會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文--物流環(huán)境下庫存成本

1、<p><b>　　摘要</b></p><p>　　煤炭產(chǎn)業(yè)一直以來是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)。煤炭企業(yè)在運(yùn)營過程中庫存成本過高的問題已經(jīng)影響到了整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)的競爭能力的提高。本文針對秋林煤炭貿(mào)易有限公司的庫存成本方面存在的問題，采用作業(yè)成本法，在物流環(huán)境下對秋林公司的庫存成本進(jìn)行定義、分類，并對其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)信息披露的研究，為秋林公司建立比較完整的庫存成本核算體系。從這個(gè)過程中

2、得出秋林煤炭公司庫存成本核算的基本模式和具體操作的方法。秋林煤炭貿(mào)易公司庫存成本新的會(huì)計(jì)核算體系的建立，使庫存成本得到完整的會(huì)計(jì)記錄與核算，將為秋林公司在今后的發(fā)展中提供更多盈利空間，促進(jìn)秋林公司的可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；庫存成本；作業(yè)成本法；核算體系</p><p><b>　　Abstract</b></p><p&

3、gt;　　Coal industry has been the pillar industry in the national economy. The problem of high inventory cost in the whole manufacturing process has affected the enhancement of coal enterprises' profitability

4、.Combining with the problems of inventory cost existed in Qiu Lin coal trade Co.,LTD, the paper has adopted the activity-based costing, in the logistics environment to define, classify the inventory cost, and to conduct

5、its accounting calculation, to disclose its financial information. As a result,</p><p>　　Key words: Coal Enterprises;  Inventory Cost; Activity-based Costing; Accounting System</p><p><

6、;b>　　目錄</b></p><p><b>　　前言1</b></p><p>　　1物流環(huán)境下庫存成本的概述2</p><p>　　1.1物流環(huán)境下庫存成本的界定2</p><p>　　1.2物流環(huán)境下庫存成本的分類2</p><p>　　1.3物流環(huán)境下庫存成本的

7、研究意義3</p><p>　　2物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)核算5</p><p>　　2.1物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置5</p><p>　　2.1.1物流成本會(huì)計(jì)概述5</p><p>　　2.1.2庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置5</p><p>　　2.2物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量6</p>

8、;<p>　　2.2.1物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量方法6</p><p>　　2.2.2物流環(huán)境下庫存成本的相關(guān)賬務(wù)處理8</p><p>　　2.3物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)信息披露9</p><p>　　3秋林公司物流環(huán)境下庫存成本會(huì)計(jì)核算的研究11</p><p>　　3.1秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)核算存在的問題1

9、1</p><p>　　3.1.1秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置存在的問題11</p><p>　　3.1.2秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量存在的問題12</p><p>　　3.1.3秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)信息披露存在的問題13</p><p>　　3.2秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施13</p><p>　　3

10、.2.1秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置改進(jìn)措施14</p><p>　　3.2.2秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量的改進(jìn)措施15</p><p>　　3.2.3秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施25</p><p><b>　　4結(jié)論27</b></p><p><b>　　致 謝28</b>

11、</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)29</b></p><p>　　附錄A：外文文獻(xiàn)譯文30</p><p>　　附錄B：外文文獻(xiàn)原文37</p><p><b>　　前言</b></p><p>　　隨著企業(yè)間競爭的不斷激烈化以及經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷加強(qiáng)，給企業(yè)帶

12、來前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。急劇變化的市場需求和不斷縮短的交貨期給企業(yè)的物流系統(tǒng)提出了更高的要求，因此企業(yè)將更多的注意力放在對于物流成本的控制，并視其為增強(qiáng)企業(yè)盈利能力的“第三源泉”。</p><p>　　物流成本是指企業(yè)物資在時(shí)間和空間的轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生的人力、財(cái)力、物力的總和，其中庫存成本占有物流成本相當(dāng)大的比重。庫存是企業(yè)在某一階段持有的包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等物資。庫存一方面解決了多變的市場需求，但是另一方

13、面庫存會(huì)占用企業(yè)的資金、人力、物力，產(chǎn)生庫存成本。為提高企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益，需要從庫存成本的會(huì)計(jì)核算入手，實(shí)現(xiàn)對庫存成本的有效控制。</p><p>　　煤炭一直以來是我國的重要的能源和戰(zhàn)略物資，煤炭產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。目前煤炭企業(yè)的庫存成本的會(huì)計(jì)核算還處于比較的盲目的階段，但越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求，在一定程度上制約了我國煤炭企業(yè)的國際競爭力。在作業(yè)成本法下對

14、煤炭企業(yè)的庫存成本的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行研究，建立庫存成本的會(huì)計(jì)核算體系，將會(huì)對煤炭企業(yè)的庫存成本管理產(chǎn)生積極影響。</p><p>　　1物流環(huán)境下庫存成本的概述</p><p>　　物流環(huán)境下庫存成本的概述主要是對庫存成本的涵義進(jìn)行概述，是下面開展庫存成本會(huì)計(jì)核算研究的基礎(chǔ)。內(nèi)容主要包括物流環(huán)境下庫存成本的界定、庫存成本的分類和研究庫存成本的意義。通過這部分內(nèi)容的論述，使下面庫存成本的會(huì)計(jì)核算

15、體系有了明確的范圍和內(nèi)容。</p><p>　　1.1物流環(huán)境下庫存成本的界定</p><p>　　庫存成本是指形成庫存的過程中以及庫存管理過程中發(fā)生的一切成本。關(guān)于庫存成本的界定是從庫存物資的采購活動(dòng)開始一直到庫存物資的發(fā)出活動(dòng)結(jié)束整個(gè)過程中發(fā)生的成本費(fèi)用。庫存成本的界定不應(yīng)僅包含庫存物資發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，而是應(yīng)該從整個(gè)物流系統(tǒng)的角度去定義庫存成本，即庫存成本的發(fā)生從采購訂單信息的發(fā)出就已

16、經(jīng)開始，直到銷售訂單的完成。</p><p>　　這期間發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、庫存物資的損耗費(fèi)用、倉儲(chǔ)成本、保險(xiǎn)費(fèi)等都包括在內(nèi)。對這些費(fèi)用進(jìn)行歸類，主要有采購成本、庫存持有成本、缺貨成本。企業(yè)通常對該過程當(dāng)中的顯性成本核算的更多，例如運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用，而對于隱性成本例如企業(yè)自有資源的消耗沒有足夠的重視。</p><p>　　1.2物流環(huán)境下庫存成本的分類</p><p>

17、;<b>　　1）采購成本</b></p><p>　　采購成本是指一定期間內(nèi)企業(yè)為訂購所需物料而發(fā)生的一系列費(fèi)用。包括固定的采購成本與變動(dòng)采購成本。常設(shè)的采購機(jī)構(gòu)的基本開支是不隨采購次數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)的。例如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。變動(dòng)采購成本主要指每次與訂單的計(jì)劃、下達(dá)、執(zhí)行相關(guān)的成本。采購變動(dòng)成本一般是指在檢查庫存水平、編制采購計(jì)劃、考察供應(yīng)商服務(wù)質(zhì)量并選擇供應(yīng)商、發(fā)出訂單、存貨入庫并填制入庫

18、單等過程中發(fā)生的成本[1]。</p><p><b>　　2）持有成本</b></p><p>　　庫存持有成本是指企業(yè)為持有庫存而發(fā)生的成本。持有成本占庫存成本中占的比重較大。不同企業(yè)自身的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品性質(zhì)不同，持有成本也是千差萬別。持有成本是根據(jù)平均庫存價(jià)值和持有存貨百分比估算的。存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨的持有成本就越低。通常將持有成本分類為倉儲(chǔ)空間成本、資金成本、

19、庫存投資資金成本、庫存服務(wù)成本和庫存風(fēng)險(xiǎn)成本。其中庫存投資的資金成本占持有成本的80%以上，其次是庫存風(fēng)險(xiǎn)成本占到13%左右。</p><p><b>　?、賯}儲(chǔ)空間成本</b></p><p>　　倉儲(chǔ)空間成本不同于倉儲(chǔ)成本，它通常隨庫存的數(shù)量變動(dòng)。倉儲(chǔ)空間成本在不同的倉儲(chǔ)條件下有所不同。其中自有倉庫中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)予以重視。</p><p&g

20、t;<b>　　②庫存服務(wù)成本</b></p><p>　　庫存服務(wù)成本指持有庫存過程中為保持庫存原有的實(shí)物形態(tài)所支付的成本，主要指保險(xiǎn)費(fèi)用。另外還包括某些地區(qū)政府所征收的稅金。</p><p><b>　?、蹘齑骘L(fēng)險(xiǎn)成本</b></p><p>　　庫存風(fēng)險(xiǎn)成本主要是由一些非正常的庫存損耗造成的。一般包括倉耗成本、移庫成

21、本、廢棄成本和損壞成本。倉耗是指那些在存儲(chǔ)過程中有損耗但又得不到補(bǔ)償?shù)奈锪蠐p耗。例如產(chǎn)品的降價(jià)處理、產(chǎn)品陳舊過時(shí)或是遭到盜竊而形成的庫存損耗。判斷這些損耗時(shí)中必須要注意只有與庫存直接相關(guān)的成本才可以計(jì)入持有成本。廢棄成本是由于產(chǎn)品不能以正常的價(jià)格出售，需要進(jìn)行降價(jià)處理而形成的成本。廢棄成本等于正常售價(jià)減去產(chǎn)品殘值。移庫成本一般是為了避免廢棄成本，將庫存產(chǎn)品移至其他倉庫形成的費(fèi)用。在操作時(shí)應(yīng)通過分析將其與運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行區(qū)分，把應(yīng)計(jì)入的部分歸

22、入到庫存持有成本名下。</p><p><b>　　3）缺貨成本</b></p><p>　　缺貨成本是指企業(yè)由于庫存供應(yīng)的不足或耗盡而造成的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的中斷。主要分為兩種情況：一種是由于原材料、燃料、半成品等生產(chǎn)所需物料的供應(yīng)中斷，將會(huì)造成企業(yè)的停工損失。另一種是由于產(chǎn)成品的庫存不足造成的供應(yīng)中斷，將會(huì)給企業(yè)帶來不僅是銷售收入上的損失，而且可能造成客戶轉(zhuǎn)向企業(yè)的競

23、爭對手，并且企業(yè)的商譽(yù)可能由此受損,帶來的損失可能無法用具體金額計(jì)量。</p><p>　　為了防止供應(yīng)中斷造成的損失，降低缺貨成本，企業(yè)一般都會(huì)持有一定的安全庫存。而安全庫存也會(huì)產(chǎn)生一定的成本，因此安全庫存的目標(biāo)在于協(xié)調(diào)客戶需求與安全庫存成本，使企業(yè)獲得最大的利潤與經(jīng)濟(jì)效益[2]。</p><p>　　1.3物流環(huán)境下庫存成本的研究意義</p><p>　　1）提

24、高企業(yè)競爭力的要求</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)的競爭已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，企業(yè)依靠粗放的生產(chǎn)方式獲得的利潤也越來越有限。因而提高自身的競爭力，科學(xué)地進(jìn)行庫存成本核算對于企業(yè)來說已經(jīng)勢在必行。研究庫存成本對于企業(yè)來說意義重大，通過對庫存成本進(jìn)行科學(xué)地核算，企業(yè)能夠得到有關(guān)庫存成本的有效信息，較少直至消除非增值作業(yè)，減少不必要的作業(yè)浪費(fèi)。在物流環(huán)境下，從根本上改善庫存成本核算的現(xiàn)狀。</p><p&

25、gt;　　2)獲取充分的庫存成本信息的需要</p><p>　　庫存物料占有企業(yè)資金的比重最大，企業(yè)的庫存成本是企業(yè)一項(xiàng)比較中的負(fù)擔(dān)，只有對庫存物資進(jìn)行科學(xué)合理的管理，利用庫存成本的會(huì)計(jì)信息對庫存成本進(jìn)行預(yù)算，編制庫存物資采購計(jì)劃，調(diào)整企業(yè)的庫存活動(dòng)，提高庫存物資的周轉(zhuǎn)率，使庫存物資實(shí)現(xiàn)快速周轉(zhuǎn)和及時(shí)響應(yīng)，才能保證企業(yè)有足夠的生產(chǎn)力。節(jié)約的庫存成本還可以用于短期或長期投資，使企業(yè)受益。</p>&l

26、t;p>　　3）進(jìn)行庫存活動(dòng)績效評價(jià)的需要</p><p>　　提供充分完善的庫存成本信息，明確與庫存成本相關(guān)的各個(gè)物流作業(yè)消耗資源的情況，便于企業(yè)對于物流作業(yè)績效的評價(jià)并落實(shí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，明確庫存成本控制的重點(diǎn)。加強(qiáng)和提高庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量和核算是提高庫存成本管理水平的前提和基礎(chǔ)。</p><p>　　2物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)核算</p><p>　　在

27、物流環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)成本的核算，需要進(jìn)行相關(guān)體系搭建。首先要設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，這包括明確核算對象、進(jìn)行總賬科目和明細(xì)科目的設(shè)置。然后是對庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行研究，最后還要對所核算的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。</p><p>　　2.1物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置</p><p>　　對于庫存成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的研究，首先要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是的設(shè)置，這是建立庫存成本會(huì)計(jì)核算體系的起點(diǎn)。庫存成本

28、的會(huì)計(jì)核算是建立在物流成本會(huì)計(jì)核算體系下的，因而科目的設(shè)置也要以“物流成本”作為總科目，明細(xì)科目則要設(shè)置為與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)。</p><p>　　2.1.1物流成本會(huì)計(jì)概述</p><p>　　物流成本會(huì)計(jì)是根據(jù)企業(yè)確定的物流成本核算對象，運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量的方法，通過會(huì)計(jì)憑證、賬戶、報(bào)表，對物流過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集并分配給特定的成本對象，以達(dá)到全面、系統(tǒng)地反映物流成本的目的。<

29、;/p><p>　　對于物流成本的核算模式的選擇，此暫選擇雙軌制作為核算模式。雙軌制指的是在不改變現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系的情況下，把物流成本的核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全獨(dú)立開來，建立兩套賬戶系統(tǒng)，分別按照不同的要求為需求不同的信息使用者提供完整物流成本的信息。雙軌制更適合使用傳統(tǒng)成本核算方法的中小企業(yè)，一是為企業(yè)節(jié)約核算成本，二是降低核算的難度。</p><p>　　2.1.2庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置<

30、;/p><p>　　庫存成本的會(huì)計(jì)核算要以物流成本會(huì)計(jì)為依托，其核算對象是物流成本的核算對象的一部分，所用的會(huì)計(jì)科目也是“物流成本”。整個(gè)庫存成本核算體系都是站在物流成本的角度上去核算和控制庫存成本的。</p><p>　　首先是核算對象的確定。確定庫存成本的核算對象庫存成本的會(huì)計(jì)核算對象是作業(yè)成本法下庫存成本會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)。庫存成本會(huì)計(jì)核算的對象是按照作業(yè)成本法劃分的物流作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用

31、。</p><p>　　然后是會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。庫存成本的核算可以在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的前提下，由庫存相關(guān)部門的人員和財(cái)務(wù)人員共同核算物流成本，即采用雙軌制。庫存成本的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有總科目的設(shè)置和明細(xì)科目的設(shè)置[3]。</p><p><b>　　1）總科目的設(shè)置</b></p><p>　　企業(yè)可以把“物流成本”作為總科目，這就意味著

32、物流成本單獨(dú)作為一個(gè)成本系統(tǒng)進(jìn)行核算。該科目的借方登記發(fā)生的物流資源費(fèi)用，例如存貨資金占用費(fèi)、存貨保險(xiǎn)和稅費(fèi)、設(shè)備折舊、動(dòng)力能源費(fèi)、工資福利費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等[4]。這些費(fèi)用由科目的貸方轉(zhuǎn)出，科目期末一般無余額。</p><p><b>　　2）明細(xì)科目的設(shè)置</b></p><p>　　“物流成本”下設(shè)的明細(xì)科目是根據(jù)不同的物流作業(yè)劃分的，有“運(yùn)輸成本”、“采購成

33、本”、“倉儲(chǔ)成本”、“入庫成本”、“出庫成本”、“訂單處理成本”、“盤點(diǎn)成本”、“現(xiàn)場監(jiān)裝成本”等（只介紹與庫存成本有關(guān)的明細(xì)科目）。企業(yè)可以根據(jù)統(tǒng)計(jì)的情況對于發(fā)生額少的作業(yè)與其相關(guān)作業(yè)進(jìn)行合并，以減少工作量，提高物流成本的核算效率。</p><p>　　2.2物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量</p><p>　　關(guān)于庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量主要包括兩方面的內(nèi)容，首先研究的是庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量的方法

34、，這里采用的是作業(yè)成本法。在確定庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量方法后，還需要對庫存成本進(jìn)行賬務(wù)處理，編制具體的分錄。</p><p>　　2.2.1物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量方法</p><p>　　作業(yè)成本法的基本原理是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源，形成成本。產(chǎn)品消耗作業(yè)，因此要把作業(yè)中心歸集的資源費(fèi)用分配給產(chǎn)成品。傳統(tǒng)的庫存成本核算方法即完全成本法和變動(dòng)成本法雖然操作簡便和易于理解，但不能真

35、實(shí)、完全地反映企業(yè)的庫存成本，會(huì)造成“物流費(fèi)用冰山說”。傳統(tǒng)方法只注重核算顯性成本，忽略了例如企業(yè)利用自己的運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸物料、利用自己的人力資源管理庫存所發(fā)生的內(nèi)部支付費(fèi)用。并且傳統(tǒng)核算方法會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失真，多種動(dòng)因形成的物流成本分配標(biāo)準(zhǔn)單一，不能合理體現(xiàn)最終產(chǎn)品的成本形成過程。作業(yè)成本法下對于企業(yè)庫存成本相關(guān)物流活動(dòng)消耗的資源費(fèi)用會(huì)進(jìn)行比較全面的核算，按不同費(fèi)用的消耗方式以更加合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品成本中。</p>

36、<p>　　作業(yè)成本法下的物流成本核算在制造業(yè)中的應(yīng)用需要經(jīng)過確認(rèn)物流作業(yè)和資源動(dòng)因以及確認(rèn)成本作業(yè)動(dòng)因并分配成本兩個(gè)階段[5]。具體來說有四個(gè)步驟，分別為：</p><p>　　1）界定和確認(rèn)與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)</p><p>　　作業(yè)是指企業(yè)中特定組織重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或操作。建立作業(yè)系統(tǒng)要從作業(yè)認(rèn)定開始，即確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本。作業(yè)的認(rèn)定

37、需要對每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行定義，識(shí)別作業(yè)與消耗資源之間的邏輯關(guān)系。對于大規(guī)模的制造企業(yè)，可以劃分不同制造中心，把每個(gè)制造中心作為小規(guī)模企業(yè)，按其的物流活動(dòng)劃分作業(yè)，用來歸集資源費(fèi)用。相關(guān)的物流作業(yè)一般有訂單處理作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、入庫作業(yè)、倉庫存儲(chǔ)作業(yè)、出庫作業(yè)、配送作業(yè)、理庫作業(yè)、盤點(diǎn)作業(yè)等。</p><p>　　2）歸集資源費(fèi)用并分析確認(rèn)資源成本動(dòng)因</p><p>　　資源費(fèi)用歸集了不

38、同作業(yè)消耗的材料費(fèi)、人工費(fèi)以及各作業(yè)所用設(shè)備的折舊費(fèi)用、職工薪資、辦公費(fèi)等費(fèi)用[6]。例如把訂單處理定義為庫存成本的一個(gè)作業(yè)，那么與之相關(guān)的采購部門的辦公費(fèi)用、折舊費(fèi)用、與簽訂該筆訂單合同相關(guān)的差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等都應(yīng)歸入訂單處理的資源費(fèi)用。資源費(fèi)用的種類比較多，歸集工作的難度會(huì)比較大。資源動(dòng)因是對作業(yè)消耗資源費(fèi)用量的計(jì)量，是聯(lián)系資源和作業(yè)的橋梁。資源動(dòng)因一般有人工小時(shí)數(shù)、使用次數(shù)、占用的面積、距離、人數(shù)等。確定資源動(dòng)因一定要注意與物流作業(yè)

39、的相關(guān)性，相關(guān)程度越高，分配就越精準(zhǔn)。</p><p>　　3）確定相關(guān)物流作業(yè)成本</p><p>　　不同的作業(yè)在歸集資源費(fèi)用后形成會(huì)作業(yè)中心，作業(yè)中心是進(jìn)行成本分配的前提。作業(yè)成本動(dòng)因是衡量一個(gè)成本對象需要的作業(yè)量，是產(chǎn)品增加的原因和方式。資源成本動(dòng)因與作業(yè)成本一定要有因果關(guān)系才能進(jìn)行相應(yīng)的分配。作業(yè)動(dòng)因決定了單位作業(yè)成本的分配方法。與訂單處理作業(yè)有關(guān)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)橛唵螖?shù)；與運(yùn)輸作業(yè)有

40、關(guān)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)檫\(yùn)輸設(shè)備的里程數(shù)和物料的數(shù)量或重量；與出庫作業(yè)有關(guān)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)等。</p><p>　　4）確定庫存成本的資源費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　不同產(chǎn)品消耗的作業(yè)次數(shù)涉及到作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)。例如某產(chǎn)品在銷售過程當(dāng)中消耗的搬運(yùn)作業(yè)的人工費(fèi)，在分配的時(shí)候可以把搬運(yùn)存貨的箱數(shù)或噸數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因[7]。如果不能直接確定產(chǎn)品消耗的作業(yè)量，則應(yīng)該按照產(chǎn)成品的產(chǎn)量占總產(chǎn)量的比例作為資

41、源費(fèi)用的分配率，再用需要分配的作業(yè)成本乘以該分配率來確定應(yīng)分配的作業(yè)成本。按照所確定的物流作業(yè)設(shè)立與其相關(guān)的成本庫，并計(jì)算分配率。</p><p>　　確定每種與庫存成本有關(guān)的物流作業(yè)的成本動(dòng)因后，具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)可以歸為一組，即為同質(zhì)作業(yè)組，相應(yīng)發(fā)生的作業(yè)成本歸入同質(zhì)作業(yè)成本庫。按照作業(yè)量的屬性選擇作業(yè)量單位，計(jì)算分配率，將作業(yè)成本最終分配給成本對象。分配物流作業(yè)成本需要計(jì)算單位作業(yè)成本和分配率。每個(gè)作業(yè)

42、消耗的直接資源費(fèi)用的無需分配，對于間接費(fèi)用例如幾個(gè)作業(yè)一起消耗的共同資源費(fèi)用，就要根據(jù)每個(gè)作業(yè)的作業(yè)量的多少進(jìn)行分配。庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量步驟如圖2-1所示：</p><p>　　圖2-1庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量步驟圖解</p><p>　　Fig2-1 Inventory cost accounting measurement steps illustrations</p><p

43、>　　以上是作業(yè)成本法下計(jì)量庫存成本的一般步驟，在企業(yè)中應(yīng)用時(shí)，不能拘泥于以上步驟，還需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行計(jì)量。</p><p>　　2.2.2物流環(huán)境下庫存成本的相關(guān)賬務(wù)處理</p><p>　　按照作業(yè)成本下庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)的核算程序，首先是對企業(yè)發(fā)生的各種資源費(fèi)用通過各作業(yè)的物流資源費(fèi)用科目明細(xì)進(jìn)行歸集。</p><p>　　借：物流成本—倉儲(chǔ)成本

44、—存貨保險(xiǎn)及稅金</p><p><b>　　—倉儲(chǔ)設(shè)備折舊</b></p><p><b>　　—倉儲(chǔ)部門辦公費(fèi)</b></p><p>　　—訂單處理成本—采購設(shè)備折舊</p><p><b>　　—采購人員辦公費(fèi)等</b></p><p><

45、b>　　—銷售部門人員薪資</b></p><p>　　—現(xiàn)場監(jiān)裝成本—人工費(fèi)</p><p><b>　　—折舊費(fèi)</b></p><p><b>　　—修理費(fèi)</b></p><p><b>　　—入庫成本—人工費(fèi)</b></p><p

46、><b>　　—設(shè)備折舊費(fèi)等</b></p><p><b>　　貸：銀行存款</b></p><p><b>　　應(yīng)付職工薪酬</b></p><p><b>　　應(yīng)付賬款</b></p><p><b>　　累計(jì)折舊等</b>

47、;</p><p>　　此時(shí)已經(jīng)把實(shí)際發(fā)生的資源費(fèi)用計(jì)入到作業(yè)中心中去了，下一步應(yīng)該計(jì)算分配率，根據(jù)該分配率計(jì)算某產(chǎn)品應(yīng)分配的作業(yè)成本。當(dāng)然產(chǎn)品消耗的直接資源費(fèi)用無需進(jìn)行分配，直接計(jì)入產(chǎn)品成本。 </p><p>　　借：物流成本—A產(chǎn)品</p><p><b>　　—B產(chǎn)品等</b></p><

48、;p>　　貸：物流成本—倉儲(chǔ)成本—存貨保險(xiǎn)及稅金</p><p><b>　　—倉儲(chǔ)設(shè)備折舊</b></p><p><b>　　—倉儲(chǔ)人員辦公費(fèi)</b></p><p>　　—訂單處理成本—采購設(shè)備折舊</p><p><b>　　—采購人員辦公費(fèi)等</b></p

49、><p>　　完成了庫存成本的分配的賬務(wù)處理，就是把一定會(huì)計(jì)期間的庫存成本分配給了產(chǎn)品成本。但是整個(gè)庫存成本的核算并沒有結(jié)束。賬務(wù)處理完成后，還要把歸集核算的庫存成本加以列報(bào)進(jìn)行反映。</p><p>　　2.3物流環(huán)境下庫存成本的會(huì)計(jì)信息披露</p><p>　　由于雙軌制會(huì)計(jì)核算模式的選擇，并且目前我國企業(yè)核算條件的限制，因而庫存成本的披露不反映在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度下的財(cái)

50、務(wù)報(bào)表中，而是單獨(dú)設(shè)計(jì)報(bào)表進(jìn)行披露。庫存成本信息的披露主要是為了滿足財(cái)務(wù)信息的內(nèi)部使用者，例如為管理層和倉儲(chǔ)部門、采購部門的負(fù)責(zé)人員提供決策的有用信息。</p><p>　　披露的信息為評價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和與庫存活動(dòng)相關(guān)的部門的績效。根據(jù)庫存成本的構(gòu)成，需要對物流成本下的不同作業(yè)中心的資源費(fèi)用進(jìn)行分析填列。在報(bào)表的左側(cè)填列的是庫存活動(dòng)，右側(cè)填列的是這些活動(dòng)中所消耗的資源費(fèi)用。這樣就可以把庫存成本清晰地反映出來，讓企

51、業(yè)管理層明確不同的庫存活動(dòng)所消耗的資源費(fèi)用的比重，找出庫存成本控制的重點(diǎn)對象。</p><p>　　企業(yè)也可以進(jìn)行庫存成本信息的縱向比較，分析出本期庫存成本中需要關(guān)注的活動(dòng)有哪些，以及造成這些成本高出同期平均水平的原因有哪些。這樣一來，庫存成本報(bào)表就可以為企業(yè)庫存成本控制和管理層決策提供參考，庫存成本報(bào)表的設(shè)計(jì)如表2-1所示。</p><p>　　表2-1庫存成本報(bào)表</p>

52、<p>　　Tab.2-1 Reports of inventory cost 單位：</p><p>　　年 月 日 </p><p>　　上表只是庫存成本報(bào)表的一種形式，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)庫存成本的會(huì)計(jì)信息量可能會(huì)很大

53、，這就需要設(shè)計(jì)項(xiàng)目更全面的報(bào)表。而且可能還需要更多輔助報(bào)表來幫助企業(yè)管理層更好地理解庫存成本的會(huì)計(jì)信息。</p><p>　　3秋林公司物流環(huán)境下庫存成本會(huì)計(jì)核算的研究</p><p>　　巴彥淖爾市秋林煤炭有限公司主要從事煤炭的開采、進(jìn)口、加工、銷售業(yè)務(wù)，并在巴彥淖爾市烏拉特中旗開發(fā)區(qū)新建洗煤廠、焦化廠。秋林公司設(shè)有行政部、銷售部、財(cái)務(wù)部、倉儲(chǔ)部門、加工部門。</p>&l

54、t;p>　　3.1秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)核算存在的問題</p><p>　　秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)核算一直以來沒有收到企業(yè)管理層的重視，庫存成本核算的意識(shí)很淡薄。雖然今年來企業(yè)的銷售收入呈明顯的上升趨勢，但盈利空間卻越來越小。究其原因，從庫存成本的角度來說，是由于庫存成本的會(huì)計(jì)核算還停留在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的核算方法上。具體表現(xiàn)在：</p><p>　　3.1.1秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)科目

55、設(shè)置存在的問題</p><p>　　1）沒有設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行庫存成本的核算</p><p>　　這樣就不能直接明確地進(jìn)行庫存成本的計(jì)量，結(jié)果是庫存成本的低估和模糊，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性[8]。設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目是庫存成本會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵。秋林公司把與庫存成本有關(guān)的成本費(fèi)用在“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目下進(jìn)行核算，造成了庫存成本的會(huì)

56、計(jì)核算的分散。庫存成本與企業(yè)的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的成本混雜在一起，無法進(jìn)行單獨(dú)有效的核算。例如秋林公司把倉儲(chǔ)部門職工薪資籠統(tǒng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，最終歸集進(jìn)入“本年利潤”科目，沖減“未分配利潤”。一些庫存成本費(fèi)用無法在會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行全面體現(xiàn)。例如庫存物資占用的利息費(fèi)用作為隱性成本更是沒有加以計(jì)量和反映。這樣實(shí)際在“生產(chǎn)成本”科目當(dāng)中核算的與庫存成本有關(guān)的產(chǎn)品成本只是相當(dāng)小的一部分。</p><p>　　運(yùn)輸成本一直以來

57、占有秋林公司庫存成本比較大的比重，因?yàn)閾碛辛鶄€(gè)運(yùn)輸車隊(duì)，每個(gè)車隊(duì)不僅是車輛的油料費(fèi)用和折舊費(fèi)用支出龐大，而且車隊(duì)管理人員的薪資也是一筆不小的開支。就2011年第1季度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，2011年以季度秋林公司的運(yùn)輸費(fèi)用為431285.3，這個(gè)費(fèi)用分別計(jì)入了“管理費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“制造費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。運(yùn)輸車隊(duì)管理人員的薪資在“管理費(fèi)用”中歸集，本身存在不合理性。“管理費(fèi)用”科目中歸集的費(fèi)用很多與企業(yè)的生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的例如辦公費(fèi)

58、、差旅費(fèi)等管理活動(dòng)的支出，而運(yùn)輸成本中的管理人員薪資是與企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)有密切關(guān)系的，這樣的科目設(shè)置顯然會(huì)使企業(yè)產(chǎn)品成本的歸集分配發(fā)生歪曲。</p><p>　　由于庫存物資的物理特性，秋林公司需要在每次購進(jìn)原煤和銷售成品煤時(shí)進(jìn)行存貨的盤查，這個(gè)過程中發(fā)生的盤點(diǎn)成本一直以來作為隱性成本沒有得到重視，也更無從談起對其的會(huì)計(jì)核算。因?yàn)楸P點(diǎn)過程中消耗的資源多事企業(yè)的自有資源。此時(shí)沒有恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目對這部分費(fèi)用進(jìn)行歸集。&

59、lt;/p><p>　　秋林公司在“材料采購”科目下核算購進(jìn)生產(chǎn)所需的各種原材料、燃料，在此過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用例如過磅費(fèi)用還有運(yùn)輸過程當(dāng)中材料的損耗也一并計(jì)入該科目，材料入庫后該科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目，這些費(fèi)用也就成為了資產(chǎn)的一部分，這顯然不合理。</p><p>　　2）沒有設(shè)計(jì)與庫存成本有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿</p><p>　　沒有作業(yè)憑證和賬簿的記錄，庫存成

60、本的會(huì)計(jì)核算也就無從談起。現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算體系提供的庫存成本的會(huì)計(jì)信息既有限，又不是很準(zhǔn)確。秋林公司現(xiàn)有的會(huì)計(jì)憑證、賬簿無法對作業(yè)成本法下庫存成本進(jìn)行數(shù)據(jù)的記錄。而與庫存成本相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿的又沒有進(jìn)行專門的設(shè)計(jì)、填制，而秋林公司的會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力和精力有限，直接在期間費(fèi)用和制造費(fèi)用下進(jìn)行庫存成本的剝離難度比較大，也不符合企業(yè)實(shí)際的實(shí)際情況。</p><p>　　最根本的問題在于我國目前沒有制定整體的物流成本進(jìn)行

61、統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，秋林公司即使進(jìn)行了真正意義上的庫存成本的核算，也沒有行業(yè)平均數(shù)據(jù)可比，與同行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行比較，也會(huì)由于質(zhì)和量口徑上的不統(tǒng)一而變得沒有意義。</p><p>　　3.1.2秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量存在的問題</p><p>　　1）對于庫存成本的界定不明確</p><p>　　對于哪些物流作業(yè)與庫存成本有關(guān)以及哪些與庫存成本無關(guān)的劃分上存在隨意性，缺乏科

62、學(xué)性和合理性。這給秋林公司的庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量造成了很大難度，會(huì)計(jì)計(jì)量的起點(diǎn)尚不明確，后續(xù)計(jì)量也就無從談起。</p><p>　　2)秋林公司庫存成本的計(jì)量沒有選擇合理的方法</p><p>　　沒有作業(yè)成本法作為依托，庫存成本核算方面存在盲目性，從未真正進(jìn)行過專門的庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量?，F(xiàn)行成本核算方法只重視直接材料和直接人工等直接成本的核算。對于庫存成本的相關(guān)資源費(fèi)用的歸集不準(zhǔn)確，秋林公

63、司關(guān)心的只是直接的倉儲(chǔ)和運(yùn)輸成本，對于庫存持有成本和其他與庫存成本直接相關(guān)的管理成本沒有予以考慮。部分庫存物資的持有成本可能包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用之中，秋林公司的庫存物資出現(xiàn)非正常情況的損耗，是應(yīng)計(jì)入庫存成本的，但依照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度，則將其籠統(tǒng)計(jì)入營業(yè)外支出或管理費(fèi)用。目前企業(yè)的庫存成本所計(jì)量的只是對外的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、入庫、理貨等活動(dòng)消耗的資源費(fèi)用，企業(yè)內(nèi)部自有設(shè)備折舊和工人工時(shí)、材料的消耗沒有進(jìn)行有效的計(jì)量，而相關(guān)部門人員的薪資也沒有計(jì)入相關(guān)作

64、業(yè)成本中。并且傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算方法只注重生產(chǎn)數(shù)量與資源消耗的關(guān)系，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的資源費(fèi)用的分配。再有與庫存成本相關(guān)的間接費(fèi)用的分配不合理。秋林公司是煤炭貿(mào)易企業(yè)，產(chǎn)品的品種較少，但是庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)消耗的間接費(fèi)用在不斷上升。例如相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)，各個(gè)作業(yè)共同消耗的人工費(fèi)、辦公費(fèi)等。傳統(tǒng)的成本核算采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，造成間接費(fèi)用在不同機(jī)械化的產(chǎn)</p><p>　　3）秋林公司的庫存成本的賬務(wù)處

65、理模糊</p><p>　　沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，沒有專門的會(huì)計(jì)憑證，庫存成本的賬務(wù)處理在傳統(tǒng)成本計(jì)量方法下既分散又不精確，庫存成本的會(huì)計(jì)信息的缺失越來越不能適應(yīng)企業(yè)對于庫存成本的核算需求。雖然秋林公司已經(jīng)有意識(shí)地引入作業(yè)成本法核算庫存成本，但是核算體系的不健全造成了核算過程的中斷，最終庫存成本沒有合理地分配進(jìn)入產(chǎn)品成本。</p><p>　　3.1.3秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

66、</p><p>　　庫存成本在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不能真實(shí)地進(jìn)行反應(yīng)，這主要是由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的強(qiáng)制性，企業(yè)對于各種交易和事項(xiàng)都有很明確的記賬規(guī)則，對于各種費(fèi)用和成本的歸集和分配都有明確的方法，在研究庫存成本時(shí)無法推翻現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算和會(huì)計(jì)信息披露制度，秋林公司因此對庫存成本沒有進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算和信息披露。此外秋林公司沒有掌握切實(shí)的庫存成本的信息，庫存成本和其他會(huì)計(jì)信息混雜在一起，要想得到庫存成本的相關(guān)的

67、會(huì)計(jì)信息，只能從現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表中分離計(jì)算，難免造成信息的不完整和不及時(shí)。并且秋林公司沒有把真正左右?guī)齑娉杀靖叩偷囊蛩貨]有進(jìn)行量化，沒有具體的庫存成本報(bào)表，管理層對于庫存成本始終沒有一個(gè)理性的認(rèn)識(shí)。</p><p>　　在企業(yè)內(nèi)部也沒有建立一套供內(nèi)部決策使用的庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，季末和年末也只是對庫存物資進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，編制存貨物資簡表，并未對庫存成本的發(fā)生情況進(jìn)行具體的計(jì)量。例如秋林公司一季度只編制庫存物資簡表，對存

68、貨、燃料進(jìn)行盤點(diǎn)，并未對與庫存相關(guān)損耗費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對于其他作業(yè)的費(fèi)用更是沒有統(tǒng)計(jì)并列報(bào)。并且公司缺乏懂得庫存成本專業(yè)知識(shí)的財(cái)務(wù)人員，能根據(jù)企業(yè)庫存成本的特點(diǎn)對庫存成本進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和會(huì)計(jì)核算。</p><p>　　3.2秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施</p><p>　　對于秋林公司庫存成本核算的改進(jìn)措施，仍以物流成本會(huì)計(jì)為依托，首先要設(shè)置專門的會(huì)計(jì)科目，即“物流成本”，在總科目下設(shè)

69、置明細(xì)科目，明細(xì)科目則是與庫存成本直接相關(guān)的物流作業(yè)。除此之外，會(huì)計(jì)計(jì)量方法的改進(jìn)措施是選擇作業(yè)成本法作為核算方法。</p><p>　　3.2.1秋林公司庫存成本的會(huì)計(jì)科目設(shè)置改進(jìn)措施</p><p>　　秋林公司庫存成本的核算對象是與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)消耗的資源費(fèi)用[9]。具體來說有訂單處理作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、倉儲(chǔ)作業(yè)、入庫作業(yè)、配送作業(yè)、盤點(diǎn)作業(yè)、對賬作業(yè)、出庫作業(yè)、現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)、理

70、貨作業(yè)10個(gè)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。庫存成本的會(huì)計(jì)核算就是要對這些物流作業(yè)所消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行歸集，并按照作業(yè)成本法進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本。</p><p>　　秋林公司相關(guān)物流作業(yè)發(fā)生的資源費(fèi)用例如人工費(fèi)、設(shè)備折舊、相關(guān)部門辦公費(fèi)、人員薪資等費(fèi)用具體金額可以從公司期間費(fèi)用以及制造費(fèi)用的明細(xì)科目中得出，但另外一些費(fèi)用則需要收集一些費(fèi)用輔助表進(jìn)行分析填列[10]。</p><p>　　秋林公司在

71、進(jìn)行庫存成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置時(shí)，仍以物流成本會(huì)計(jì)為依托進(jìn)行設(shè)置。</p><p><b>　　1）總科目</b></p><p>　　總賬科目設(shè)置為“物流成本”，借方核算作業(yè)中心消耗的資源費(fèi)用，包括折舊費(fèi)用、人工費(fèi)、相關(guān)部門人員的薪資、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等費(fèi)用，并由貸方轉(zhuǎn)出，期末一般無余額。</p><p><b>　　2）明細(xì)科目&l

72、t;/b></p><p>　　根據(jù)秋林公司庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置物流成本的明細(xì)科目，有“入庫成本”、“出庫成本”、“盤點(diǎn)成本”、“現(xiàn)場監(jiān)裝成本”、“倉儲(chǔ)成本”、“對賬成本”、“裝卸成本、“訂單處理成本”、“理貨成本”、“運(yùn)輸成本”共10個(gè)明細(xì)科目。</p><p>　　每一個(gè)明細(xì)科目應(yīng)該根據(jù)該物流作業(yè)消耗的資源費(fèi)用設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。例如運(yùn)輸成本的二級(jí)明細(xì)科目主要有運(yùn)

73、輸費(fèi)、燃料費(fèi)、過路費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)備折舊、修理費(fèi)用、道路養(yǎng)護(hù)費(fèi)等。倉儲(chǔ)成本的二級(jí)明細(xì)科目有倉庫租金費(fèi)用、倉儲(chǔ)部門辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、庫存利息費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及稅金、物資損耗費(fèi)用等。訂單處理成本的二級(jí)明細(xì)有訂單處理部門的辦公費(fèi)、職工薪資、通信費(fèi)、信息處理成本等。入庫、出庫成本的二級(jí)明細(xì)主要有人工費(fèi)、委托裝卸費(fèi)、搬運(yùn)設(shè)備折舊費(fèi)。盤點(diǎn)成本的二級(jí)明細(xì)有人工費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、材料費(fèi)。現(xiàn)場監(jiān)裝成本的二級(jí)明細(xì)可以設(shè)為人工費(fèi)、維修費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等。對賬成本的二級(jí)明細(xì)科目

74、為職工薪資。</p><p>　　經(jīng)過二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置，一級(jí)明細(xì)科目下的借方登記了實(shí)際發(fā)生的各種資源費(fèi)用，這樣就形成了物流作業(yè)成本庫。會(huì)計(jì)期末物流作業(yè)成本庫歸集的費(fèi)用最終會(huì)按照成本分配率計(jì)算分配給不同的產(chǎn)品。</p><p>　　明細(xì)科目還應(yīng)包括不同的產(chǎn)成品，例如“物流成本—A產(chǎn)品”、“物流產(chǎn)品—B產(chǎn)品”等。在各個(gè)物流作業(yè)中心中歸集的資源費(fèi)用最終會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入以上科目。</p>

75、<p>　　3.2.2秋林公司庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量的改進(jìn)措施</p><p>　　秋林公司的庫存成本的會(huì)計(jì)計(jì)量需采用作業(yè)成本法，首先對秋林公司的庫存活動(dòng)按照作業(yè)進(jìn)行劃分，并且按照作業(yè)消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。分配庫存成本要按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒚總€(gè)作業(yè)歸集的資源費(fèi)用分配給個(gè)產(chǎn)品。</p><p>　　1）庫存成本會(huì)計(jì)計(jì)量方法的改進(jìn)措施</p><p>　　庫存成本

76、的會(huì)計(jì)計(jì)量要采用作業(yè)成本法，按照作業(yè)歸集資源費(fèi)用，并按照產(chǎn)品消耗每個(gè)作業(yè)的作業(yè)量分配成本，具體步驟如下：</p><p>　　第一步：確認(rèn)秋林公司庫存成本相關(guān)物流作業(yè)</p><p>　　秋林煤炭公司與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)可以劃分為收貨作業(yè)、盤點(diǎn)作業(yè)、裝卸作業(yè)、訂單處理作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)、對賬作業(yè)、理貨作業(yè)等共10個(gè)作業(yè)。這是根據(jù)秋林公司于庫存活動(dòng)有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營的流程及部門機(jī)構(gòu)

77、的設(shè)置進(jìn)行劃分的。</p><p>　　第二步：識(shí)別資源動(dòng)因及資源費(fèi)用</p><p>　　資源動(dòng)因的確定則是為了把消耗的資源費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)如人數(shù)、材料消耗、修理時(shí)間等分配到不同的作業(yè)中去。裝卸費(fèi)的資源動(dòng)因是裝卸工時(shí)，人工費(fèi)的資源動(dòng)因?yàn)槿藛T工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)，折舊費(fèi)用的資源動(dòng)因是機(jī)器工時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用的資源動(dòng)因有運(yùn)輸距離、裝載量等。訂單處理作業(yè)消耗的信息費(fèi)的資源動(dòng)因是系統(tǒng)使用時(shí)間，通訊費(fèi)的資源動(dòng)

78、因是通訊工時(shí)。維修費(fèi)的資源動(dòng)因是維修工時(shí)；燃料費(fèi)的資源動(dòng)因是燃料用量（升、噸等）；倉儲(chǔ)費(fèi)的資源動(dòng)因是倉儲(chǔ)體積[11]。</p><p>　　煤炭企業(yè)日常發(fā)生的與庫存成本相關(guān)的費(fèi)用為采購部門的辦公費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)用，倉儲(chǔ)部門職工工資、庫存物料的保險(xiǎn)費(fèi)及稅金、入庫與出庫作業(yè)消耗的設(shè)備折舊費(fèi)用，盤點(diǎn)作業(yè)消耗的人工費(fèi)，裝卸搬運(yùn)消耗的設(shè)備折舊費(fèi)用等。這些費(fèi)用已由秋林公司的財(cái)務(wù)人員歸集進(jìn)入了各相關(guān)部門，在公司的記賬憑證中進(jìn)行了

79、反映。</p><p>　　以2011年第1季度秋林公司發(fā)生的資源費(fèi)用為例，2011年第1季度秋林公司發(fā)生的與庫存成本有關(guān)的人工費(fèi)用總額為153225.82元。維修費(fèi)為208014.14元。折舊費(fèi)用為288779.82元，燃料費(fèi)150949.86元，養(yǎng)路費(fèi)64692.80元，職工薪資157345.70元，辦公費(fèi)15028.85元，存貨保險(xiǎn)費(fèi)及稅金為213504.06元，庫存損耗費(fèi)用為119311.09元，利息費(fèi)用

80、138149.69元，搬運(yùn)費(fèi)25713.65元，挑揀費(fèi)28764.18元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)46925.97元，通訊費(fèi)13163.97元。各作業(yè)消耗的資源費(fèi)用如表3-1所示。</p><p>　　表3-1資源費(fèi)用統(tǒng)計(jì)表</p><p>　　Tab.3-1 Table of statistics resources cost </p><p><b>　　2

81、011年第1季度</b></p><p>　　上表對秋林公司資源費(fèi)用及對應(yīng)的動(dòng)因進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和反映，下一步要根據(jù)表中的數(shù)據(jù)對每個(gè)作業(yè)歸集的費(fèi)用分配給每種產(chǎn)品的成本。</p><p>　　第三步：按作業(yè)中心歸集資源費(fèi)用并分配至產(chǎn)品成本</p><p>　　秋林公司的物流作業(yè)根據(jù)本作業(yè)消耗的資源費(fèi)用要計(jì)入不同的作業(yè)中去，形成作業(yè)中心。形成的作業(yè)中心也可稱為作業(yè)

82、池，是進(jìn)行作業(yè)成本動(dòng)因分配的前提條件。作業(yè)中心歸集的資源費(fèi)用以既定的分配率按照產(chǎn)品的產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)算分配。即進(jìn)行與庫存成本有關(guān)的作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)[12]。在作業(yè)成本法下，入庫作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因應(yīng)為入庫的次數(shù)，出庫作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)槌鰩齑螖?shù)，訂單處理作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)樘幚淼淖鳂I(yè)次數(shù)。倉儲(chǔ)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榇尕浕蚴菐齑嫖锪系南鋽?shù)或噸位數(shù)。對賬作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)閷~次數(shù)，現(xiàn)場監(jiān)裝的作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)，盤點(diǎn)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)楸P點(diǎn)次數(shù)，理庫作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)

83、。有些作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因不能針對某項(xiàng)具體產(chǎn)品確定，因而分配時(shí)先進(jìn)行歸集，然后按照產(chǎn)品產(chǎn)量或者是銷量所占總產(chǎn)量或總銷量的比重為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。</p><p>　　然后需將相關(guān)的物流作業(yè)成本分配到成本對象中。按照作業(yè)量的屬性選擇作業(yè)量單位，計(jì)算分配率，將作業(yè)成本最終分配給成本對象。分配物流作業(yè)成本需要計(jì)算單位作業(yè)成本和分配率。</p><p>　　持續(xù)動(dòng)因是指執(zhí)行一項(xiàng)作業(yè)所需的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。在不同產(chǎn)品

84、所需作業(yè)量差異較大的情況下應(yīng)采用持續(xù)動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)。受執(zhí)行成本和難度的限制，暫以持續(xù)動(dòng)因作為作業(yè)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此有：</p><p>　　單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本中心歸集的總成本÷作業(yè)量 （3-1）</p><p>　　成本動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本÷該作業(yè)中心提供的作業(yè)量 （3-2）</p>&

85、lt;p>　　某產(chǎn)品因分配的作業(yè)成本=該成本計(jì)算對象耗用的該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)量</p><p>　　×成本動(dòng)因分配率 （3-3）</p><p>　　某項(xiàng)產(chǎn)品的庫存成本=該產(chǎn)品作業(yè)成本之和 （3-4）</p><p>　　2011年第

86、1季度秋林公司相關(guān)物流作業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用如下：</p><p>　　運(yùn)輸費(fèi)用為431285.30元，包括了油料費(fèi)、車輛修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、車隊(duì)司機(jī)和管理人員薪資等費(fèi)用。倉儲(chǔ)費(fèi)用為627953.12元，這其中包括了倉儲(chǔ)設(shè)備的折舊、倉儲(chǔ)部門人員薪資、倉儲(chǔ)過程中消耗的人工費(fèi)、庫存物料的稅金及保險(xiǎn)費(fèi)、庫存損耗費(fèi)用、倉儲(chǔ)部門人員薪資。理貨作業(yè)消耗的資源動(dòng)因?yàn)?06534.00元，包括了理貨過程中消耗的人工費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、修理費(fèi)

87、。訂單處理作業(yè)消耗資源費(fèi)用為123489.39元，主要有訂單處理部門人員的工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、信息設(shè)備折舊費(fèi)、維修費(fèi)用、部門辦公費(fèi)。出庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為84577.09元，入庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為75490.35元，這兩個(gè)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用主要是人工費(fèi)、搬運(yùn)設(shè)備折舊費(fèi)及維修費(fèi)。盤點(diǎn)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為27398.40元，主要是盤點(diǎn)人員薪資。現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為65824.36元，其中包括了現(xiàn)場監(jiān)裝消耗的人工費(fèi)、監(jiān)裝設(shè)備的折舊費(fèi)

88、、修理費(fèi)。對賬作業(yè)消耗的作業(yè)費(fèi)用為5389.00元。裝卸作業(yè)消耗的資源費(fèi)用75628.39元，主要是裝卸過程中發(fā)生的人工費(fèi)，接下來是對10個(gè)與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)成本進(jìn)行分配。</p><p>　?、偃霂熳鳂I(yè)的成本分配</p><p>　　入庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為75490.35元，3種產(chǎn)品共入庫27次。其分配率的計(jì)算和成本分配過程并如下：</p><p>　　入

89、庫作業(yè)的分配率=75490.35÷27=2795.94</p><p>　　分配給泥煤的成本為2795.94×12=33551.28元（入庫12次）</p><p>　　分配給中煤的成本為2795.94×10=27959.40元（入庫10次）</p><p>　　分配給精煤的成本為75490.35- (33551.28+27959.40

90、)=13979.67元（入庫5次）</p><p>　?、趥}儲(chǔ)作業(yè)的成本分配</p><p>　　倉儲(chǔ)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為627953.12元，共儲(chǔ)存產(chǎn)品539145.25噸，分配率計(jì)算和成本分配過程如下：</p><p>　　倉儲(chǔ)作業(yè)的分配率=627953.12÷539145.25=1.16</p><p>　　分配給泥煤的成本為

91、1.16×323487.15=375245.10元（倉儲(chǔ)噸數(shù)323487.15噸）</p><p>　　分配給中煤的成本為1.16×161743.58=187622.55元（倉儲(chǔ)噸數(shù)161743.58噸）</p><p>　　分配給精煤的成本為627953.12-(375245.10+187622.55)=65085.47元（倉儲(chǔ)噸數(shù)53914.52）</p>

92、;<p>　?、鄢鰩熳鳂I(yè)的成本分配</p><p>　　出庫作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為84577.09元，3種產(chǎn)品出庫28次，分配率的計(jì)算和成本分配過程如下：</p><p>　　出庫作業(yè)的分配率=84577.09÷28=3020.61 </p><p>　　分配給泥煤的成本為3020.61×9=27185.49元（出庫次數(shù)9次）<

93、;/p><p>　　分配給中煤的成本為3020.61×8=24164.88元（出庫次數(shù)8次）</p><p>　　分配給精煤的成本為84577.09-(27185.49+24164.88)=33226.72元（出庫次數(shù)11次）</p><p>　?、鼙P點(diǎn)作業(yè)的成本分配</p><p>　　盤點(diǎn)作業(yè)的消耗資源費(fèi)用為27398.40元，3種

94、產(chǎn)品共盤點(diǎn)12次，分配率的計(jì)算和成本分配如下：</p><p>　　盤點(diǎn)作業(yè)的分配率=27398.40÷12=2283.20</p><p>　　分配給泥煤的成本為2283.20×4=9132.80元</p><p>　　分配給中煤的成本為2283.20×4=9132.80元</p><p>　　分配給精煤的成本

95、為27398.40-9132.80×2=9132.80元</p><p>　　⑤裝卸作業(yè)的成本分配</p><p>　　裝卸作業(yè)共消耗資源費(fèi)用75628.39元，消耗工人工時(shí)257小時(shí)，分配率的計(jì)算和成本分配過程如下：</p><p>　　裝卸作業(yè)的分配率=75628.39÷257=294.27</p><p>　　分配給

96、泥煤的成本為294.27×85=25012.95元（消耗85小時(shí)）</p><p>　　分配給中煤的成本為294.27×89=26190.03元（消耗89小時(shí)）</p><p>　　分配給精煤的成本為75628.39-(25012.95+26190.03)=24425.41元（消耗83小時(shí)）</p><p>　?、抻唵翁幚碜鳂I(yè)的成本分配</

97、p><p>　　訂單處理作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為123489.39元，共處理訂單29次，分配率的計(jì)算和成本分配過程如下：</p><p>　　訂單處理作業(yè)的分配率=123489.39÷29=4258.25</p><p>　　分配給泥煤的成本為4258.25×10=42582.50元（處理訂單10次）</p><p>　　分配給中

98、煤的成本為4258.25×12=51099.00元（處理訂單12次）</p><p>　　分配給精煤的成本為123489.39-(42582.50+51099.00)=29807.89元。（處理訂單7次）</p><p>　　⑦運(yùn)輸作業(yè)的成本分配</p><p>　　運(yùn)輸作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為431285.30，消耗工人工時(shí)233小時(shí)，分配率的計(jì)算和成本分配

99、過程如下：</p><p>　　運(yùn)輸作業(yè)的分配率=431285.30÷233=1851.01</p><p>　　分配給泥煤的成本為1851.01×78=144378.78元（消耗78小時(shí)）</p><p>　　分配給中煤的成本為1851.01×90=166590.90元（消耗90小時(shí)）</p><p>　　分配

100、給精煤的成本為431285.30-(144378.78+166590.90)=120315.62元（消耗65小時(shí)）</p><p>　　⑧理貨作業(yè)的成本分配</p><p>　　理貨作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為106534.00元，消耗工人工時(shí)138小時(shí)，分配率的計(jì)算和分配過程如下：</p><p>　　理貨作業(yè)的分配率=106534.00÷138=771.99&

101、lt;/p><p>　　分配給泥煤的成本為771.99×56=43231.44元（消耗56小時(shí)）</p><p>　　分配給中煤的成本為771.99×44=33967.56元（消耗44小時(shí)）</p><p>　　分配給精煤的成本為106534.00-(43231.44+33967.56)=29335.00元（消耗38小時(shí)）</p>&l

102、t;p>　?、岈F(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)的成本分配</p><p>　　現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為65824.36元，消耗工人工時(shí)129小時(shí)，分配率的計(jì)算和成本分配過程如下：</p><p>　　現(xiàn)場監(jiān)裝作業(yè)的分配率=65824.36÷129=510.27</p><p>　　分配給泥煤的成本為510.27×45=22962.15元（消耗45小時(shí)）&l

103、t;/p><p>　　分配給中煤的成本為510.27×50=25513.50元（消耗50小時(shí)）</p><p>　　分配給精煤的成本為65824.36-(22962.15+25513.50)=17348.71元。（消耗34小時(shí)）</p><p>　?、鈱~作業(yè)的成本分配</p><p>　　對賬作業(yè)消耗的資源費(fèi)用為5389.00元，共對

104、賬12次，分配率的計(jì)算和成本分配過程如下：</p><p>　　對賬作業(yè)的分配率=5389.00÷12=449.08</p><p>　　分配給泥煤的成本為449.08×4=1796.32元（對賬4次）</p><p>　　分配給中煤的成本為449.08×4=1796.32元（對賬4次）</p><p>　　分配

105、給精煤的成本為5389.00-1796.32×2=1796.36元（對賬4次）</p><p>　　泥煤的庫存成本總計(jì)725078.81元，單位庫存成本為2.24元。</p><p>　　中煤的庫存成本總計(jì)554036.94元，單位庫存成本3.43元。</p><p>　　精煤庫存成本總計(jì)為344453.65元，單位庫存成本為6.39元。</p>

106、;<p>　　以上計(jì)算步驟結(jié)果如表3-2所示：</p><p>　　表3-2作業(yè)成本分配表</p><p>　　Tab.3-2 Table of the activity-based cost allocation 單位：元 </p><p><b>　　2011年第1季度</b></p>

107、<p>　　上表完成了把各個(gè)與庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)發(fā)生的成本分配給產(chǎn)品成本的操作，也就完成了對庫存成本的計(jì)量，下一步秋林公司需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，用會(huì)計(jì)分錄的方式對庫存成本予以反映。</p><p>　　2）秋林公司庫存成本賬務(wù)處理的改進(jìn)措施</p><p>　　首先對庫存成本相關(guān)的物流作業(yè)消耗的資源費(fèi)用進(jìn)行歸集。</p><p>　　運(yùn)輸作業(yè)發(fā)

108、生的成本費(fèi)用為431285.30元，其中包括了運(yùn)輸車輛消耗的燃料費(fèi)為150949.86元，車輛發(fā)生的修理費(fèi)129385.59元，運(yùn)輸活動(dòng)中繳納的養(yǎng)路費(fèi)64692.80元，車隊(duì)司機(jī)以及管理人員的薪資為86257.05元。運(yùn)輸作業(yè)的賬務(wù)處理為：</p><p>　　借：物流成本—運(yùn)輸作業(yè)—燃料費(fèi) 150949.86</p><p>　　—設(shè)備維修費(fèi) 129385.5

109、9</p><p>　　—養(yǎng)路費(fèi) 64692.80</p><p>　　—職工薪資 86257.05</p><p>　　貸：銀行存款 345028.25</p><p>　　應(yīng)付職工薪酬 86

110、257.05</p><p>　　倉儲(chǔ)作業(yè)消耗的成本費(fèi)用527953.12元，其中包括倉儲(chǔ)部門的辦公費(fèi)12559.06元、人員薪資31397.66元；還有倉儲(chǔ)作業(yè)中消耗的人工費(fèi)用50236.25元，庫房、倉儲(chǔ)設(shè)備的折舊費(fèi)用為62795.31元，倉儲(chǔ)過程中發(fā)生的非正常損耗費(fèi)用為119311.09元，存貨保險(xiǎn)費(fèi)及稅金為213504.06元，庫存物資占用的利息費(fèi)用為138149.69元。倉儲(chǔ)作業(yè)的賬務(wù)處理為：</