畢業(yè)設(shè)計(jì)--我國(guó)個(gè)人所得稅缺失公平的表現(xiàn)及原因研究

1、<p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅缺失公平的表現(xiàn)及原因研究</p><p>　　摘要:公平原則是稅法的主要原則之一,它對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平公正,建設(shè)和諧社會(huì)具有十分重要的意義"要完善稅法,就必須貫徹稅法的公平原則"然而,我國(guó)個(gè)人所得稅法存在著嚴(yán)重的不公平現(xiàn)象,在稅制模式，費(fèi)用扣除，稅基和稅率，稅收征管等方面存在公平缺失,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距乏力,稅收作為財(cái)富分割的利器難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用&qu

2、ot;因此,本文首先對(duì)稅收公平原則的產(chǎn)生與發(fā)展及其內(nèi)涵進(jìn)行了深入分析,具體解剖了我國(guó)稅法目前存在的種種不公平現(xiàn)象及其成因,并借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家在個(gè)人所得稅公平方面的經(jīng)驗(yàn),最后提出了完善我國(guó)人所得稅法公平的建議:建立合理的課征模式;科學(xué)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度，稅基和稅率;加大對(duì)富人征稅的力度,縮小貧富差距;完善稅收征管制度;建立個(gè)人所得稅退稅制度".</p><p>　　關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅, 公平, 完

3、善</p><p><b>　　一、前言</b></p><p>　　個(gè)人所得稅自 1799 年在英國(guó)創(chuàng)立以來(lái)，因其有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的功能而倍受世界各國(guó)和地區(qū)的青睞，目前世界上已有 140 多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收了個(gè)人所得稅。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅是于 1980 年為適應(yīng)改革開放，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、調(diào)節(jié)收

4、入分配的需要而產(chǎn)生。我國(guó)個(gè)人所得稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中曾發(fā)揮過(guò)重大的積極作用，但隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收度雖經(jīng)不斷調(diào)整，但其制度設(shè)計(jì)仍未實(shí)現(xiàn)治稅的效率與公平原則，不能充分實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅在組織收入、收入分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面的作用。改革我國(guó)個(gè)人所得稅以實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的功能，使之與我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)踐相適應(yīng)，使之真正成為組織財(cái)政收入的重要手段，調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，調(diào)控經(jīng)濟(jì)的“穩(wěn)定器”己成為我國(guó)稅制改革的重大目標(biāo)。&l

5、t;/p><p>　　公平原則是稅法的主要原則之一,它對(duì)于促進(jìn)社會(huì)公平公正,建設(shè)和諧社會(huì)具有十分重要的意義"要完善稅法,就必須貫徹稅法的公平原則"然而,我國(guó)個(gè)人所得稅法存在著嚴(yán)重的不公平現(xiàn)象,在稅制模式，費(fèi)用扣除，稅基和稅率，稅收征管等方面存在公平缺失,個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距乏力,稅收作為財(cái)富分割的利器難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用"。</p><p>　　二、我國(guó)個(gè)人所得

6、稅發(fā)展歷程</p><p>　　個(gè)人所得稅是現(xiàn)代稅制的重要組成部分。我國(guó)個(gè)人所得稅制的演變是隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的發(fā)展而不斷發(fā)展、完善的?；仡櫸覈?guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展軌跡，對(duì)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善個(gè)人所得稅無(wú)疑具有重要意義。</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅始于 20 世紀(jì)初，歷史要晚于西方國(guó)家。早在晚清時(shí)，一些人學(xué)習(xí)、介紹西方文化，引進(jìn)所得稅，清政府曾草擬《所得稅章程》，其中包括個(gè)人所得稅

7、內(nèi)容，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)施行。中華民國(guó)成立后于 1914 年初公布了《所得稅條例》，但由于當(dāng)時(shí)社會(huì)大背景的動(dòng)蕩不安，以及封建當(dāng)權(quán)階層為了維護(hù)自身利益免受損害而進(jìn)行的阻撓，使得《所得稅條例》未真正得以實(shí)行。直到 1936 年國(guó)民政府公布《所得稅暫行條例》后，我國(guó)才真正開征了個(gè)人所得稅。1943 年國(guó)民政府公布了《所得稅法》，其中也包括了個(gè)人所得稅內(nèi)容。這些都為新中國(guó)成立后個(gè)人所得稅的確立和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。</p><p>

8、　　1 .改革開放前的個(gè)人所得稅（1949 年—1977 年）</p><p>　　在新中國(guó)成立初期，最為緊迫的任務(wù)，就是要籌集到足夠的收入，來(lái)維持新政權(quán)各個(gè)方面的需要。稅收制度的重建就是最為緊迫和重要的工作。然而，對(duì)于掌握中國(guó)這塊土地的新主人來(lái)說(shuō)，對(duì)于稅收制度的制度性知識(shí)至少是不充分的。在借助舊政權(quán)稅收制度方面的技術(shù)性知識(shí)，結(jié)合在整個(gè)解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，從農(nóng)村籌集公糧作為戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)，初步建立起新中國(guó)的稅收制度框架

9、，拉開了新中國(guó)稅收制度建設(shè)的序幕。這其中也涉及個(gè)人所得稅的相關(guān)內(nèi)容。</p><p>　　1950 年 1 月 30 日，政務(wù)院通令發(fā)布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》，同意以《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，作為整理和統(tǒng)一全國(guó)稅收稅務(wù)的具體方案。在《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中列有“薪給報(bào)酬所得稅”和“存款利息所得稅”，這兩種稅都是個(gè)人所得稅的組成部分。但是“薪給報(bào)酬所得稅”因時(shí)機(jī)不成熟而沒(méi)有開征。“存款利息所得稅”在 1958 年新中

10、國(guó)成立以后第二次大規(guī)模的稅制改革時(shí)更名為“利息所得稅”，并且由于國(guó)家實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低、個(gè)人收入分配制度簡(jiǎn)單、收入來(lái)源單一、收入水平偏低等原因，于 1959 年停征。</p><p>　　總的來(lái)看，從生產(chǎn)資料私有制的社會(huì)主義改造基本完成到 1978 年的二十多年間，因?yàn)椤白蟆钡闹笇?dǎo)思想的作用和蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論及財(cái)稅制度的某些影響，使中國(guó)的個(gè)人所得稅制建設(shè)受到了極大的干擾，所以我國(guó)的個(gè)人所得稅

11、在 80 年代以前一直未能持續(xù)開征。</p><p>　　2. 改革開放初期的個(gè)人所得稅（1978 年—1994 年）</p><p>　　1978 年黨的十一屆三中全會(huì)的召開拉開了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的序幕。前述的個(gè)人所得稅制度安排是作為社會(huì)整體制度的函數(shù)，當(dāng)基本的經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生了變革的時(shí)候，個(gè)人所得稅制度的變革自然也應(yīng)是題中之義。改革開放后，我國(guó)個(gè)人所得稅制度建設(shè)取得了重大的成就。</

12、p><p>　　2.1 20 世紀(jì) 80 年代重建個(gè)人所得稅制</p><p>　　為了貫徹改革開放的政策，國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的發(fā)展，來(lái)華工作的外國(guó)人和外商投資者日益增多，他們的工薪收入通常都比較高;同時(shí)，外國(guó)人通過(guò)咨詢顧問(wèn)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和專門技術(shù)，取得中國(guó)來(lái)源所得的收入也不斷增加。根據(jù)國(guó)際通行的征稅原則，外籍人員在中國(guó)取得的收入，根據(jù)地域管轄權(quán)應(yīng)加以征收個(gè)人所得稅，如果中國(guó)不征稅，該外籍人

13、員的母國(guó)也會(huì)根據(jù)居民管轄權(quán)對(duì)他們征稅，如此將使國(guó)家權(quán)益外流。因此，為了維護(hù)國(guó)家權(quán)益，增加財(cái)政收入，財(cái)稅部門開始研究建立個(gè)人所得稅制度。1980 年 9 月 10 日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，(以下簡(jiǎn)稱個(gè)人所得稅法)同時(shí)公布實(shí)施。同年 12 月 14 日經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布《個(gè)人所得稅法施行細(xì)則》。至此，一個(gè)比較完整的個(gè)人所得稅制度，開始在中國(guó)建立。</p><p>

14、;　　由于當(dāng)時(shí)的個(gè)人所得稅法規(guī)定了較高的費(fèi)用扣除額，所以只有極少數(shù)中國(guó)公民的收入能夠達(dá)到課稅標(biāo)準(zhǔn)。此后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)居民的收入水平逐漸提高，社會(huì)成員之間的收入差距也逐漸加大，為了進(jìn)一步發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家針對(duì)我國(guó)公民的收入狀況，專門制定了《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，于 1987 年 1 月頒布施行。此條例僅適用于本國(guó)居民，而個(gè)人所得稅法則僅適用于從中國(guó)取得個(gè)人所得的外籍人員和其它個(gè)人。形成很特殊的內(nèi)外

15、有別，分別適用個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例與個(gè)人所得稅法，兩套不同的個(gè)人所得稅制度。這一階段，主要是對(duì)外國(guó)來(lái)華的工作人員和外商投資者征收個(gè)人所得稅。</p><p>　　同時(shí)，國(guó)務(wù)院針對(duì)中國(guó)體制改革后，為鼓勵(lì)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)整收入水平，平衡城鄉(xiāng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)與集體經(jīng)濟(jì)間的稅負(fù)，1986 年 l 月，發(fā)布《城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。從而形成了對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅種并存的特殊稅制格局。</p><p&

16、gt;　　在當(dāng)時(shí)的形勢(shì)下，這三個(gè)稅種相互配合，在維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，促進(jìn)對(duì)外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流與合作，促進(jìn)個(gè)人收入分配公平，增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。但是這種格局本身也具有一定的局限性，對(duì)個(gè)人所得課稅按不同的納稅人和課稅對(duì)象分設(shè)三個(gè)稅種，這既不符合國(guó)際慣例，也難以體現(xiàn)“公平稅負(fù)”的原則。因此，對(duì)個(gè)人所得稅的改革必將繼續(xù)。</p><p>　　2.2 20 世紀(jì) 90 年代個(gè)人所得稅制的改革</p>

17、;<p>　　隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的演變?nèi)?xiàng)有關(guān)個(gè)人所得課稅的法規(guī)條例逐漸產(chǎn)生矛盾與問(wèn)題，為了有利于形成合理的收入分配機(jī)制，客觀上要求進(jìn)一步改革和完善個(gè)人所得稅制，1993 年10 月 31 日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，同時(shí)公布修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，自 1994年 1 月 1 日起實(shí)施，這次改革的主要內(nèi)容為:</p>

18、;<p>　?。?） 合并稅種:將個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅，合并為</p><p>　　統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。規(guī)定所有中國(guó)居民和所有來(lái)源于中國(guó)所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。</p><p>　?。?） 擴(kuò)大征稅范圍:將個(gè)人因進(jìn)行股票、債券、土地使用權(quán)、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易所形成的資本利得，以及個(gè)人從事工商事業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，也納入個(gè)人所得稅的征稅范圍。<

19、;/p><p>　?。?） 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu):原來(lái)的超額累進(jìn)稅率邊際稅率偏高，累進(jìn)速度偏快，改革后，最高邊際稅率為 45%，工薪所得適用的稅率結(jié)構(gòu)增加為 9 級(jí)。</p><p>　　2.3 我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅（1994 年—至今）</p><p>　　1994 年以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅有了較快的發(fā)展，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的增加也很快，從財(cái)政收入的角度看，對(duì)開辟新稅源、緩解

20、財(cái)政困難等方面發(fā)揮了積極作用。為了增加財(cái)政收入以解決低收入者的生活保障和增加扶貧資金，引導(dǎo)居民消費(fèi)和調(diào)節(jié)個(gè)人收入，1999年全國(guó)人大對(duì)個(gè)稅法再次調(diào)整，恢復(fù)儲(chǔ)蓄存款利息征稅。同時(shí)，1999 年 8 月 30 日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)第二次修正《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。2000 年 9 月財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知》，有關(guān)《對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得

21、稅，只對(duì)其投資者的經(jīng)營(yíng)征收個(gè)人所得稅》的規(guī)定，制定《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》，從 2000 年起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者依法繳納個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人所得稅的征稅范圍更加寬廣，由早期對(duì)少數(shù)外國(guó)人、外資企業(yè)職工、個(gè)體工商業(yè)者等高收入階層，轉(zhuǎn)向社會(huì)各方面中高收入階層和工薪階層。</p><p>　　2001 年 12 月，中國(guó)大陸成功加入 WTO，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的合作交流將更加

22、密切，對(duì)稅制建設(shè)國(guó)際化的要求也更加迫切，有關(guān)稅制改革的項(xiàng)目，例如:確定合理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大稅基、加強(qiáng)征管等將加快進(jìn)行，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。</p><p>　　2005 年 8 月 23 日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案，將個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到 1600 元，并于 2006 年 1 月 1 日起正式實(shí)施，至此結(jié)束了實(shí)行 25 年之久的 800 元個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

23、；2007 年 12 月 29 日第十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議通過(guò)個(gè)人所得稅法修正案，自 2008 年 3 月舊起施行，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)再次調(diào)整，提高到 2000 元。</p><p>　　三、我國(guó)個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀</p><p>　　1.我國(guó)個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)自 2008 年 3 月 1 日起，實(shí)行經(jīng)過(guò)第五次修訂的《個(gè)人所得稅

24、法》，按照屬地原則，對(duì)自然人和個(gè)體工商業(yè)戶自境內(nèi)和境外的所得進(jìn)行征稅。對(duì)在我國(guó)有住所或者無(wú)住所并在國(guó)內(nèi)定居滿一年的自然人的境內(nèi)境外所得征稅；對(duì)于在國(guó)內(nèi)無(wú)住所且不居住或者在中國(guó)境內(nèi)居住不滿一年的自然人僅就其在中國(guó)境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅。稅法中規(guī)定：工資、薪金、個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞動(dòng)報(bào)酬以及稿酬所得、利息、股息、財(cái)產(chǎn)所得、偶然所得以及其他財(cái)政部門確定所得，都需繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于工資薪金所得和個(gè)人工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得分別適用不同的超

25、額累進(jìn)稅率。如下面表 3-3、表 3-4：</p><p>　　表 3-3 個(gè)人所得稅率表一</p><p>　?。▊€(gè)人工薪所得適用）</p><p>　　表 3-4 個(gè)人所得稅率表二</p><p>　?。▊€(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）</p><p>　　在費(fèi)用扣除方面，對(duì)不同

26、性質(zhì)收入所得采取了不同的扣除方法，共有分項(xiàng)扣除和定率扣除兩種方法。分項(xiàng)扣除的有：工資和薪金所得，每月可扣除 2000 元；</p><p>　　個(gè)體工商所得可扣除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的成本、費(fèi)用以及虧損；對(duì)企事業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)可扣除必要的費(fèi)用；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)原值及費(fèi)用；勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得不超過(guò) 4000 元的扣除 800 元。定率扣除的有：勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得超

27、過(guò) 4000 元的，扣除 20%的相關(guān)費(fèi)用。利息、股息、分紅以及偶然所得必需全額繳納個(gè)人所得稅。</p><p>　　2.我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)模現(xiàn)狀</p><p>　　從收入規(guī)模上來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅收入規(guī)模發(fā)展速度迅猛，1994 年全國(guó)個(gè)人所得稅收入 72.7 億元，至 2008 年，全國(guó)個(gè)人所得稅總收入達(dá)到了 3722 億元，個(gè)人所得稅收入增加了 3649.3 億元，增長(zhǎng)了 47.27

28、倍，年均增加 260.66億元，年均增幅 337.64%。1994 年～2008 年，個(gè)人所得稅收入占 GDP 的比重由0.15%上升至 1.24%，占稅收收入的比重由 1.4%上升至 6.4%，個(gè)人所得稅位列增值稅、企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅之后，已經(jīng)成為了我國(guó)的第四大稅種，個(gè)人所得稅組織財(cái)政收入的功能得到了一定的體現(xiàn)。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷變化，我國(guó)現(xiàn)今依然以間接稅為稅制的主體，而由于我國(guó)仍處于發(fā)展中國(guó)家，生產(chǎn)力水平較低，目前個(gè)人所得稅體

29、制的不夠完善，納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)淡薄，征管制度仍存在漏洞等多方面等諸多原因，我國(guó)個(gè)人所得稅收入規(guī)模仍低于發(fā)達(dá)國(guó)家許多，甚至低于很多發(fā)展中國(guó)家，個(gè)人所得稅增加財(cái)政收入的功能沒(méi)能真正發(fā)揮。</p><p>　　3.我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配現(xiàn)狀</p><p>　　分析我國(guó)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配現(xiàn)狀，首先要認(rèn)識(shí)到我國(guó)個(gè)人收入差距。隨著改革開放的逐步深入，財(cái)政收入的逐年增加，居民生活水平有了較大

30、提高，隨之而來(lái)則是收入差距的不斷增大。地區(qū)差距不斷擴(kuò)大、行業(yè)之間收入不斷擴(kuò)大，城鎮(zhèn)與農(nóng)村人口收入差距不斷擴(kuò)大。國(guó)際上通常用基尼系數(shù)來(lái)衡量一個(gè)國(guó)家個(gè)人收入差距。基尼系數(shù)在0—1 之間，基尼系數(shù)越大，表明該國(guó)個(gè)人收入差距越大，反之越小。一般來(lái)說(shuō)，基尼系數(shù)在 0.2-0.3 之間，認(rèn)為該國(guó)收入差距比較合理，超過(guò) 0.4 則認(rèn)為該國(guó)收入差距超過(guò)了警戒系數(shù)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，1990、1995、1999 年我國(guó)居民基尼系數(shù)分別為0.343

31、、0.389 和 0.397，接近于 0.4，2000 年達(dá)到 0.417。而根據(jù)世界銀行的報(bào)告顯示，我國(guó)基尼系數(shù)從 1980 年的 0.33 擴(kuò)大到 1988 年的 0.38，2003 年已擴(kuò)大至 0.458?？梢钥闯?，近些年，我國(guó)的基尼系數(shù)都在 0.4 之上，基尼系數(shù)超過(guò)警戒線標(biāo)準(zhǔn)，充分說(shuō)明我國(guó)居民收入分配不均的事實(shí)。在我國(guó)的稅制機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)當(dāng)中，設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的一個(gè)很重要的目的就是發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能。從我國(guó)目前的實(shí)</

32、p><p>　　4.我國(guó)個(gè)人所得稅征管模式現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)人口眾多，個(gè)人所得稅征收較為困難，特別是農(nóng)村人口，征收個(gè)人所得稅基本無(wú)法實(shí)現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004 年，我國(guó)個(gè)人所得稅收入 1737.1 億元，其中 54.13%來(lái)自于工薪所得38。即在個(gè)人所得稅的構(gòu)成當(dāng)中，工薪所得占據(jù)了一半的比例，這也與我國(guó)個(gè)人所得稅收入大多來(lái)自城鎮(zhèn)人口的實(shí)際相符。在實(shí)際征管措施方面，我國(guó)個(gè)所得稅由地方稅務(wù)

33、局征收，采取自行申報(bào)和代扣代繳兩種征管辦法。代扣代繳制度保證了源泉課稅，在保證稅收不流失方面起到了重要作用。但由于我國(guó)并沒(méi)有建立個(gè)人申報(bào)制度下的法律法規(guī)，個(gè)人自主納稅意識(shí)不強(qiáng)、沒(méi)有完善的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度、個(gè)人銀行賬戶控制不嚴(yán)、社會(huì)流通主要以現(xiàn)金方式等原因，自行申報(bào)制度收效并不明顯。</p><p>　　四、我國(guó)個(gè)人所得稅缺失公平的原因及表現(xiàn)</p><p>　　4.1稅前費(fèi)用扣除額的不公平

34、</p><p>　　4.1.1稅前費(fèi)用扣除額的概念和作用</p><p>　　個(gè)人如同公司一樣,為掙取收入說(shuō)所得必須指出一定的費(fèi)用,這些費(fèi)用一般應(yīng)從應(yīng)稅收入或所得扣除,這就是稅前費(fèi)用扣除額"費(fèi)用扣除額通常包括必要費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用"必要費(fèi)用是指納稅人為獲取收入而發(fā)生的一切費(fèi)用,又稱為事業(yè)經(jīng)費(fèi)或業(yè)務(wù)成本,必要費(fèi)用扣除的作用:一是避免課稅涉及到投資回收部分,以體現(xiàn)所得稅是對(duì)凈

35、所得課稅這一基本原則;二是規(guī)定多少不等的費(fèi)用開支以直接影響稅負(fù)的高低,從而作為貫徹某些經(jīng)濟(jì)政策的手續(xù)"6生計(jì)費(fèi)用是指滿足最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),生計(jì)費(fèi)用扣除能使所得稅負(fù)擔(dān)比較合理,比較有彈性地進(jìn)行收入分配"</p><p>　　目前我國(guó)費(fèi)用扣除方法實(shí)行的是標(biāo)準(zhǔn)扣除法,即分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額扣除和定率扣除"一類是工資，薪金所得等,采用定額扣除,每月扣除2000元"另一類是勞務(wù)

36、報(bào)酬，稿酬所得等,采用定額和定率相結(jié)合的辦法,每次收入4000元以下的,定額扣除800元;每次收入4000元以上的,定率扣除20%"((個(gè)人所得稅法6第六條規(guī)定,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算:</p><p>　　一.工資，薪金所得,以每月收入額減除費(fèi)用貳仟元后的余額,為應(yīng)納稅所得額" </p><p>　　二.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除成本，費(fèi)用

37、以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額"</p><p>　　三.對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)，承租經(jīng)營(yíng)所得,以每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅所得額"</p><p>　　四.勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)四千</p><p>　　元的,減除費(fèi)用八百元;四千元以上的,減除百分之二十的費(fèi)用,其余額為

38、應(yīng)納稅所得額"</p><p>　　五.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額,為應(yīng)納稅</p><p><b>　　所得額"</b></p><p>　　六.利息，股息，紅利所得,偶然所得和其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額"</p><p>　　4.1.2固定稅

39、前費(fèi)用扣除額的不公平</p><p>　　我國(guó)稅法中的稅前費(fèi)用扣除額不管是定額扣除還是定率扣除,都沒(méi)有充分考慮個(gè)人實(shí)際發(fā)生的生計(jì)費(fèi)用和其他費(fèi)用,缺乏彈性,而且費(fèi)用扣除額每年基本不變,沒(méi)有考慮到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展,通貨膨脹等因素,這就會(huì)出現(xiàn)/虛構(gòu)性收入問(wèn)題0和/收入組別自然提高問(wèn)題0"了例如:1994一2005年工資薪金稅前費(fèi)用扣除額一直是800元,但十年前一般的青菜是2元/斤以下,2005年是3元/斤,上

40、漲了50%,很顯然同樣的800元在十年前和現(xiàn)在的購(gòu)買力差別很大,所以稅前費(fèi)用扣除額沒(méi)有與物價(jià)指數(shù)聯(lián)動(dòng)是不公平的".</p><p>　　4.1.3統(tǒng)一稅前費(fèi)用扣除額的不公平</p><p>　　我國(guó)稅法中費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)都是針對(duì)收入者個(gè)人而言的,沒(méi)有充分考慮納稅人是否結(jié)婚,是否有撫養(yǎng)人口以及撫養(yǎng)人口的多少,是否有老人，殘疾人,以及相關(guān)的醫(yī)療，教育和保險(xiǎn)等費(fèi)用,這就會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的稅

41、負(fù)不公平"例如:甲是單身人士,月工資收入4000元,乙是已婚人士,要養(yǎng)小孩和妻子(沒(méi)工作收入),月工資收入同樣是4000元,按照法律規(guī)定,甲和乙在繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候可以享受的費(fèi)用扣除額都是2000元,也就是說(shuō)甲和乙的稅負(fù)是一樣的,這在形式上大家都一樣,是公平的,但實(shí)際上乙的稅負(fù)明顯重于甲,兩人的稅負(fù)實(shí)質(zhì)上是不公平的".</p><p>　　4.1.4特殊群體附加減除2800元費(fèi)用有違公平原則

42、</p><p>　　盡管我國(guó)費(fèi)用扣除額幾經(jīng)修改,但是國(guó)內(nèi)外居民工資薪金稅前扣除還是適用不同標(biāo)準(zhǔn):國(guó)內(nèi)居民稅前扣除人民幣2000元;而中國(guó)境內(nèi)的外籍人員,在國(guó)內(nèi)居民扣除基礎(chǔ)上再扣除人民幣2800元,享受/超國(guó)民0待遇"對(duì)國(guó)內(nèi)居民和外籍人士采用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),這雖然在短期內(nèi)有利于保持政策的連續(xù)性,有利于我國(guó)改革開放的形象,但隨著在我國(guó)外籍人員的不斷增加,如長(zhǎng)期采用這種措施必然產(chǎn)生稅負(fù)的不均衡,影響稅源

43、的完整性"從國(guó)際上看,很少有國(guó)家專門對(duì)外籍人士實(shí)行低稅的政策"根據(jù)國(guó)際慣例,對(duì)外國(guó)的公司和個(gè)人用國(guó)民待遇標(biāo)準(zhǔn),在稅收上應(yīng)該一視同仁"/入世0后的中國(guó),稅收也應(yīng)當(dāng)按WTO規(guī)則體系和國(guó)際慣例進(jìn)行調(diào)整,促進(jìn)稅收公平，公正,消除現(xiàn)行國(guó)內(nèi)外居民納稅的不平等性"</p><p>　　4.1.5費(fèi)用扣除額沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異</p><p>　　個(gè)人所得稅法對(duì)各課

44、稅項(xiàng)目實(shí)行定率或定額扣除,如工資薪金采用定額扣除法,稿酬，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得采用定率扣除法,這是表面公平而事實(shí)上的不公平"如工資薪金項(xiàng)目稅前2000元的扣除標(biāo)準(zhǔn)在北京，上海等東部經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)連基本的生活都保障不了,而如果在西寧，蘭州等西北地區(qū)卻可以過(guò)上小康生活,所以沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀況差異的費(fèi)用扣除額是不公平的"</p><p>　　4.2分類所得稅制的不公平</p><

45、p>　　4.2.1分類所得稅制的概念及特點(diǎn)</p><p>　　我國(guó)的個(gè)人所得稅是采用分類所得稅制,即將個(gè)人收入分類為工資，薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所得以及企事業(yè)單位承包，承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬等十一類所得項(xiàng)目,它是對(duì)納稅人的各類所得項(xiàng)目分別按稅法規(guī)定單獨(dú)分類,按各類收入適用稅率分別計(jì)算征稅,各項(xiàng)所得不再匯總納稅,扣除標(biāo)準(zhǔn)各不相同,也不實(shí)行兩次課征的辦法"</p><p&

46、gt;　　4.2.2分類所得稅制導(dǎo)致勤勞所得課重稅而非勤勞所得課輕稅</p><p>　　我國(guó)之所以選擇分類所得稅,其目的就是讓個(gè)人所取得的不同類型的所得,適用不同的稅率,以利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目的"對(duì)工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬等要付出辛勤勞動(dòng)才能獲得的勤勞所得課以較輕的稅;對(duì)中彩，中獎(jiǎng)這種僅憑運(yùn)氣獲得的非勤勞所得課以較重的稅,即是其中的政策目的"但實(shí)際上,這種政策目的并沒(méi)有實(shí)現(xiàn),出現(xiàn)的卻是與其相悖的對(duì)

47、勤勞所得進(jìn)行稅收懲罰的上述現(xiàn)象"現(xiàn)行個(gè)人所得稅除工資，薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及企事業(yè)單位承包，承租經(jīng)營(yíng)所得(勤勞所得)實(shí)行5%一45%或5%一35%的累進(jìn)稅率外,其他一切所得(非勤勞所得)一律適用20%的比例稅率"工資薪金所得實(shí)行的超額累進(jìn)稅率級(jí)次過(guò)多,最低稅率，邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高"而對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得則實(shí)行比例稅率,不僅稅負(fù)輕,稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制"個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，承包經(jīng)

48、營(yíng)所得對(duì)于工資，薪金所得也存在稅負(fù)偏輕的問(wèn)題"因此,這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)"這不但會(huì)影響按勞分配原則的實(shí)施,而且會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公平"</p><p>　　3.2.3分類所得的稅率設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致不公平</p><p>　　我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率,但其累進(jìn)級(jí)距過(guò)密，累進(jìn)程度的跳躍性過(guò)大,使得工薪收入的

49、月應(yīng)納稅所得額從500元至2000元至5000元的稅率從5%到，10%再到15%,增加10個(gè)百分點(diǎn)"事實(shí)上,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們的收入是逐漸增加,但用于住房，醫(yī)療，教育，就業(yè)，養(yǎng)老方而的支出增幅很大,月應(yīng)納稅所得額500元與2000</p><p>　　元,2000元與5000元己不再是劃分高低收入者的合理界限"目前,在個(gè)人所得稅對(duì)高收入</p><p>　　者調(diào)節(jié)

50、乏力的情況下,這種級(jí)距過(guò)密，累進(jìn)程度過(guò)大的稅率只會(huì)使普通工薪收入者的稅負(fù)增加,從而導(dǎo)致高收入者和工薪收入者之間稅負(fù)的不公平"另外,比較兩工資，薪金所得,個(gè)體工商戶所得及企事業(yè)承包，承租經(jīng)營(yíng)所得的實(shí)際稅率情況可以看出:工資，薪金所得和個(gè)體工商戶所得及企事業(yè)承包，承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅所得額在1萬(wàn)元以下時(shí),其實(shí)際稅率基本一樣;應(yīng)納稅所得額在1萬(wàn)元以上至8萬(wàn)元時(shí),個(gè)體戶所得和承包，承租所得的稅率明顯高于工資，薪金所得;應(yīng)納稅所得額超過(guò)

51、8萬(wàn)元以上時(shí),工資薪金所得的稅率又明顯高于個(gè)體戶所得和承包，承租所得"這表明:當(dāng)收入很低時(shí),兩類所得的性質(zhì)不同,但實(shí)際稅率卻基本無(wú)差異,不符合縱向公平原則;當(dāng)收入很高時(shí),兩類收入的性質(zhì)趨于一致,但實(shí)際稅率卻有所差別,這不符合橫向公平原則"其次,比較工資薪金，勞務(wù)報(bào)酬，財(cái)產(chǎn)租賃，股息紅利，稿酬等所得的實(shí)際稅負(fù)率,經(jīng)計(jì)算如下表:</p><p>　　表1各類所得的個(gè)人所得稅稅負(fù)率比較</p&

52、gt;<p>　　從上表我們可以發(fā)現(xiàn),隨著應(yīng)稅所得的變動(dòng),它們的稅收負(fù)擔(dān)率差距呈不規(guī)則變化,應(yīng)稅所得為4000元及以下時(shí),稅收負(fù)擔(dān)率高低為:股息，紅利偶然所得最高,其次勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得是稿酬所得,再次是工資薪金所得;應(yīng)稅所得為12000元時(shí),工資薪金所得項(xiàng)目的稅負(fù)超過(guò)了稿酬所得的稅負(fù),但仍低于勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得;應(yīng)稅所得達(dá)52000元后,工資薪金所得稅最高,其次是股息，紅利偶然

53、所得，勞務(wù)報(bào)酬所得,再次是特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)租賃所得,第四是稿酬所得"可見,數(shù)量相同，類別不同的所得,其稅負(fù)高低亦不同,而各類所得在不同的收入?yún)^(qū)間,稅負(fù)輕重變化無(wú)序,稅負(fù)公平在此無(wú)法體現(xiàn)"這種差別對(duì)待的稅率政策會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲,給市場(chǎng)運(yùn)行帶來(lái)額外的干擾,不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有序地進(jìn)行"。</p><p>　　4.2.4分類所得稅制給予籌劃空間太大</p>&l

54、t;p>　　從公平角度來(lái)看,對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法,不能掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力,無(wú)法全面地，完整地體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力,會(huì)使那些多渠道取得收入，應(yīng)稅所得總額較大但分屬若干稅目的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕,而使那些收入渠道單一，應(yīng)稅所得總額較小的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重,難以真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平"即使所得總量相同的納稅人,也可能因?yàn)榧{稅人的籌劃措施而造成稅收負(fù)擔(dān)的不同;所得來(lái)源多，綜合收入高的納稅人少納稅,

55、而所得來(lái)源少,收入相對(duì)集中的卻要納較多的稅,不符合支付能力原則"從個(gè)人所得稅的效率來(lái)看,由于對(duì)不同收入項(xiàng)目采用不同的稅率和扣除辦法,造成各項(xiàng)所得的稅收負(fù)擔(dān)不一致,從而誘使納稅人將其收入分解,多次扣除費(fèi)用,以達(dá)到逃稅，避稅的目的,這樣做不但侵蝕和破壞了稅基,導(dǎo)致征管方面的效率低下,還破壞了稅收的公平原則"。</p><p>　　例如甲，乙兩個(gè)納稅人,甲某月獲得收入共為2800元,其中工薪收入為1

56、750元,勞務(wù)報(bào)酬收入為650元,稿酬收入為400元,按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定,甲不納稅"而乙某月工資收入2500元,卻要繳稅25元"這樣,在這種分類稅制模式下,使用多次扣除費(fèi)用的辦法來(lái)合理避稅,將導(dǎo)致稅源流失,不利于和諧社會(huì)的建設(shè)"。</p><p>　　另外,由于我國(guó)實(shí)行分類所得稅,這種方法由于籌劃空間太大容易給富人逃避稅留下了空子,一般來(lái)說(shuō)富人的收入來(lái)源多元化,富人可以運(yùn)用各種手

57、段籌劃甚至隱瞞自己的收入從而逃稅,加上我國(guó)信用支付體系不夠完善,存在大量的現(xiàn)金支付行為,對(duì)此,稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難掌握個(gè)人的收入情況"我國(guó)個(gè)人所得稅來(lái)自工資，薪金所得的稅款占50%左右0,工薪階層成為繳納個(gè)人所得稅的主力軍就是一個(gè)明證"富人大量逃稅不僅造成了稅收的巨額損失,還使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用完全失控,不利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定"。</p><p>　　4.3減免稅規(guī)定，重復(fù)征稅導(dǎo)致的不公平

58、</p><p>　　4.3.1減免稅規(guī)定的不公平</p><p>　　我國(guó)稅法規(guī)定,免納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人所得為:一，省級(jí)人民政府，國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍以上單位,以及外國(guó)組織，國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)，教育，技術(shù)，文化，衛(wèi)生，體育，環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金;二，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;三，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼，津貼;四，福利費(fèi)，撫恤金，救濟(jì)金;五，保險(xiǎn)賠款;六，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)，復(fù)

59、員費(fèi);七，按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部，職工的安家費(fèi)，退職費(fèi)，退休工資，離休工資，離休生活補(bǔ)助費(fèi);八，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館，領(lǐng)事館的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員的所得;九，中國(guó)政府參加的國(guó)際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;十，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得"有下列情形之一的,經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人所得為:一，殘疾，孤老人員和烈屬的所得;二，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的;三，其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批

60、準(zhǔn)減稅的"很顯然,我國(guó)現(xiàn)行5個(gè)人所得稅法6規(guī)定的減征，免征項(xiàng)目過(guò)多,減免政策不規(guī)范,有違稅法的公平原則"。</p><p>　　其次,在實(shí)際工作中還會(huì)經(jīng)常出臺(tái)一些補(bǔ)充減免規(guī)定,減免政策缺乏剛性"減免界定模糊不清,在具體操作中很難掌握尺度"如:福利費(fèi)免稅,原只是限定給個(gè)別困難職工的困難補(bǔ)貼,但是許多企業(yè)利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策,給所有職工發(fā)放福利費(fèi)補(bǔ)貼,逃避納稅;個(gè)人用工資繳納養(yǎng)老保

61、險(xiǎn)時(shí)允許在個(gè)人所得稅前扣除,退休取得養(yǎng)老費(fèi)和退休工資時(shí)再免稅,等于個(gè)人的一份工資取得了雙重稅收優(yōu)惠;外籍人員從/三資0企業(yè)取得的股息免稅,而中國(guó)公民取得的股息要征稅;同是獎(jiǎng)金,對(duì)省，部，軍級(jí)以上部門頒發(fā)的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅,省部級(jí)以下的卻不免稅,這樣既不與國(guó)際接軌,又給認(rèn)定發(fā)獎(jiǎng)單位級(jí)別的工作增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量,同時(shí),易使個(gè)別單位鉆政策空子"對(duì)股票分紅，企業(yè)債券利息征收20%的個(gè)人所得稅9,而對(duì)財(cái)政部發(fā)行的債券和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)

62、行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅,影響了稅制的統(tǒng)一性"還有,我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定:對(duì)富裕戶轉(zhuǎn)讓股票收益,一次收益達(dá)百萬(wàn)，千萬(wàn)元以上不征個(gè)人所得稅,這加劇了貧富差距,影響了社會(huì)和諧"。</p><p>　　4.3.2重復(fù)征稅的不公平</p><p>　　在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅并存的國(guó)家,往往會(huì)引起所得稅法對(duì)股息所得的重復(fù)征稅問(wèn)題,即股份公司在取得利潤(rùn)時(shí)要繳納企業(yè)

63、所得稅,當(dāng)股份公司將稅后利潤(rùn)分配給股東時(shí),股東個(gè)人還要就股息所得繳納個(gè)人所得稅,中國(guó)也不例外"從經(jīng)濟(jì)角度分析,股份公司與股東個(gè)人的資本額與股票價(jià)值以及利潤(rùn)與股息之間,均出于同一經(jīng)濟(jì)源泉"稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)代表真實(shí)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的股份公司資本額征稅,同時(shí)又對(duì)虛擬的資本股票價(jià)值征稅;對(duì)股份公司的利潤(rùn)征稅,同時(shí)又對(duì)來(lái)自股份公司稅后利潤(rùn)的股息征稅,這種對(duì)股息的重復(fù)征稅在稅法理論上屬于經(jīng)濟(jì)重復(fù)征稅.""對(duì)股息所得的經(jīng)濟(jì)性

64、重復(fù)征稅,不但扭曲了稅法的公平正義原則,也扭曲了稅法的效率正義原則"從稅收公平角度看,對(duì)股息所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅將導(dǎo)致公司企業(yè)與非公司企業(yè)不公平的稅收待遇,即公司企業(yè)承擔(dān)企業(yè)所得稅，股東個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅,而獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)等非公司企業(yè)只需承擔(dān)個(gè)人所得稅,從而導(dǎo)致兩類企業(yè)的稅負(fù)不公,影響公司制企業(yè)的發(fā)展"。</p><p>　　4.4稅收征管水平低導(dǎo)致的不公平</p><

65、p>　　4.4.1個(gè)人所得稅的征收情況:高收入者相對(duì)少交稅,工薪階層相對(duì)多交稅</p><p>　　當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅主要是依靠對(duì)行政事業(yè)單位，企業(yè)的工資薪金的課征,這使得主要依靠薪水收入的工薪階層成了納稅的主體"根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2008年上半年全國(guó)稅收總收入完成31425.75億元,同比增長(zhǎng)33.5%,增收7890.94億元"個(gè)人所得稅完成2136.73億元,同比增長(zhǎng)27.2%,占稅收總

66、收入的比重為6.80k"其中,工薪所得稅收入1308.05億元,同比增長(zhǎng)41.2%,比上年同期加快5.8個(gè)百分點(diǎn)"/從已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看,那些被列為高收入人群相對(duì)集中的行業(yè),申報(bào)人數(shù)也相對(duì)較少,工薪階層成為今年個(gè)人所得稅申報(bào)的主力軍,其實(shí)也屬正常0"對(duì)于絕大多數(shù)工薪階層來(lái)說(shuō),工資一般都在銀行卡上,是多是少幾乎/一覽無(wú)遺0,務(wù)部門只要/守株待兔0即可"而在同等的稅收環(huán)節(jié)中,私營(yíng)企業(yè)主，企業(yè)家，電視

67、節(jié)目主持人，影星，歌星，體育明星，時(shí)裝模特等高收入者的收入相對(duì)不透明,使得其所納的個(gè)人所得稅呈下降趨勢(shì)"造成這種現(xiàn)象的主要原因是稅收征管水平低,征管不力,沒(méi)有起到對(duì)真正高收入者收入的調(diào)節(jié)作用,這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)也是不公平的"。</p><p>　　4.4.2征管方式單一,配套措施不健全</p><p>　　目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理水平較低,征收管理的基礎(chǔ)條件較差,征收效

68、果不佳,致使收入流失的現(xiàn)象嚴(yán)重,相當(dāng)一部分高收入者逃避了納稅義務(wù)"這不僅造成財(cái)政收入的損失,也使稅收對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用大打折扣"主要表現(xiàn)在:一是沒(méi)有規(guī)定所有取得所得的個(gè)人均有納稅義務(wù),不利于明確納稅人，扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任"容易出現(xiàn)個(gè)人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入的情況,同時(shí)公民納稅意識(shí)淡薄,不能自行在稅法規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅"二是我國(guó)個(gè)人所得稅征管工作量大,必須有一套嚴(yán)密的征管制度來(lái)保證課征

69、,而目前我國(guó)個(gè)人所得的征管仍停留在手工操作水平上,計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅收征管環(huán)節(jié),尚未形成以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段,社會(huì)協(xié)稅，護(hù)稅功能不強(qiáng)"三是我國(guó)沒(méi)有建立全國(guó)性的個(gè)人納稅編碼和一個(gè)有效的個(gè)人收入監(jiān)控系統(tǒng),各省市個(gè)人收入狀況很難實(shí)現(xiàn)共享,個(gè)人收入的實(shí)名制目前還無(wú)法推行,個(gè)人的現(xiàn)金收入基本上處于無(wú)法監(jiān)管的狀態(tài),這一切都無(wú)形中增大了稅收征管的難度"四是稅務(wù)部門在人員，機(jī)構(gòu)，征管手段等方面存在與形勢(shì)發(fā)展不相適應(yīng)

70、的問(wèn)題"目前全國(guó)稅務(wù)人員不少,但真正致力于個(gè)人所得稅征繳的人才卻有限,而且多數(shù)稅務(wù)人員忽視個(gè)人所得稅的征管,有怕</p><p>　　五、西方發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度及啟示</p><p>　　5.1 國(guó)外個(gè)人所得稅的比較與借鑒</p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，收入分配差距問(wèn)題日益突出，改革個(gè)人所得稅就顯得尤為重要，在探索過(guò)程中，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行

71、橫向比較十分重要。許多西方國(guó)家已經(jīng)建立了以個(gè)人所得稅為主，以遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅為輔的稅收調(diào)控體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的整體調(diào)節(jié)作用。下面以美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、日本等發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家為例，從這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的實(shí)際來(lái)考察發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅調(diào)控的方法、政策和實(shí)踐，研究他們個(gè)人所得稅的的設(shè)計(jì)，從中獲得一些對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的改革和完善有借鑒價(jià)值的啟示和經(jīng)驗(yàn)。</p><p><b>　

72、　5.1.1 美國(guó)</b></p><p>　　美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的比較完善的稅制，其特點(diǎn)主要有：第一，從稅制模式上看，美國(guó)個(gè)人所得稅屬于典型的綜合征收制，即對(duì)納稅人全年各種不同來(lái)源的應(yīng)稅所得綜合起來(lái)，扣除相應(yīng)的不予計(jì)列項(xiàng)目、分項(xiàng)扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅，這種稅制能夠反映納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力，體現(xiàn)了稅收的公平原則；第二，應(yīng)稅收入不僅包括工資薪金、利息、股息、租

73、金收入，而且還包括從有價(jià)證券和其他財(cái)產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的資本利得、獎(jiǎng)金、版權(quán)收入、部分私人養(yǎng)老金收益以及凈賭博收益，這樣較寬的稅基不僅突出了個(gè)人所得稅的主體地位，而且使得降低邊際稅率成為可能；第三，美國(guó)目前實(shí)行的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，且按照每個(gè)納稅人家庭的不同情況規(guī)定了四種稅率表，分別適用于單身納稅人、已婚聯(lián)合申報(bào)納稅人、已婚單獨(dú)申報(bào)納稅人和戶主納稅人，以此來(lái)減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過(guò)快增長(zhǎng)，最基本的原則是多收入者多交稅，收入低的先交

74、稅后退稅①；第四，稅前扣除制度由標(biāo)準(zhǔn)（或分項(xiàng)）扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額兩部分構(gòu)成，其中個(gè)人寬免額考慮了家庭贍養(yǎng)人口情況，消除了因家庭負(fù)擔(dān)不同而造成的實(shí)際稅負(fù)不公平，且標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目和個(gè)人寬免額每年根據(jù)通貨膨脹因</p><p><b>　　5.1.2 英國(guó)</b></p><p>　　英國(guó)是世界上實(shí)行個(gè)人所得稅最早的國(guó)家，1798 年開始提出，經(jīng)過(guò) 200 多年的發(fā)展，已經(jīng)

75、成為當(dāng)今世界上較全面、較系統(tǒng)和較成熟的一套個(gè)人所得稅制。其特點(diǎn)主要有：第一，英國(guó)的個(gè)人所得稅制模式采用綜合制，即把納稅人在一年內(nèi)的各種不同來(lái)源、不同形式的所得全部累加在一起，經(jīng)過(guò)各種扣除之后按其余額進(jìn)行征收；第二，英國(guó)的課稅范圍比較廣，不僅包括工資薪金、退休養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金、經(jīng)營(yíng)所得。偶然所得等現(xiàn)金收入，還包括公司為雇員提供的住房、汽車等非現(xiàn)金收入，體現(xiàn)了“寬稅基，低稅率”的原則；第三，英國(guó)的稅法規(guī)定，凡在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住 183

76、天以上或者雖然在一個(gè)納稅年度內(nèi)居住英國(guó)不到半年但連續(xù) 4 年以上每年來(lái)訪英國(guó)大于 3 個(gè)月的人，為中國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人①，這與我國(guó)對(duì)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是不同；第四，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，其依據(jù)收入的高低適用三檔稅率，即 10%的低稅率、22%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和 40%的高稅率②；第五，法定扣除項(xiàng)目由兩部分組成：一是費(fèi)用扣除，即納稅人為取得所得收入所必須付出的有關(guān)費(fèi)用；二是生計(jì)扣除（稅收寬免），主要是為了保證納稅人的基本生活

77、需要，包括本人生計(jì)及贍養(yǎng)家庭等</p><p><b>　　5.1.3 德國(guó)</b></p><p>　　德國(guó)個(gè)人所得稅制的特點(diǎn)主要包括：第一，個(gè)人所得稅采用綜合累進(jìn)稅制，即在綜合總收入的基礎(chǔ)上，給予各種項(xiàng)目的收入扣除額綜合總收入與收入扣除額形成的征稅系數(shù)，再通過(guò)起征點(diǎn)（免征額）按五級(jí)累進(jìn)制征收個(gè)人所得稅；第二，通過(guò)詳盡具體的條款規(guī)范以實(shí)物好處行式存在的個(gè)人所得，把它

78、納入所得稅的范圍，例如公車私用、食堂補(bǔ)貼、獲得本企業(yè)的免費(fèi)或減價(jià)的實(shí)物和產(chǎn)品等，從而杜絕了灰色收入③；第三，在征稅基數(shù)上，所得稅分五級(jí)累進(jìn)制，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，如通貨膨脹率，進(jìn)行不定期的年度調(diào)整；第四，個(gè)人所得稅的征收方式主要是先行繳付（代扣和自繳）和事后繳納（以年度平衡后繳納或定額繳納），一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于定額所得稅，由于時(shí)間上的原因不能準(zhǔn)確計(jì)算，可事先推算數(shù)額征收或事后繳納；對(duì)于比例稅的征收只能先行繳納，在第二年按比例稅收的稅收額度進(jìn)

79、行退稅，此外，還采用了稅卡制度，可衡量個(gè)人對(duì)社會(huì)作出的貢獻(xiàn)并合理計(jì)算社會(huì)返回納稅人的福利待遇（如失業(yè)金、養(yǎng)老金）。</p><p><b>　　5.1.4 日本</b></p><p>　　日本的個(gè)人所得稅制度具有以下特點(diǎn)：第一，實(shí)行綜合所得稅制，以分類征收為補(bǔ)充，即對(duì)工薪所得、營(yíng)業(yè)所得、紅利所得、不動(dòng)產(chǎn)所得及雜項(xiàng)所得進(jìn)行綜合課稅，而對(duì)某些特殊所得如利息所得、山林所得

80、及小額紅利所得等實(shí)行源泉分離課稅，源泉征稅后不再計(jì)入綜合課稅總額中，實(shí)際上具有了分類課稅的特性①；第二，稅率方面以超額累進(jìn)稅率為主，比例稅率為輔，對(duì)綜合課稅所得及實(shí)行分離課稅的山林所得適用 4 級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)其他實(shí)行源泉分離課稅的所得單獨(dú)規(guī)定相應(yīng)的比例稅率，體現(xiàn)政府對(duì)不同所得的調(diào)控和管理手段；第三，工薪所得扣除實(shí)行超額累退比率制來(lái)確定扣除額，既體現(xiàn)了收入與費(fèi)用支出正相關(guān)的關(guān)系，又對(duì)高收入者的費(fèi)用扣除進(jìn)行了一定程度的限制，這種扣除方

81、法是日本個(gè)人所得稅制的一大特點(diǎn)；第四，有針對(duì)性地進(jìn)行稅收抵免，這種方法與稅前扣除相比，對(duì)納稅人的負(fù)擔(dān)影響更加直接和明顯。</p><p>　　5.1.5 發(fā)達(dá)國(guó)家稅制實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)借鑒</p><p>　　以上四個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度之所以很完備，與其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和較寬的稅基是分不開的，而我國(guó)由于目前正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各方面的發(fā)展水平并不高，個(gè)人收入差距過(guò)大的不合

82、理現(xiàn)象需要逐步改善，但是不能完全照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制度，應(yīng)該借鑒其先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身發(fā)展水平對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革。</p><p>　?。?）選擇適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的混合所得稅制我國(guó)目前的分類所得課稅模式已經(jīng)凸顯缺陷，改革稅制模式已勢(shì)在必行，但是在目前的情況下，完全放棄分類所得課稅模式也是不現(xiàn)實(shí)的，這樣可能會(huì)造成稅源的失控或稅收流失?？紤]到目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平等實(shí)際情況，為了增強(qiáng)個(gè)人所得

83、稅的公平性和可操作性，可考慮采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，待條件和時(shí)機(jī)成熟時(shí)再向綜合所得稅制過(guò)渡。雖然這種稅制模式比分類所得稅制復(fù)雜一些，但是比綜合所得稅制簡(jiǎn)單，它不僅可以保持傳統(tǒng)上的稅源扣繳的方法，而且又能通過(guò)簡(jiǎn)單的附加稅負(fù)體現(xiàn)支付能力原則，增強(qiáng)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí)。</p><p>　?。?）擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)</p><p>　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)

84、展和生活水平的不斷提高，居民的收入來(lái)源更加多樣化，稅法規(guī)定的 11 個(gè)稅目已經(jīng)不能準(zhǔn)確全面的說(shuō)明個(gè)人所得稅的征收對(duì)象，應(yīng)科學(xué)的界定個(gè)人所得稅的征收對(duì)象，合理擴(kuò)大征收范圍，增加個(gè)人所得稅收入在稅收收入中的比重，充分發(fā)揮其對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用；另外，目前實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，由于沒(méi)有考慮到納稅人的綜合收入水平，直接影響到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和稅款繳納的合理性，因此，基于全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向以及當(dāng)前我國(guó)收入分配的現(xiàn)狀，我國(guó)應(yīng)適時(shí)的調(diào)整稅

85、率結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)。</p><p>　?。?）費(fèi)用扣除指數(shù)化</p><p>　　規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，體現(xiàn)以人為本的宗旨。根據(jù)我國(guó)國(guó)情并借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)個(gè)人所得稅的扣除額應(yīng)該根據(jù)工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并允許物價(jià)指數(shù)偏高地區(qū)生計(jì)費(fèi)用適當(dāng)上浮，以避免通貨膨脹的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，另外

86、費(fèi)用扣除還應(yīng)考慮納稅人的家庭結(jié)構(gòu)狀況，區(qū)分納稅人的婚姻狀況、撫養(yǎng)子女和老人狀況等，以符合我國(guó)整體的收入水平，同時(shí)保護(hù)弱勢(shì)群體的利益。由于我國(guó)幅員遼闊，應(yīng)該根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市的實(shí)際情況確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收公平的目標(biāo)。</p><p>　　4）完善稅收征管模式</p><p>　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和居民收入的持續(xù)增對(duì)稅收征管提出了更高的要求，稅收征管要逐步實(shí)現(xiàn)

87、專業(yè)化和現(xiàn)代化，以減少?gòu)恼鞴苌弦鸬氖杖敕峙洳还?。第一面，建立?jì)算機(jī)征管系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)完成稅務(wù)登記、稅款征收、完稅注銷、資料報(bào)關(guān)等工作，對(duì)個(gè)人所得稅征收管理的全過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)控；第二，推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度，建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案，對(duì)納稅人的收入以及與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理；第三，實(shí)行納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，這需要納稅人和扣繳義務(wù)人增強(qiáng)納稅意識(shí)，對(duì)不履行納稅人義務(wù)的納稅人，要采取嚴(yán)格措施，加

88、大處罰力度，增大其偷稅、漏稅的風(fēng)險(xiǎn)成本。</p><p>　　六、改革我國(guó)個(gè)人所得稅制的對(duì)策及建議</p><p>　?。?）實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的稅制模式</p><p>　　稅制的選擇，稅法的制定，既要從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，著眼于現(xiàn)實(shí)，使之與當(dāng)前的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、國(guó)民素質(zhì)相適應(yīng)，又要有長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，著眼于未來(lái)，適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。目前，綜合所得稅制或混合所得稅制在世界上普

89、遍被采用，而很少有國(guó)家實(shí)行純粹的分類所得稅制。分類所得稅制模式在我國(guó)的實(shí)踐表明，這種課稅模式在缺乏彈性的同時(shí)，又加大了征稅成本，暴露出諸多弊端。但是，對(duì)于一種新模式的采用不可能完全放棄舊模式，應(yīng)該有個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，稅制也是如此。因此，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，個(gè)人所得稅制度應(yīng)實(shí)行以綜合所得稅制為主、分類所得稅制為輔的課稅模式，對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等

90、具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入采用綜合征收，而對(duì)于投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的所得，如特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，仍按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。這種混合所得稅制既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分稅制可能出現(xiàn)的漏洞，又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，并對(duì)某些地區(qū)實(shí)施區(qū)別對(duì)待政策，更好的體現(xiàn)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。另外，實(shí)行混合所得稅制，還有利于解決稅收征管中</p><p>　　（2）簡(jiǎn)化級(jí)次，降低稅率

91、</p><p>　　針對(duì)中國(guó)現(xiàn)階段收入分配中出現(xiàn)的地區(qū)差距、行業(yè)差距、城鄉(xiāng)差距、高低收入者之間的收入差距拉大問(wèn)題，個(gè)人所得稅改革的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是減輕或者免除低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，加大高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)中等收入者實(shí)行低稅率政策。在設(shè)計(jì)具體的稅率和級(jí)距時(shí)，應(yīng)本著減少級(jí)距，適當(dāng)降低邊際稅率的原則。首先，在總體上實(shí)行超額累進(jìn)稅率與比例稅率并行，以超額累進(jìn)稅率為主的稅率結(jié)構(gòu)，如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使

92、用費(fèi)、稿酬、利息等；其次對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的專業(yè)性、經(jīng)常性所得，設(shè)計(jì)一套相同的超額累進(jìn)稅率。具體建議為：一是對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬（同屬勞務(wù)所得）所得適用統(tǒng)一的稅率，在提高個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實(shí)行5%的低稅率，以減少或免除對(duì)低收入者的稅負(fù)；最高邊際稅率降為30%—35%，超額累進(jìn)稅率檔次減少至3—5檔；二是對(duì)非勞動(dòng)所得，仍實(shí)行比例稅率，但可適當(dāng)提高征收比例，必要時(shí)采取加成征收的辦法。同時(shí)，取消現(xiàn)行按月、按次征稅的方法，

93、實(shí)行按月預(yù)繳、年終匯算清繳，這樣既可以保證稅款的及時(shí)、均衡入庫(kù)，防止透漏稅款行為的發(fā)生，又有利于公平負(fù)稅。</p><p>　　（3）確定合理的征收范圍</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民的個(gè)人收入由過(guò)去的單一所得向多樣化發(fā)展， 而目前中國(guó)個(gè)人所得稅的征收范圍卻相對(duì)較窄。在目前的情況下，如對(duì)一些新形式所得不征稅，不僅會(huì)影響財(cái)政收入，而且不利于調(diào)節(jié)人們的收入水平；如對(duì)各種所得的分類

94、不科學(xué)，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)分布不合理，則會(huì)影響當(dāng)前個(gè)人所得稅政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，為了進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅規(guī)模，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)合理確定個(gè)人所得稅的征收范圍：第一，明確統(tǒng)一工資制度外的各種名目、形式的工薪性質(zhì)的補(bǔ)貼、福利收入，均應(yīng)計(jì)入工資薪金所得征稅，其次，將財(cái)產(chǎn)繼承所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、住房補(bǔ)貼、公費(fèi)醫(yī)療、兒童入托、公費(fèi)消費(fèi)以及單位提供的實(shí)物福利等計(jì)入個(gè)人的收入中，納入征稅范圍。總之，應(yīng)在合理、可行的范圍內(nèi)，逐步擴(kuò)大個(gè)人所得稅

95、的征收范圍。</p><p>　?。?）合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)合理在一定程度上成為衡量個(gè)人所得稅稅制水平高低的重要因素。一般來(lái)說(shuō)，確定“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”應(yīng)考慮幾方面的因素：一是基本生活需要，二是通貨膨脹因素，三是和收入分配制度改革相關(guān)的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等制度的改革，四是教育支出，而我國(guó)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的改革，應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、居民個(gè)人收入分配情況、

96、物價(jià)水平以及個(gè)人所得稅發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略來(lái)綜合的考慮。在征收個(gè)人所得稅前，應(yīng)對(duì)納稅人采取必要的費(fèi)用扣除，其中包括生計(jì)費(fèi)用和必要費(fèi)用，另外，還要充分考慮物價(jià)、地區(qū)間差異等因素，其中生計(jì)費(fèi)用應(yīng)充分考慮到納稅人的實(shí)際情況，如贍養(yǎng)人口、年齡、健康狀況、婚否、殘疾、老人等。為體現(xiàn)個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能和稅收的公平性和合理性，合理確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)掌握以下幾個(gè)原則：一是負(fù)擔(dān)能力原則，要根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口情況和基本生活需要確定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，因人而異；二是要考

97、慮納稅人家庭以及本人的教育培訓(xùn)費(fèi)用，同時(shí)與失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房等制度相配合，因事而異；三是要考慮到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，允許各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平、消費(fèi)水平調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)，因地而異；四是實(shí)行費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“指數(shù)化”，即將扣除費(fèi)用與物價(jià)指數(shù)掛鉤，根據(jù)零售</p><p>　　（5）建立有效的征管機(jī)制</p><p>　　個(gè)人所得稅是一個(gè)實(shí)施條件極為嚴(yán)格、征管要求很高的稅種。征收管理能力越強(qiáng)，個(gè)

98、人所得稅收入必然增加，調(diào)節(jié)收入分配的作用也能得到更好的發(fā)揮。因此，要改進(jìn)目前落后的征管狀況，建立起適應(yīng)個(gè)人所得稅功能發(fā)揮的現(xiàn)代化征收管理體系。第一，實(shí)行稅務(wù)編碼制度，以納稅人的身份證作為唯一的稅號(hào)編碼，通過(guò)稅號(hào)，健全個(gè)人稅務(wù)檔案，為計(jì)算機(jī)集中處理個(gè)人所得稅的納稅事項(xiàng)提供了良好的基礎(chǔ)，有效地控制和審核納稅人的納稅申報(bào)；第二，建立雙向申報(bào)制度，既要求納稅人如實(shí)全面申報(bào)其全年收入情況，又要求納稅人的雇主將支付給納稅人的收入情況向稅務(wù)部門如實(shí)申

99、報(bào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人收入狀況的雙重源泉監(jiān)控；第三，完善個(gè)人儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，實(shí)現(xiàn)全國(guó)電腦聯(lián)網(wǎng)，金融、戶籍管理和稅務(wù)等部門協(xié)調(diào)配合，信息共享，對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)狀況有全面的掌握；第四，提高納稅人自覺納稅意識(shí)，逐步建立起覆蓋全社會(huì)的信譽(yù)檔案平臺(tái)，并且與銀行、證券交易廳等金融機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，做到信息公開，一旦個(gè)人或單位發(fā)生偷逃稅，就將被計(jì)入檔案，影響其經(jīng)營(yíng)的繼續(xù)，從而形成對(duì)納稅人的強(qiáng)大震懾力；第五，提高稅務(wù)人員綜合素質(zhì)，組建專業(yè)高效隊(duì)伍。綜上所述，我國(guó)個(gè)人所得

100、稅制的設(shè)計(jì)既要與當(dāng)前國(guó)情相適應(yīng)，又要符合我國(guó)經(jīng)</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)</b></p><p><b>　　專著類：</b></p><p>　　【1】 W·配第：《賦稅論》，北京，商務(wù)印書館，1987 年。</p><p>　　【2】 J·M·凱恩

101、斯：《就業(yè)、利息和貨幣通論》，北京，商務(wù)印書館，1996 年。</p><p>　　【3】 P·A·馬斯格雷夫等：《美國(guó)財(cái)政理論與實(shí)踐》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，</p><p><b>　　1987 年。</b></p><p>　　【4】 D·李嘉圖：《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)及賦稅原理》，商務(wù)印書館，1976 年。</p

102、><p>　　【5】 A·?？怂固梗骸豆藏?cái)政學(xué)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1983 年。</p><p>　　【6】 A·B·阿特金森、J·E·斯蒂格里茨：《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，上海，三聯(lián)書店，</p><p>　　上海人民出版社，1995 年。</p><p>　　【7】 A·斯密：《國(guó)民財(cái)富

103、的性質(zhì)和原因的研究》，商務(wù)印書館，1981 年。</p><p>　　【8】 哈維·羅森：《財(cái)政學(xué)》，北京，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000 年。</p><p>　　【9】 阿瑪?shù)賮?#183;森：《以自由看待發(fā)展》，北京，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004</p><p><b>　　年。</b></p><p>