納稅籌劃問題研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　畢業(yè)論文（設計）</b></p><p>　　題 目（中）xx公司</p><p><b>　　納稅籌劃問題研究</b></p><p>　?。ㄓⅲ〨uangzhou YouChang Education </p><p>　　Technology Co., LTD.

2、 Tax planning problems</p><p>　　學生姓名_______ ________</p><p>　　專業(yè)班級_____市場分析(四)班__</p><p>　　導師姓名___ _ _________</p><p><b>　　二○一一年四月</b></p><p>

3、<b>　　目 錄</b></p><p>　　摘 要..................................................................Ⅰ</p><p>　　第1章 前言.............................................................1</p>

4、;<p>　　1.1 研究的背景和意義1</p><p>　　1.2 研究的基本內容與擬解決的主要問題1</p><p>　　1.3 研究的方法與技術路線................................................1</p><p>　　1.4 本章小結 .............................

5、..............................1</p><p>　　第2章 納稅籌劃的概述3</p><p>　　2 .1 納稅籌劃的概念3</p><p>　　2.1.1 納稅籌劃含義的背景..3</p><p>　　2.2 納稅籌劃應具備的條件4</p><p>　　2.2.1 納稅籌劃應具

6、備的條件.4</p><p>　　2.3 理解納稅籌劃的職能和作用.6</p><p>　　2.3.1 納稅籌劃的主要職能.6</p><p>　　2.3.2 納稅籌劃的作用6</p><p>　　2.4 納稅籌劃的目標和意義................................................7

7、 </p><p>　　2.5 納稅籌劃的原則......................................................8 </p><p>　　2.6 本章小結 ....................................................

8、.......8</p><p>　　第3章 納稅籌劃的理論基礎10</p><p>　　3.1 納稅籌劃的實施步驟10</p><p>　　3.2 納稅籌劃的方法選擇11</p><p>　　3.3 納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別.........................................16

9、 </p><p>　　3.4 本章小結...........................................................16</p><p>　　第4章 公司經營活動納稅籌劃17</p><p>　　4．1 公司的背景和經營性質.................................

10、..............17 </p><p>　　4.2 公司涉及的稅種籌劃方法17</p><p>　　4.3 本章小結20</p><p>　　第5章 公司納稅籌劃的策略21</p><p>　　5.1 公司的納稅籌劃策略...................

11、..............................21</p><p>　　5.2 公司內員工個人所得稅的納稅籌劃案例.................................23</p><p>　　5.2.1 工資、薪金所得的稅收籌劃.........................................23</p><p>　　5.

12、2.2 均衡發(fā)放工資和基本獎金，年終一次性發(fā)放全年獎金可節(jié)稅.............24</p><p>　　5.3 本章小結...........................................................25</p><p>　　第6章 結束語....................................................

13、.... 26</p><p>　　參考文獻.............................................................. 26</p><p>　　致 謝................................................................ 27</p><p>　　附 錄

14、................................................................ 28</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　由于席卷全球的國際金融危機，給企業(yè)的發(fā)展帶來了前所未有的困難，許多企業(yè)在掙扎中求得生存和發(fā)展。在這種形勢下，如何最大限度地實現企業(yè)價值最大化的財務目標，是擺在每一個企業(yè)

15、面前的一項重要而緊迫的課題。企業(yè)實現價值最大化的途徑分為兩類，一類是開源，一類是節(jié)流。納稅籌劃是企業(yè)節(jié)約支出，實現價值最大化的一項重要措施。短期內，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。</p><

16、p>　　關鍵詞： 經濟效益，納稅籌劃，應對策略</p><p>　　Abstract: </p><p>　　Because the sweeping the globe international financial crisis, to the enterprise's development has brought an unprecedented difficult

17、ies .Many enterprises in the struggle for survival and development. In this situation, how to maximize the maximizing the value of financial goals, person in front of each enterprise is an important and urgent task. Ente

18、rprises to achieve maximum value approach are divided into two kinds, one kind is open source, one kind is throttling. Tax planning is the enterpri</p><p>　　Keywords： Economic benefit , Tax planning ， strat

19、egies </p><p><b>　　第1章 前言</b></p><p>　　1 .1 研究的背景和意義</p><p>　　企業(yè)進行納稅籌劃對經濟利益的一種追求是必然的，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，特別是我國加入WTO后，納稅籌劃已經成為企業(yè)生產經營活動的一個十分重要的組成部分。而2009年以來，由于全球金融危機的影響面不斷擴大，致使

20、國內大部分行業(yè)受到了嚴重的沖擊，同時引起了政府收入的大幅縮水，由此造成的結果是各地稅收征管、檢查力度不斷加強，這給企業(yè)的經營納稅帶來了很大的挑戰(zhàn)。特別是新的《企業(yè)所得稅法》、新《增值稅暫行條例》實施后，因為各項配套政策還沒有完善，企業(yè)的生產經營將面臨巨大的納稅風險。那么合理運用稅收優(yōu)惠政策，制定一套或多套納稅籌劃方案，并在多變的經營情況下選擇最優(yōu)的納稅方案，從而降低納稅負擔，避免納稅風險，使企業(yè)達到效益最大化顯得尤其重要。</p&

21、gt;<p>　　1 .2研究的基本內容與擬解決的主要問題</p><p>　　本文研究的主要內容包括：納稅籌劃的基本理論；納稅籌劃的概述；納稅籌劃的概念；理解納稅籌劃應具備的條件；理解納稅籌劃的職能和作用；納稅籌劃的目標和意義；納稅籌劃的原則；納稅籌劃的實施步驟；納稅籌劃的方法選擇；根據理論知識和企業(yè)的經營范圍，要解決對xx公司目前的需要納稅的稅種進行的稅收籌劃問題的研究。使得該公司能夠合理籌劃納

22、稅，降低成本，增加生存空間，并提出使得該公司的利益達到最大化的最優(yōu)納稅籌劃方案。</p><p>　　1 .3研究的方法與技術路線</p><p>　　企業(yè)納稅籌劃問題研究的方法：第一，要充分理解納稅籌劃的理論知識，如:納稅籌劃的概念；納稅籌劃的意義；納稅籌劃的特點和原則等。第二，分析與xx公司相類似的企業(yè)的納稅問題，以及借鑒其他公司的納稅籌劃方案，對公司進行具體的研究。第三，根據新的稅法

23、調整下，對本公司的需要交納的稅費種類進行詳細的案例分析并提出相應的有效的納稅籌劃策略。</p><p><b>　　1.4本章小結</b></p><p>　　本章主要是對納稅籌劃研究的背景、意義、納稅籌劃研究的基本內容與擬解決的主要問題進行了論述。同時，也對納稅籌劃研究的方法與技術路線進行了概括。只有了解了背景才知道為什么會出現納稅籌劃即了解納稅籌劃產生的經濟環(huán)境，

24、才能有針對性提出改變企業(yè)現狀，讓企業(yè)長久穩(wěn)定發(fā)展的解決辦法。預測企業(yè)進行納稅籌劃將會產生什么樣的意義和結果，才能評價與對比實施納稅籌劃前后的價值。</p><p>　　第2章 納稅籌劃的概述</p><p>　　2 .1納稅籌劃的概念</p><p>　　2.1.1 納稅籌劃含義的背景</p><p>　　目前關于納稅籌劃的表述，國內和國外

25、稅收理論研究者和稅收實踐者都各抒己見，百家爭鳴，但對此并沒有權威而統(tǒng)一的說法。 </p><p>　　美國南加州W.B.梅格斯博士在其《會計學》中說：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納盡可能低稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃目標之所在。”“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃?！?</p&g

26、t;<p>　　然而國內的學者從納稅籌劃的方法入手將納稅籌劃歸納為“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為?！?</p><p>　　盡管國內國外對納稅籌劃的表述不盡相同，但都包含以下四方面的意思： </p><p>　?。?）納稅籌劃行為的合法性或“非違法性”。合法性一方面是指納稅籌劃不違反現行的國家稅收法律、法規(guī)，只

27、在法律、法規(guī)許可的范圍內進行；另一方面納稅籌劃在其結果上也符合立法者的立法意圖。合法性是納稅籌劃的最本質的特征，也是納稅籌劃區(qū)別于一切稅收欺詐行為的根本標志。 “非違法性”主要是指有的納稅籌劃行為不與法律條文直接相抵觸，在一定程度上與立法者的立法意圖相背離，但是符合“法無明文規(guī)定者不為罪”，“法無明文規(guī)定者不罰”的原則。合法性或“非違法性”都是充分利用法律上的空白和漏洞減少稅收成本的行為，自然也包括避稅籌劃。 </p>&

28、lt;p>　?。?）納稅籌劃時間的事前性。納稅行為相當于經濟行為而言，具有滯后性的特點。納稅籌劃的事前性是指納稅籌劃人對各項納稅事宜要事先做出安排,在各項經營活動發(fā)生之前就把納稅當作一個內在的成本做出考慮。如企業(yè)收益實現后，才進行繳納所得稅的計算；企業(yè)實現銷售后，才有增值稅等流轉稅的納稅義務。這樣，從客觀上為納稅人提供了納稅義務發(fā)生前做出事先安排的可能性。因為一種納稅行為產生后對應一種納稅義務，如果事后想改變這種納稅行為，那便涉嫌

29、違法。 </p><p>　?。?）納稅籌劃現實的目的性。納稅籌劃的目的就是合理合法的減少稅收成本，取得相應的收益。因為企業(yè)在日常經營過程中，稅收成本只是其中的一個因素。在進行投資、經營決策時，除了要考慮稅收因素外，還必須考慮其他多方面因素，權衡輕重，趨利避害，以達到納稅人整體利益最大化的目的。納稅籌劃著眼于納稅人長期利益穩(wěn)定增長，并不局限于某個具體的稅種利益得失。</p><p>　?。?/p>

30、4）納稅籌劃的行為主體是納稅人。納稅籌劃從意義上來說，根本不同于征稅機關的征稅行為，征稅機關是服務于稅收收入最大化目標。然而納稅籌劃是納稅人或其代理人將其所掌握的稅收知識、會計知識、法學知識、財務管理知識等綜合知識應用到日常經營行為中，其目的就是在合理合法的前提下，將其稅收成本最小化。因此，納稅人和征稅機關的行為服務的目標是不一樣的。 </p><p>　　綜上所述，可以將納稅籌劃歸納為：稅收籌劃是指納稅人或其代

31、理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以其降低稅收成本服務于企業(yè)價值最大化的經濟行為。包括：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉嫁籌劃和涉稅零風險。 </p><p>　　2 .2納稅籌劃應具備的條件</p><p>　　2.2.1納稅籌劃應具備的條件</p><p>　　納稅籌劃的條件是指企業(yè)的外部及企業(yè)自身的一些條

32、件。目前，雖然有很多企業(yè)都希望少交稅，但是某些企業(yè)根本就不具備進行納稅籌劃的條件。那么，企業(yè)究竟需要具備哪些條件時進行納稅籌劃才有意義呢？一般來說，如果企業(yè)只有具備下面幾個條件，開展納稅籌劃活動才會有價值。</p><p>　　(1)首先，進行納稅籌劃的企業(yè)的規(guī)模較大</p><p>　　適合進行納稅籌劃是規(guī)模較大的企業(yè)。例如，分公司、子公司、母公司之間進行資產流動，分攤費用，而且一些合同

33、訂單的轉讓都可以起到很好的納稅籌劃效果，那么下面有很多子公司、分公司的企業(yè)集團通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。</p><p>　　對于一些規(guī)模比較小的企業(yè)，由于其納稅籌劃的空間相應比較小。所以，他們的重點一般應放在日常成本的管理、日常的采購和銷售活動中。</p><p>　　(2)其次，進行納稅籌劃的企業(yè)資產流動性較強</p>

34、;<p>　　企業(yè)在日常運營中，資產流動性越強，企業(yè)對適應納稅籌劃方案的要求就越靈活機變；反之，如果企業(yè)的資產流動性差，則不能很好地進行納稅籌劃。例如，某公司想在某地區(qū)設立一家子公司，卻無法流動公司的設備，那么這就勢必會阻礙了納稅籌劃的開展。</p><p>　　(3)再次，進行納稅籌劃的企業(yè)行為決策程序能夠簡化</p><p>　　如果企業(yè)的行為決策程序比較復雜，即使企業(yè)在

35、稅收籌劃方面提出了很好的方案，但最后的落實可能會在比較復雜的行為決策程序中出現這樣或那樣料想不到的問題。比如納稅籌劃方案需要經財務經理、財務總監(jiān)、負責財務的總經理、董事會、上級主管部門等進行研究，每個部門對決策越負責，最后納稅籌劃方案的落實就會越難。這種情況在國有企業(yè)尤其明顯，即使提出了很好的納稅籌劃方案，由于各個部門的審批，最后會造成落實上的困難。對國有資產使用的受限，也就限制了企業(yè)進行納稅籌劃；相反，在民營企業(yè)、外商投資企業(yè)、集體企

36、業(yè)之中，由于決策程序少，納稅籌劃決策的速度相應的也隨之會比較快。因此企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進行納稅籌劃， </p><p>　　隨著經濟環(huán)境的變化，我國的稅收政策基本上也相應地進行了調整。企業(yè)如果不想失掉納稅籌劃的空間。就必須及時地迅速地抓住這些因稅收政策調整而帶來的機遇。所以企業(yè)行為的決策層越是簡化，納稅籌劃的效果就會也隨之而越好。</p><p><b>　　【案例】&

37、lt;/b></p><p>　　我國對煙酒企業(yè)進行了消費政策的調整，調整的方向基本上是加大消費者稅負。因為中央已經在多種場合提出加大對煙酒企業(yè)稅收的征收力度并提高其稅負水平。通過分析政策，發(fā)現政府加大煙酒企業(yè)的消費稅負已成定局，根據這些政策，在國有和民營的企業(yè)提出同樣的納稅籌劃方案，結果實施效果截然不同。在國有企業(yè)中的情況卻恰好相反，由于需要很多部門審批清倉，使得決策時間變長，沒有取得稅收收益。但是民營企

38、業(yè)在得到該信息后，很快地及時采取相應的措施，例如，清倉、減少庫存（這是基于稅收可能按量征收的原因），結果民營企業(yè)因在得知信息后所采取的相應措施非常迅速及時，因此而得到了一筆額外的稅收收益。</p><p>　　(4)最后，納稅籌劃與企業(yè)長遠發(fā)展目標一致</p><p>　　納稅籌劃與企業(yè)長遠發(fā)展目標一致是指企業(yè)采用的各種納稅籌劃方案以及實施的過程應盡量與企業(yè)的長遠發(fā)展目標相一致。因為企業(yè)的

39、發(fā)展由各種因素來合力共同推動的，稅收只是其中的一個因素，企業(yè)減輕納稅并不能等同于企業(yè)的長足發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更取決于企業(yè)產品的質量、產品的知名度、人力資源、市場營銷、企業(yè)管理等各個方面。所以為了促進企業(yè)能及早地實現其長遠發(fā)展目標，企業(yè)必須在采用各種納稅籌劃方案和實施的具體過程中，最大限度地促進企業(yè)發(fā)展的其它各種因素都發(fā)揮更大的力量。</p><p>　　2 .3理解納稅籌劃的職能和作用</p><

40、;p>　　2.3.1納稅籌劃的主要職能</p><p>　　納稅籌劃的職能主要是為納稅人減輕稅負,實現企業(yè)價值最大化.</p><p>　　國家的稅收制度為納稅主體進行籌劃提供了極大的可能性:其一, 稅收優(yōu)惠政策的存在.由于稅收作為國家宏觀調控政策功能的存在,國家以法規(guī)的形式為不同行業(yè)(地區(qū))、不同經濟性質的企業(yè)、不同情況下的納稅人提供了稅收優(yōu)惠政策,客觀上為納稅籌劃這種獲得經濟利益

41、的行為提供了可能性.其二, 企業(yè)納稅是可以進行測算的.國家對什么征稅,征多少,怎么征,都以法律形式頒布實施,將稅種、納稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、稅目、稅率、納稅期限等公之于眾.這樣,納稅人可以根據稅法的規(guī)定對某一稅種的稅負進行測算,從而得出在各種不同情況下的不同結果,并進行選擇.其三,稅收政策存在的差異性.無論某國的稅收制度如何周全嚴密,稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同企業(yè)之間總存在差別.這種差別的存在,客觀上為納稅人

42、選者最佳納稅方案提供了機會,而且存在的差別越大,可供選擇的余地也就越大,節(jié)稅的形式也就更多。</p><p>　　2.3.2納稅籌劃的作用</p><p>　　納稅籌劃具有以下作用：</p><p>　　（1）有利于提高企業(yè)的經營管理水平和會計水平。企業(yè)經營管理水平直接影響企業(yè)的經濟效益、經營風險、競爭能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。為了滿足企

43、業(yè)內部經營管理的需要，現代會計已經發(fā)展成為以滿足內部經營管理需要為主的管理會計，會計工作已經成為投資者、債權人、經營者以及其他各個方面了解和掌握企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息來源。</p><p>　?。?）有利于充分發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，納稅籌劃將成為納稅人生產經營活動中一個十分重要的組成部分，投資者和納稅人將會進一步意識到納稅籌劃在投資、經營和納稅中的重要作用。&

44、lt;/p><p>　　（3）有利于普及稅法及提高納稅人的納稅意識。企業(yè)要想成功地實現納稅籌劃，必須相當地熟悉和充分地理解國家稅法?；诖?，在納稅籌劃促進納稅人謀求合法稅收利益的驅動下，主動、自覺地學習和鉆研稅收法律法規(guī)，履行納稅義務，不違背、違反稅法的規(guī)定，從而有效地提高納稅人的稅收法律意識。納稅籌劃的開展與納稅意識的增強一般具有一致性和同步性的關系，開展納稅籌劃是納稅人納稅意識提高一定階段的表現。也就是說，進行納

45、稅籌劃或納稅籌劃搞得比較好的企業(yè)，其納稅意識往往也比較強。因此，企業(yè)進行納稅籌劃可以增強其法律意識，構造主動的國民納稅觀念，從整體上提高全民稅收法律意識，實現市場經濟條件下的依法治稅目標。</p><p>　　經濟業(yè)務的會計處理方法是多種多樣的，如發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等；固定資產的折舊方法有直線法和加速折舊法；壞賬的列支有直接轉銷法和備抵法，而備抵法又有賬齡分析法和余

46、額百分比法等。這些不同方法對企業(yè)利潤、納稅額和納稅期限的影響是不同的，納稅籌劃離不開會計核算和會計管理，會計處理方法的選擇是納稅籌劃的重要內容。企業(yè)可在合法條件下從中選擇有利的會計處理方法，以減少納稅額或推延納稅期。同時，納稅籌劃要求會計人員不僅要精通會計準則、會計制度，而且要熟知現行稅法、稅收政策，從而能夠正確地進行納稅調整和計稅，以實現企業(yè)利潤最大化。這必然要求企業(yè)會計人員不斷提高業(yè)務水平，也促使企業(yè)的會計水平和經營管理水平得到進一

47、步提高。</p><p>　　（4）有利于國家不斷完善稅法和稅收政策。納稅籌劃是針對稅法未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現行稅法和改進有關稅收政策，從而不斷地健全和完善我國的稅法和稅收政策。</p><p>　?。?）有利于給企業(yè)帶來直接的經濟利益。在市場經濟條件下，稅收負擔是企業(yè)的一

48、項經營成本，它與企業(yè)利潤存在著此增彼減的關系。納稅人如果能通過納稅籌劃減輕稅負，則其創(chuàng)造的價值和利潤就有更多的部分留歸自己。只要符合國家的稅收政策，不違反國家法規(guī)，企業(yè)精心安排自己的經營決策方案，籌劃自己的納稅行為，計算合理的稅收負擔，并給自己帶來直接的經濟利益等，都是值得支持和鼓勵的。</p><p>　　2．4納稅籌劃的目標和意義</p><p>　　從納稅籌劃的含義歸納中可以得出：短

49、期內，企業(yè)進行納稅籌劃的目的是通過對經營活動的安排，節(jié)約成本支出，減少交稅，以提高企業(yè)的經濟效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進行納稅籌劃都是很有意義的。2．5納稅籌劃的原則</p><p>　　稅收都是企業(yè)無效流出現金中的一部分，每家企業(yè)都不愿有現金的無效流出，然而無論如何，依法納稅是每個企業(yè)應盡的

50、義務，企業(yè)既要依法履行納稅義務，又不愿有過多的無效現金流出，就得采取合理、合法的手段來進行納稅籌劃，降低企業(yè)稅負。要進行納稅籌劃，需要考慮遵守以下幾項原則：</p><p>　　合法性原則。納稅籌劃之所以有別于偷稅行為，就在于其是遵守了國家相關稅收法規(guī)的前提下的合法行為。稅收征管法規(guī)定，“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依

51、法追究刑事責任”。依法納稅是每個法人、自然人應盡的義務，國家法規(guī)不容忍任何單位和個人踐踏，各種偷稅行為是國家法律所不容許的?！　∧康男栽瓌t。企業(yè)進行納稅籌劃也與做其他事情一樣，事先應有一個任務目標。在籌劃之前必須了解與分析企業(yè)所納稅種類、適用稅率、稅負、經濟業(yè)務流程、所在地區(qū)稅率情況、行業(yè)特點等企業(yè)所處的納稅環(huán)境，并在此基礎上，掌握存在哪些問題，再考慮籌劃的可能性，制定籌劃要達到什么目標。有了目標，才能選擇實現目標的手段，是通過延期納

52、稅、轉移稅負，還是采取其他合理避稅辦法來實現目標。</p><p>　　事前進行籌劃原則。企業(yè)納稅籌劃必須在事前進行，企業(yè)經營活動一經發(fā)生，企業(yè)的各項納稅義務也就隨之產生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞的，經不起稅務部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應在事前進行，這與企業(yè)會計的事后核算正好相反。 　　業(yè)務一經發(fā)生，納稅義務也就跟著而來，此時作籌劃，無非就是改變原有的一些單證，業(yè)務履行的時間、地點

53、、計價方式或編制虛假業(yè)務，都難避開偷稅之嫌，假的東西是跟本經不起稅務部門檢查的，只有在事前計算好不同業(yè)務行為的綜合稅負，事前調節(jié)好業(yè)務方式方法，才能在不違法的前提下降低企業(yè)稅負。 　　2.6本章小結</p><p>　　通過對納稅籌劃的概念進行剖析才能深入了解其所代表的權利范圍，籌劃的合法性是重要起點，限制了納稅人的籌劃行為，即必須是非違法的避稅或是合法的節(jié)稅。納稅籌劃的條件是企業(yè)需要清晰的，例如企業(yè)規(guī)模是較小

54、的，且其實際的利潤較低，進行納稅籌劃期間產生的費用比正常納稅付出的稅費更多，那么企業(yè)實行納稅籌劃就得不償失。xx公司的規(guī)模達到一定的范圍，所以進行納稅籌劃具有巨大的意義。本章還對納稅籌劃的職能與作用；目標與意義進行深入的闡述，特別是納稅籌劃的原則。企業(yè)在日常納稅籌劃過程中只有是在合法的前提下，在企業(yè)經營活動發(fā)生之前的籌劃才不會是徒勞的。這些充分的理論基礎，對納稅人進行納稅籌劃的實際操作有重大的推動作用。</p><p

55、>　　第3章 納稅籌劃的理論基礎</p><p>　　3 .1納稅籌劃的實施步驟</p><p>　?。ㄒ唬┘{稅籌劃人首先要制定納稅籌劃草案。無論是內部納稅籌劃人還是外部納稅籌劃人，無論是納稅人要求知道詳細的稅務計劃的內容和理由還是只要求知道如何做，納稅籌劃人的主要任務是根據納稅人的要求及其具體情況來制定稅務計劃。納稅籌劃人都要制定盡可能詳細的、考慮各種因素的納稅籌劃草案。納稅籌劃

56、草案應該包括：納稅籌劃所依據的稅收法律法規(guī)；納稅籌劃具體步驟、方法、注意事項；在納稅籌劃過程中所可能面臨的風險等。納稅籌劃人在制定籌劃草案的過程實際上就是一個操作過程，整個操作過程應包括以下內容：1.進行法律可行性分析。在制定節(jié)稅方案的同時，匯集納稅涉及的可依據的法律、法規(guī)、政策，避免陷入法律糾紛。在具體問題把握不準的情況下，可以就具體問題咨詢征收機關的意見。2.分析納稅人業(yè)務背景，選擇節(jié)稅方法。對納稅人的個案進行具體分析，分析納稅人所

57、處的行業(yè)，從事業(yè)務按法律規(guī)定應該繳納哪種稅，是否享受稅收優(yōu)惠待遇。根據納稅人所從事的業(yè)務和業(yè)務收入、業(yè)務費用的收支渠道確定可以節(jié)稅的各種方法。在選擇各種節(jié)稅方法的同時，可借鑒與其行業(yè)、業(yè)務有相同背景的個案，以提高節(jié)稅效果。3.各因素變動分析。對影響納稅籌劃節(jié)稅效果的那些相互影響</p><p>　　（二）納稅籌劃人為一個納稅人或一項稅務事項制定出的節(jié)稅方案因此也往往不止一個，納稅籌劃方案的選擇和實施一個納稅人或一

58、項納稅業(yè)務的納稅方案不止一個，這樣，在方案制定出來以后，下一步就是對納稅籌劃方案進行篩選，選出一個最優(yōu)方案。篩選時主要考慮納稅人的偏好，根據其偏好考慮以下因素：1.選擇成本更低或成本可能稍高而節(jié)稅的效果更好的稅務計劃；2.選擇短期內節(jié)儉稅收更多的或在比較長的一個時間段內股東可得到更大財務利益的納稅籌劃方案； 3.選擇實施起來更便利或技術較復雜風險也較小的方案。因為納稅實踐最終要由納稅人自己完成。因此在篩選方案的過程中應根據納稅人的意愿盡

59、量吸收其參與其中，參與過程中隨時聽取納稅人的意見。特別是在納稅籌劃是外部籌劃人的時候，更有這個必要，最后經過選擇、斟酌，選出的方案就是納稅籌劃人最后為納稅人設計的稅務計劃。如果納稅人沒有參與選擇，還要征求納稅人意見。如果覺得滿意，稅務計劃便可以付諸實施；如果納稅人并不滿意，稅務計劃就需要進行修改，直至納稅人滿意為止。</p><p>　　3 .2納稅籌劃的方法選擇</p><p>　　（一

60、）利用稅收優(yōu)惠政策</p><p>　　首先，要理解稅收優(yōu)惠的含義：（1）稅收優(yōu)惠：指政府為了達到一定的政治、社會、經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。（2）利用稅收優(yōu)惠獲得稅收收益應注意：用足用好優(yōu)惠政策；從高的納稅義務轉換為低的納稅義務；納稅期遞延。</p><p>　　再次，要了解稅收優(yōu)惠的形式有：（1）免稅（2）減稅（3）稅率差異（4）扣除技術（5）稅收抵免（6）退稅（7）虧損彌補

61、。</p><p>　　免稅是國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全免征稅收的照顧或獎勵措施。如：我國對從事農林牧漁生產經營的企業(yè)給予免稅待遇。免稅分為：照顧性免稅和獎勵性免稅。</p><p>　　免稅的特點是：屬于絕對節(jié)稅；技術簡單；適用范圍狹窄；具有一定的風險性。</p>

62、<p>　　納稅籌劃中免稅的關鍵點是盡量使免稅期最長化；盡量爭取更多的免稅待遇。</p><p><b>　?。勖舛惏咐?lt;/b></p><p>　　某橡膠集團位于河南省某市B村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設

63、、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：</p><p>　　方案1 把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。</p><p>　　方案2 用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。</p&

64、gt;<p>　　在這兩種方案中：方案二比方案一更好的體現在：銷路好；符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益；利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅；徹底解決污染問題；部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力。</p><p>　　但是在實務操作過程中應注意問題是： </p

65、><p>　　第一，墻體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額。</p><p>　　第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書。 </p><p>　　第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù) 。 </p><

66、;p>　　減稅是國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。</p><p>　　減稅有兩種分類：（1）照顧性減稅：國家對遭受自然災害地區(qū)企業(yè)、殘疾人企業(yè)等的減稅。（2）獎勵性減稅：對產品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、環(huán)境保護項目等的減稅。</p><p>　　減稅的特點

67、和免稅的特點以及要點相同。</p><p>　　稅率差異是指性質相同或相似的稅種適用不同的稅率。主要是出于財政或經濟政策的原因。</p><p>　　稅率差異存在的特點是：屬于絕對節(jié)稅；技術較為復雜；適用范圍較大；具有相對正確性。</p><p>　　對稅率差異的納稅籌劃關鍵包括盡量尋求稅率最低化；盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。</p><p

68、>　?。鄱惵什町惖募{稅籌劃案例］</p><p>　　國美電器商場某品牌空調的售價為5000元(不含稅)，并負責免費安裝服務。但安裝空調的是另外一家安裝公司，商場付給安裝公司每臺300元安裝費。也就是說商場每臺空調開具5000元銷售發(fā)票給顧客，安裝公司開具300元發(fā)票給商場。</p><p>　　分析：每臺空調有關稅負如下：</p><p>　　商場為增值稅一

69、般納稅人，按17%計算增值稅銷項稅額為：</p><p>　　5000 × 17% = 850(元)</p><p>　　安裝公司為營業(yè)稅納稅人，按3%計算營業(yè)稅稅額為：</p><p>　　300 × 3% =9(元)</p><p>　　那么每臺空調的增值稅稅負如何可降下來？</p><p>　

70、　對這方案進行納稅籌劃:</p><p>　　商場開具4700元發(fā)票給顧客，300元安裝費發(fā)票則由安裝公司開具給顧客。</p><p>　　則每臺空調應納的增值稅銷項稅額為：</p><p>　　4700 × 17%= 799(元)</p><p>　　節(jié)稅： 850 – 799 = 51(元)</p><p&g

71、t;　　這樣商場每臺空調可省增值稅51元。</p><p>　　因為國美全國都有連鎖店，每年銷售10萬臺空調，則一年可節(jié)省510萬元增值稅。</p><p>　　扣除技術是指稅收扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。如：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 </p><p>　　稅收扣除的特點

72、是：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅；技術較為復雜；適用范圍較大，普遍適用于所有納稅人；具有相對穩(wěn)定性。</p><p>　　利用稅收扣除納稅籌劃的關鍵點是爭取扣除項目最多化；爭取扣除金額最大化；爭取扣除最早化。</p><p>　　稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額。例如：對納稅人的國內外全部所得計征所得計征所得稅時，準予在稅法規(guī)定的限度內以其國外已納稅款抵減其應納稅款，以避免重復課稅。&l

73、t;/p><p>　　稅收抵免的特點：絕對節(jié)稅；技術較為簡單；適用范圍較大；具有相對確定性。</p><p>　　利用稅收抵免的納稅籌劃關鍵點在于:爭取抵免項目最多化；爭取抵免金額最大化。</p><p>　　退稅是政府將納稅人已經繳納或實際承擔的稅款退還給規(guī)定的受益人。</p><p>　　退稅的特點：絕對節(jié)稅；技術較為簡單；適用范圍較??；具有

74、一定的風險性。</p><p>　　退稅的納稅籌劃關鍵點是：盡量爭取退稅項目最多化；盡量使退稅額最大化。</p><p>　　虧損彌補是指當年經營虧損可于次年或其他年度在稅前得到抵補，以減少以后年度的應納稅款。</p><p>　　虧損彌補的特點：對新辦企業(yè)的發(fā)展有利，具有扶持作用；對風險投資的激勵效果明顯；尤其是盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負的積極作用。</p&

75、gt;<p>　?。ǘ└呒{稅義務轉換為低納稅義務</p><p>　　高納稅義務轉換為低納稅義務是指同一經濟行為有多種稅收方案可供選擇時，納稅人避開高稅點而選擇低稅點，以減輕納稅義務，獲得稅收利益。</p><p>　?。ㄈ┒愂者f延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。</p><p>　　稅收遞延的好處在于有利于資金周轉，節(jié)省利息支出，以

76、及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際稅額。</p><p>　　稅收遞延的方法有推遲收入的確認；對生產經營活動的合理安排；合理的財務安排；盡早確認費用；盡量不進生產成本；能進成本的不進資產；能預提的不攤銷。</p><p>　?。ㄋ模┒愗撧D嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的現象。</p><p>　　稅負轉嫁的基本原理：利用價格浮

77、動、價格分解來轉移或規(guī)避稅收負擔。 稅負轉嫁能否實現關鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。</p><p>　　典型稅負轉嫁：把稅收通過價格轉移給商品購買者或供應商。</p><p>　　稅負轉嫁的基本形式：稅負順轉：納稅人將其負擔的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買者或最終消費者承擔。 </p><p>　　例：本應在生產環(huán)節(jié)

78、課征的稅收，生產企業(yè)卻通過提高商品出廠價格而把稅負轉嫁給批發(fā)商，批發(fā)商再以類似的方式轉嫁給零售商，零售商最后將稅負轉嫁給最終消費者。（一般適用市場緊有的知名品牌商品）。</p><p>　　又例如：一個批發(fā)商納稅后，因為商品價格下降，已納稅款難以加在商品價格之上轉移給零售商，于是批發(fā)商就要求廠家退貨或要求廠家承擔全部或部分已納稅款。</p><p>　?。ㄎ澹┻x擇有利的企業(yè)組織形式的分類包

79、括：</p><p>　　外部層次（第一層次的分類）：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)</p><p>　　內部層次（第二層次的分類）：總分公司與母子公司</p><p>　　子公司與分公司的稅收籌劃區(qū)別</p><p>　　子公司是獨立的法人實體，在設立地是居民納稅義務人，依法獨立納稅，負全面納稅義務。</p><p>

80、;　　分公司不是獨立的法人實體，在設立地為非居民納稅人，負有限納稅義務，其利潤、虧損與總公司合并一起納稅。</p><p><b>　　［案例］</b></p><p>　　美來總公司在國內擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度，總公司本部實現利潤2000萬元，分公司A實現利潤300萬元，B公司虧損200萬元。三個公司都適用25%的企業(yè)所得稅稅率。</p>

81、<p>　　分析：A公司和B公司都是分公司，因此屬于非獨立納稅人?？偣緟R總繳納企業(yè)所得稅，則三個公司的納稅情況如下：</p><p>　　總公司繳納企業(yè)所得稅=（2000+300-200）×25%=525（萬元）</p><p><b>　　籌劃：</b></p><p>　　如果把上述A、B分公司換成子公司，即都為獨立納

82、稅人，則三個公司的納稅情況如下：</p><p>　　總公司繳納企業(yè)所得稅=2000×25%=500（萬元）</p><p>　　A公司繳納企業(yè)所得稅=300×25%=75（萬元）</p><p>　　B公司由于虧損，則不用繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　三個公司總計應納稅額=500+75=575（萬元）</p

83、><p>　　那么采取分公司的組織形式比采取子公司的組織形式少繳納50萬元的稅費。</p><p>　　合伙制企業(yè)與公司制的選擇</p><p>　　從總體稅負角度考慮，合伙制企業(yè)稅負要低于公司制。合伙制企業(yè)不存在重復征稅問題；而公司制企業(yè)要繳納企業(yè)所得稅。</p><p>　　私營企業(yè)與個體工商戶的選擇</p><p>

84、　　根據目前稅制，在同等盈利水平下，個體工商戶比私營企業(yè)能獲得更多的納稅好處，但其規(guī)模小，難以擴展業(yè)務。</p><p><b>　?。郯咐?lt;/b></p><p>　　陳先生自辦企業(yè)，年應稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據現行稅制，稅收負擔實際為：</p><p>　　300000×35

85、%-6750=98250（元）</p><p>　　思考：若該企業(yè)為公司制企業(yè)，陳先生又應納多少稅呢？</p><p>　　若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者（個人所得稅稅率為20%），則該投資者的稅收負擔為：</p><p>　　300000×25% + 300000×（1-25%）

86、×20%=120000（元）</p><p>　　因此投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多承擔所得稅21750元。</p><p>　　結論：在進行公司組織形式的選擇時，應在綜合權衡企業(yè)的經營風險、經營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素的基礎上，選擇稅負最小的組織形式。</p><p>　　3．3納稅籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別</p><p&

87、gt;　　納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列開支或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。</p><p>　　避稅指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或解除稅收負擔的行為。</p><p>　　偷稅、避稅與稅收籌劃的共同點：目的都是為了規(guī)避和減輕稅負，同時也減

88、少了國家的稅收收入。</p><p>　　偷稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別在于</p><p>　?。?）偷稅是違法的，是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)。它發(fā)生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費用、進行虛假會計記錄等手段達到少納稅的目的。它是在納稅義務已經發(fā)生后進行的。</p><p>　　（2）避稅在形式上不違反法律，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖

89、。它立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避稅負的行為。它也是在納稅義務發(fā)生后進行的。</p><p>　　（3）稅收籌劃則是稅法所允許的甚至鼓勵的：在形式上，它以明確的法律條文為依據，在內容上，它又是順應立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權利的維護。它是

90、在納稅義務尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產經營活動的事前選擇、安排實現的。</p><p><b>　　3．4本章小結</b></p><p>　　本章主要通過對納稅籌劃實施的步驟：納稅籌劃人首先制定納稅籌劃草案；對納稅籌劃方案進行篩選進行了論述。這是給納稅籌劃人進行納稅籌劃時明確了思路，納稅籌劃不是盲目的行為，而是有條有理的。另外，對納稅籌劃的方法提供了幾個選擇：（一

91、）利用稅收優(yōu)惠政策；（二）高納稅義務轉換為低納稅義務；（三）稅收遞延指允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。（四）稅負轉嫁指納稅人將其所繳納的稅款轉移給他人負擔的現象。（五）選擇有利的企業(yè)組織形式。根據不同的情況選擇不同的納稅籌劃方法，提高企業(yè)納稅籌劃的價值。最后通過對納稅籌劃、避稅、漏稅區(qū)別詳細講解，讓納稅籌劃人在進行納稅籌劃時準確區(qū)分。</p><p>　　第4章 公司經營活動納稅籌劃</p&g

92、t;<p>　　4．1公司的背景和經營性質</p><p>　　xx公司，以“誠信辦學”為宗旨，以“名師輔導”為核心，以“個性化教學”為特色，專業(yè)從事為幼兒、青少年、成人提供全方位的教育培訓，涉及領域還涵蓋教育研究、圖書出版等多方面。該公司成立于2010年4月，注冊資本為人民幣1000萬元。公司的組織形式是有限責任公司。同時也是私人企業(yè)，該公司繳納稅費涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城建稅以及教

93、育費附加。xx公司的員工有12人，存在的教學的用具，包括空調、書桌、電腦。因此公司每個月都存在進行固定資產的折舊問題，而且能有效對固定資產折舊進行納稅籌劃，可以大大增加企業(yè)的利潤，減少成本。</p><p>　　4．2公司涉及的稅種籌劃方法</p><p>　　首先企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織生產經營所得和其他所得征收的一種稅，是處理國家與企業(yè)利益分配的重要形式。<

94、;/p><p>　　所得稅的籌劃方法有：（1）加強合同管理。加強企業(yè)各類合同的管理，認真研究稅法和企業(yè)戰(zhàn)略決策，將稅收和戰(zhàn)略融合，有效管理，以降低稅收成本。（2）適時把握與稅務機關的協(xié)調與溝通。建立良好的稅務環(huán)境，適時適事和稅務機關的協(xié)調和溝通，則利于更好地把握稅收政策，有效開展所得稅籌劃。（3）及時“報備”，防止錯失稅收優(yōu)惠。仔細研究與本企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策，看是否存在該獲得而沒有獲得的稅收優(yōu)惠利益，并及時申請“

95、報備”。如果本企業(yè)已經享受優(yōu)惠，在跨年度或者有變動時要及時備案，以防錯失享受稅收優(yōu)惠的機會。（4）盈余管理創(chuàng)造水手利益。盈余管理是指有目的地干預對外財務報告過程，以獲得某些私人利益的“披露管理”。盈余管理可以幫助企業(yè)在會計準則和稅法允許的最大范圍內獲得稅收優(yōu)惠的利益。企業(yè)可以通過減少折舊、攤銷的額度，盡可能推遲一些費用的發(fā)生，能夠資本化（包括長期待攤費用）的項目，絕不計入當期費用等方法，進行盈余管理，拓展企業(yè)經營的優(yōu)惠空間。（5）創(chuàng)造享

96、受優(yōu)惠政策的條件。充分研究企業(yè)目前經營與稅收優(yōu)惠的關系，分析企業(yè)每一個業(yè)務環(huán)節(jié)存在稅收優(yōu)惠的可能性，盡量創(chuàng)造條件獲得稅收優(yōu)惠。（6）與企業(yè)財務結合，賬務處理適當</p><p>　　城市維護建設稅是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人，按其實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護建設的一種稅收。對著城建稅的納稅籌劃是企業(yè)選址的籌劃。由于城市維護建設稅按企業(yè)所在地區(qū)實行差別稅率，分

97、為三個檔次，即：納稅人所在地區(qū)為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。納稅人所在城鎮(zhèn)以下地區(qū)還可以免交城鎮(zhèn)土地使用稅，從稅收籌劃出發(fā)，納稅人選址時，應考慮選在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外的地區(qū)。對于本公司來說,由于xx公司所處位置固定為市區(qū)，所以城建稅只能按“三稅”的稅額以稅率為7%計算。所以不存在選址籌劃的意義，若公司以后地址改變時，可適當做此籌劃。但是再對營業(yè)稅的納稅籌劃

98、時能夠減少稅收，那么相應的城市維護建設稅的納稅依據就減少了。</p><p>　　xx公司位于白云區(qū)金莎洲的繁華地段，xx公司（文中稱乙方）與房地產公司（文中稱甲方）就甲方擁有的辦公樓層的經營租賃達成合作協(xié)議草案。為了規(guī)避相關財稅風險，更好地發(fā)揮資產的經營效益，xx公司聘請稅務專家對該項目進行分析評價。經過細致分析和實地調研，稅務專家為其設計了兩個不同的納稅方案：　　</p><p>　　

99、方案一：資產租賃經營方案雙方簽訂資產租賃合同，在資產租賃經營合同中應嚴格界定雙方的權利義務，具體條款安排如下：</p><p>　　（1）主體資產所涉及的合同價款為租賃收入，甲方按照租賃業(yè)務開具發(fā)票給乙方?！　。?）為了保證經營過程中資產的完整性，甲方向乙方收取資產經營押金，并約定所委托資產的維修費用（包括對房屋、電梯、供電設施定期安全檢查，電梯、房屋主體結構、給排水設施等維修費用）由乙方負擔。為了便利操作，甲

100、乙雙方就維修費設立定額制?！　。?）為了保證資產的合理使用，所委托經營資產的物業(yè)費應由乙方負擔。乙方還須承擔經營期內的水、電、空調、通訊及而產生的費用，并按單如期繳納?！　。?）出于管理的需要，甲方派駐管理人員協(xié)助乙方對委托經營資產進行管理，由乙方負擔該派駐管理人員的辦公費用及相關費用?！　。?）乙方擁有大樓頂部部分廣告位所有權，但甲方對外出租大樓頂部部分廣告位時，須征求甲方意見。甲方有權提出有償使用該部分廣告位，并享有優(yōu)先權，所

101、需費用雙方協(xié)商確定。凡涉及該廣告位有償使用的，須另行簽訂獨立協(xié)議約定。　?。?）甲方人員對乙方在經營、銷售、管理等方面為乙方提供勞務或其他幫助的，乙方應以勞務費或傭金的形式支付相關報酬。反之，乙方人員對甲方在經營、銷售、管理等方面為甲方提供勞務或其他幫助的，甲方也應以勞務費</p><p><b>　　籌劃分析：</b></p><p>　　根據方案一第（1）、（6

102、）條，甲方租賃樓層的部分運營和維護支出則沒有體現在乙方支付的租金部分，從而用租金分解的方式節(jié)約了部分營業(yè)稅。但是須注意方案一第（1）條中，租賃方式為經營租賃，不要與融資租賃混淆，一定界定為經營租賃方式。　　按照《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)的規(guī)定，承包方支付承包費屬于企業(yè)內部分配行為，不征收營業(yè)稅。根據方案二，如果乙方以內部承包經營模式經營甲方擁有的辦公樓層，乙方向甲方交納的承包費不繳納

103、營業(yè)稅。</p><p>　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據征收的一種附加費。同時也是依據實際繳納的“三稅”稅額的一定比例征收。因此進行納稅籌劃時其原理和城市維護建設稅的納稅籌劃原理一樣。</p><p><b>　　4．3本章小結</b></p><p>　　這章主要是根據納稅籌劃的理論知識

104、，分析xx公司在進行納稅籌劃時的公司存在的背景，以及講解了本公司需要進行納稅籌劃的主要稅種。通過結合xx公司日常經營過程中的辦公樓層租賃問題提出的納稅籌劃方案。充分的利用了現有的財稅政策對營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，有效的減少了企業(yè)的營業(yè)稅的應納稅所得額，大大了減少了公司的成本，提高了公司利潤。</p><p>　　第5章 公司納稅籌劃的策略</p><p>　　5.1公司的納稅籌劃策略</

105、p><p>　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種。</p><p>　　營業(yè)稅納稅籌劃方法選擇分析</p><p>　　營業(yè)稅的稅收籌劃，要從納稅人、計稅依據及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并

106、不大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅稅收籌劃的重點內容。</p><p><b>　　一、納稅人的籌劃</b></p><p>　　1、規(guī)避稅收管轄權，避免成為納稅人的籌劃</p><p>　　營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，

107、也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。</p><p>　　2、提供應稅勞務的籌劃</p><p>　　通常情況下，一項勞務的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構成，即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。所謂“應稅勞務發(fā)生在境內”，是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內，而不論該項應稅勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內。由此可以確定，境內納稅人在