納稅后的稅收收入，是納稅人將自己的

13、某行為后果作為參照點(diǎn)，然后根據(jù)其他行為與參照點(diǎn)的比較做出效用最大化的行為選擇。這是納稅人行為決策的縱向比較。本文運(yùn)用前景理論對(duì)納稅不遵從行為進(jìn)行研究將按照平均稅負(fù)水平計(jì)算的收入作為參照點(diǎn)，通過(guò)研究納稅人將自身各種行為的可能結(jié)果與社會(huì)平均水平比較結(jié)果，得出行為特點(diǎn)和傾向性的結(jié)論，是對(duì)納稅人行為決策橫向比較的研究。第二，對(duì)參照點(diǎn)的設(shè)定進(jìn)行了合理性論證。本文從社會(huì)心理、社會(huì)文化和經(jīng)濟(jì)因素方面論證了在中國(guó)的文化背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，納稅人傾向于將自