內(nèi)部控制環(huán)境對職業(yè)道德行為影響研究——基于員工行為規(guī)范視角.pdf

1、1992年9月，COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》(COSO InternalControt Integrated Framework，簡稱COSO報告)，將內(nèi)部控制定義為5個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。在五個要素中，控制環(huán)境是最至關重要的，同時也是最難以有效管理和評估的。COSO框架指出控制環(huán)境應設定企業(yè)的行事風格和工作氛圍并促使員工形成符合企業(yè)整體特征的控制意識。有效的控制環(huán)境應支持并強化其他控制要

2、素，而一個弱的控制環(huán)境則會削減其他控制要素的功用。在有效的控制環(huán)境中，員工非常清楚哪些行為是合規(guī)的，哪些行為是會受到上層領導肯定的。而在弱控制環(huán)境中，員工傾向于忽視并且經(jīng)常違反控制程序的規(guī)定，而這些行為都為職業(yè)舞弊和會計報表舞弊提供了機會。本文通過實驗問卷考察了會計人員在特定環(huán)境下對相關違反職業(yè)道德行為的看法，以探究內(nèi)部控制環(huán)境對于會計職業(yè)道德行為的影響。 控制環(huán)境要素包括誠信和道德價值觀、企業(yè)員工的能力、管理哲學和運營風格、管

3、理層分配權力與義務的方式和組織、培養(yǎng)員工的方式以及董事會對企業(yè)的關注和指導。由此可見，內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理層及其他員工的影響。企業(yè)管理人員的素質、品行等都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。有研究指出，只要員工有勝任能力并且誠實可信，即使缺少其他控制，也能編制比較可靠的財務報告。相反，如果員工誠信道德觀不符合企業(yè)基調設定，那么，即使是最好的內(nèi)部控制制度也不會發(fā)揮良好的作用。因此，誠信道德觀念為企業(yè)有效實施控制措施提供了基礎保障?！秵T工

4、行為規(guī)范》(CodeOf Conduct，COC)是企業(yè)控制環(huán)境中指導員工按照職業(yè)操守行使權力、開展業(yè)務的綱領。早在1987年Treadway委員會的研究報告就建議所有的企業(yè)都建立并實施員工行為規(guī)范。具體地說，員工行為規(guī)范是企業(yè)傳達管理層基調和誠信道德觀的公司治理文件，它應該反映企業(yè)的核心價值觀并為員工做出合理業(yè)務決策提供指導。員工行為規(guī)范必須合理地制定以阻止錯誤/違規(guī)/舞弊行為的發(fā)生。它應該告訴所有員工什么是可以做的、什么不能做，從而

5、加強企業(yè)對政府法律法規(guī)和相關制度的遵循。也就是說，員工行為規(guī)范的合理設定和有效實施可以合理保證員工在執(zhí)行業(yè)務時按照管理層所設定的誠信道德觀來進行職業(yè)道德判斷。因此，本研究從員工行為規(guī)范的有效性角度探究了內(nèi)部控制環(huán)境對會計人員職業(yè)道德判斷的影響。本文認為若員工在面對潛在的違規(guī)/舞弊行為時能合理地運用行為規(guī)范來指導自己的職業(yè)道德判斷，那么企業(yè)員工行為規(guī)范即為有效，反之則否。由于員工行為規(guī)范是企業(yè)設定文化基調和誠信道德觀的公司治理文件，那么如

6、果本研究發(fā)現(xiàn)員工行為規(guī)范并沒有對員工職業(yè)道德判斷產(chǎn)生影響，就說明內(nèi)部控制環(huán)境的文化設定和誠信道德觀設定沒有對員工職業(yè)道德行為產(chǎn)生影響。 誠然，內(nèi)部控制環(huán)境包含諸多要素和控制措施。員工行為規(guī)范僅僅為其中之一，其他控制要素或者控制措施也可能會對會計人員的職業(yè)道德行為產(chǎn)生影響。比如，公司治理結構失效。許多研究都發(fā)現(xiàn)我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但是內(nèi)部董事的比率相當大，且有近半數(shù)的公司董事長和總經(jīng)理都由一人兼任。如此一來

7、，公司治理結構幾乎沒有相互制約力量，在這樣的單位很難形成有章必循、違章必究的局面。因而，由于公司治理結構失效，會計人員在面臨違規(guī)/舞弊行為時可能無法根據(jù)企業(yè)既有的誠信道德觀來進行職業(yè)道德判斷。由于任何實驗設計都不能控制所有因素對實驗對象的影響，本實驗設計也不能涉及到所有內(nèi)部控制環(huán)境的因素，作者主要從員工行為規(guī)范有效性的角度來探究了內(nèi)部控制環(huán)境對于會計人員職業(yè)道德行為的影響。 本文運用實驗研究方法探究了不同情景設定下員工行為規(guī)范對

8、會計人員職業(yè)道德判斷的影響方式和影響程度，從而顯示了內(nèi)部控制環(huán)境對會計職業(yè)道德行為的影響。由于實驗對象樣本大小有限，作者主要控制了兩個因素(檢查型控制措施的強弱和權力距離的高低)對于員工行為規(guī)范效用的影響。研究發(fā)現(xiàn)，員工行為規(guī)范的頒布對員工在執(zhí)行業(yè)務時進行職業(yè)道德判斷有顯著作用。且當企業(yè)存在弱有效的檢查型控制措施時，員工行為規(guī)范的效用低于存在強有效的檢查型控制措施的情況。而當員工面臨低“權力距離”壓力時，員工行為規(guī)范的發(fā)布與否并不影響實

9、驗對象的職業(yè)道德判斷；當員工面臨高“權力距離”壓力時，員工行為規(guī)范的發(fā)布反而對員工職業(yè)道德判斷起到了相反的作用。也就是說，在這種情況下，內(nèi)部控制環(huán)境不但不能幫助會計人員做出正確的職業(yè)道德判斷，反而對其造成了負面影響。 員工行為規(guī)范的制訂和實施，甚至內(nèi)部控制環(huán)境的設定受到了諸多因素的影響，比如組織規(guī)模、組織類型、組織地理位置、行業(yè)以及文化思想。雖然不同的企業(yè)應根據(jù)自身情況設置不同的內(nèi)部控制環(huán)境，但是從本文研究結論來看，設定一個有效

10、的內(nèi)部控制環(huán)境至少應該做到以下幾點： 第一，從高層做起。如果員工意識到高層管理者并不遵從內(nèi)部控制環(huán)境的設定和行為規(guī)范的約束，那么再好的控制制度都不會得到普遍有效地遵循。因此企業(yè)高層者應該以身作則，促使企業(yè)制度的有效實施。 第二，設定有效的檢查型控制措施作為預防型控制措施的補充。內(nèi)部控制環(huán)境對違規(guī)/舞弊行為具有預防作用。企業(yè)應設定有效地檢查型控制措施以發(fā)現(xiàn)未能預防的違規(guī)/舞弊行為。一套有效的檢查型控制措施可以強化內(nèi)部控制環(huán)

11、境。 第三，企業(yè)應該實施自我診斷程序以發(fā)現(xiàn)并控制與環(huán)境有關的風險。企業(yè)應該考慮的因素有但不局限于：客戶和股東對企業(yè)的認知；組織自身行為和競爭者行為；導致違背職業(yè)操守、相關法律法規(guī)以及企業(yè)道德規(guī)范行為的原因。 本研究分為六章。 第一章緒論部分簡要介紹了研究工作的目的、研究設想、研究方法和意義。 第二章主要對論文進行了理論基礎分析。本章首先從受托經(jīng)濟責任與會計職業(yè)道德方面分析了員工行為規(guī)范的理論基礎和實踐意義

12、。隨后，作者闡述了內(nèi)部控制環(huán)境中的員工行為規(guī)范對于違規(guī)/舞弊等不符合職業(yè)道德行為的預防和抑制作用。 第三章闡述了本文研究的主要問題。 第四章描述了本文的研究設計和研究方法。由于缺乏前人的研究信息和理論參考以提出確定性的假設，本文應定性為探索性研究文章。同時，本文是一篇典型的行為會計研究的文章。行為會計作為不同于其他會計研究的一種新興研究范式，主要運用行為科學的理論和方法來驗證會計信息及其加工處理過程與人們行為的相互作用和

13、影響。 第五章對實驗數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計分析。 第六章闡述了本文的研究結論并探討了研究意義以及研究中的不足。 從實踐層面看，本文的研究發(fā)現(xiàn)對企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、制定最小化舞弊風險的預防型控制措施有著一定的指導意義。研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)存在弱有效的檢查型控制措施時，員工行為規(guī)范的效用低于存在強有效的檢查型控制措施的情況。因此，企業(yè)應當制定強有效的檢查型控制措施，以保證內(nèi)部控制環(huán)境要素的有效實施。同時，研究還發(fā)現(xiàn)高權力距離壓

14、力對于會計人員使用行為規(guī)范進行職業(yè)道德判斷有著負面的作用。那么，企業(yè)應當衡量自身可以容忍的風險程度，以確定企業(yè)容納權力距離壓力高低的程度，以使其內(nèi)部控制環(huán)境各要素功能得以有效發(fā)揮。進一步說，企業(yè)在設定管理層基調和誠信道德觀時，應充分考慮各因素對員工職業(yè)道德行為的影響，以保證所有員工能在管理層設定的工作氛圍中按照既定的行事風格有效地工作。 此外，本研究結果顯示了會計人員職業(yè)道德行為是受到眾多因素的影響的。那么企業(yè)在加強行為規(guī)范建設

15、和職業(yè)道德教育的同時，應該做好信息與溝通，及時通過信息與溝通程序得悉影響內(nèi)部控制環(huán)境要素有效運行的原因，以不斷修正已設定的內(nèi)部控制制度。 從學術層面看，本研究主要有以下創(chuàng)新點： 第一、本文嘗試將實驗研究方法運用于會計研究中，方法新穎。作為行為會計研究的一個分支，實驗研究方法在國外已經(jīng)得到廣泛應用，且美國許多商學院也開辟了專門研究方向，如伊利諾伊斯大學、杜克大學、印第安娜大學等。國內(nèi)會計學專業(yè)的碩士研究生畢業(yè)論文大部分采用

16、的是檔案研究方法，采用實驗研究方法的較少。 第二、運用統(tǒng)計計量方法衡量了內(nèi)部控制環(huán)境對會計人員職業(yè)道德行為的影響。內(nèi)部控制環(huán)境有效性難以評估和量化使此方面研究局限于規(guī)范研究，相關結論不能得以實證檢驗。本文評估了內(nèi)部控制環(huán)境對會計人員職業(yè)道德判斷的影響，有利于推動對內(nèi)部控制環(huán)境和會計職業(yè)道德的研究。雖然本文僅基于行為規(guī)范探討了內(nèi)部控制環(huán)境對會計人員職業(yè)道德行為的影響，但是未來學者可以在此研究的基礎上，進一步從整體上研究內(nèi)部控制環(huán)境