會計專業(yè)畢業(yè)論文9 (2)

1、<p><b>　　引言</b></p><p>　　隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和世界經(jīng)濟一體化趨勢的加快，對會計信息質(zhì)量要求必須更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，會計準(zhǔn)則的國際化趨同日益迫切。2006年，財政部發(fā)布了與我國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際會計準(zhǔn)則趨同的會計準(zhǔn)則體系，促進了我國會計的國際化進程。但是，實施先進的會計準(zhǔn)則并不意味著會計信息質(zhì)量的必然提高，先進的

2、會計準(zhǔn)則是實現(xiàn)高質(zhì)量會計信息的必要但非充分條件。制定再先進的會計準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，那就會成為一紙空文，再好的會計準(zhǔn)則也是形同虛設(shè)，因此必須確保會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力。本文擬從影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力的因素從發(fā)，并結(jié)合我國新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，分析評價執(zhí)行效力，以期為提高我國上市公司會計準(zhǔn)則執(zhí)行水平的宏觀政策建議提供思路。</p><p>　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行與效力的概述</p><p>　　會計

3、準(zhǔn)則執(zhí)行與效力的涵義</p><p>　　會計準(zhǔn)則的執(zhí)行的涵義</p><p>　　在較多時候，執(zhí)行被認(rèn)為是一個管理學(xué)上的概念。在管理學(xué)上，執(zhí)行的定義是:在人性的基礎(chǔ)上建立科學(xué)的運作流程，同時設(shè)立目標(biāo)與評估標(biāo)準(zhǔn)，明確獎懲規(guī)則，透過組織結(jié)構(gòu)內(nèi)外部的互動，推進人員的獎優(yōu)懲劣及優(yōu)勝劣汰，提高行動的速度和品質(zhì)，確保目標(biāo)的完美達成。[1]執(zhí)行的核心在于目標(biāo)的達成，目標(biāo)的達成程度就是對執(zhí)行效果的衡量。

4、因此，我們可以通過達成目標(biāo)的速度和品質(zhì)來衡量執(zhí)行效果。</p><p>　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行就是在實務(wù)工作中，會計人員通過嚴(yán)格遵守會計準(zhǔn)則的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，使會計信息反映出經(jīng)濟的真實，讓會計市場更加規(guī)范、有序、完善的行為過程。它不僅僅是一個框架、模式的問題，它涉及到一個國家的制度環(huán)境、文化特征、道德觀念的綜合影響。此外，會計準(zhǔn)則執(zhí)行也是一個自我維系的系統(tǒng)，是在一定制度環(huán)境下，各參與者形成自我信念，并在自我信念的影響下做出

5、決策的博弈均衡。</p><p><b>　　執(zhí)行效力的含義</b></p><p>　　會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效力可以分為執(zhí)行效率和執(zhí)行效果兩個方面。效率意味著手段，執(zhí)行力，資源利用的程度;效果意味著產(chǎn)出，方向，目標(biāo)實現(xiàn)的程度.對微觀單位而言，執(zhí)行效率即資源的利用程度是非常重要的，執(zhí)行效率最簡單的評判方式就是比較微觀單位的執(zhí)行成本和執(zhí)行收益。如果執(zhí)行收益高于執(zhí)行成本，那么我

6、們就可以認(rèn)為這個執(zhí)行機制是有效率的;反之亦然。[1]除了執(zhí)行效率，我們還需要關(guān)注會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。由于會計準(zhǔn)則的制定先于執(zhí)行，只有滿足高質(zhì)量、反映經(jīng)濟真實的會計準(zhǔn)則和高質(zhì)量的會計執(zhí)行兩個條件才能最終產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，達到的好的執(zhí)行效果。評價最終執(zhí)行效果，要分清會計準(zhǔn)則本身的影響，以及會計準(zhǔn)則的執(zhí)行水平高低的影響。</p><p>　　現(xiàn)如今，隨著新會計準(zhǔn)則的頒布，基本使我國會計準(zhǔn)則體系和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)

7、了實質(zhì)性的趨同，但是仍然有一定差距，執(zhí)行的效力如何才是決定會計信息質(zhì)量高低的重要保證。</p><p>　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行與效力研究的意義</p><p>　　早期對會計準(zhǔn)則的研究多重制定而輕執(zhí)行，人們致力于尋找一套最為“科學(xué)”、“合理”的會計規(guī)范，認(rèn)為會計實務(wù)加以遵循，就能實現(xiàn)會計的目標(biāo)。但實際上，會計準(zhǔn)則是各個利益集團博弈的結(jié)果，不可能適用于各種類型的組織，且會計準(zhǔn)則具有不完備性，無法事

8、無巨細(xì)的規(guī)定所有具體事項，必然留下許多需要后期執(zhí)行的空間。因此，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行和制定同等重要。研究會計準(zhǔn)則執(zhí)行與效力，具有重要的意義，它主要體現(xiàn)在以下方面：</p><p>　　實現(xiàn)會計準(zhǔn)則目標(biāo)的中心環(huán)節(jié)</p><p>　　會計準(zhǔn)則的主要目的是對企業(yè)編制和提供會計報告做出統(tǒng)一的規(guī)范，對外會計資料使用者取得真實、公允、可比的會計信息提供保證。因此，會計準(zhǔn)則制定主要是研究問題的過程，只有會計

9、準(zhǔn)則執(zhí)行才是直接地、實際地、具體地解決問題的過程。如果沒有會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，會計準(zhǔn)則目標(biāo)就只能是紙上談兵。也就是會計準(zhǔn)則只有通過執(zhí)行，才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實，才能體現(xiàn)出其實際價值。</p><p>　　檢驗會計準(zhǔn)則質(zhì)量的重要途徑</p><p>　　會計準(zhǔn)則的正確與否、質(zhì)量高低最終必須通過執(zhí)行這個重要的實踐途徑來檢驗。通過執(zhí)行會計準(zhǔn)則，不僅可以檢驗會計準(zhǔn)則，還可以根據(jù)實際的發(fā)展來進一步完善會計準(zhǔn)則，

10、以促進會計準(zhǔn)則質(zhì)量的提高。如果執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題，就應(yīng)及時進行調(diào)整，以期會計問題的最終解決。</p><p>　　后繼準(zhǔn)則制定的重要依據(jù)</p><p>　　后繼準(zhǔn)則應(yīng)包括兩個方面：一種是對原有會計準(zhǔn)則的修正和補充，也就是通常所講的追逐決策，制定新的會計準(zhǔn)則。就第一種情況而言，任何會計準(zhǔn)則都不可能一經(jīng)制定就盡善盡美，會計準(zhǔn)則本身需要在貫徹執(zhí)行過程中不斷修正補充、完善和發(fā)展；從另一個角度來講，會

11、計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中所反饋回來的各種信息又為會計準(zhǔn)則決策者提供了客觀依據(jù)，使會計準(zhǔn)則決策者有可能根據(jù)實際情況的變化來修正和完善會計準(zhǔn)則，以提高會計準(zhǔn)則的可行性和有效性。制定新的會計準(zhǔn)則要以前項會計準(zhǔn)則實施后反饋出來的信息為依據(jù)，要在前一項會計準(zhǔn)則后果的基礎(chǔ)上來制定新的會計準(zhǔn)則。因此，會計準(zhǔn)則執(zhí)行活動及其后果是后繼準(zhǔn)則制定的重要依據(jù)。</p><p>　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力的影響因素</p><p&g

12、t;　　制度環(huán)境對執(zhí)行的影響</p><p>　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行存在于一定的制度環(huán)境之中，受到制度環(huán)境影響的會計準(zhǔn)則執(zhí)行是否有效，很大程度上取決于制度環(huán)境，因為制度環(huán)境通過界定初始的狀態(tài)、參與人、可能的行動集合等形成了執(zhí)行規(guī)則的大概輪廓,對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的進行有效的支撐。會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力的發(fā)揮固然取決于會計準(zhǔn)則本身的先進性，但協(xié)調(diào)的制度環(huán)境也是必不可以少。一般來說制度環(huán)境包括經(jīng)濟、政治、法律這一系列影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行效

13、力的因素。</p><p><b>　　經(jīng)濟環(huán)境因素</b></p><p>　　經(jīng)濟環(huán)境是影響會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的根本因素，具體包括：經(jīng)濟體制、經(jīng)濟模式、經(jīng)濟發(fā)展水平、國家財政能力和資本市場發(fā)達程度等。[2]經(jīng)濟的發(fā)展是推動會計理論和會計實務(wù)發(fā)展的原動力，是會計準(zhǔn)則發(fā)展和完善的促進因素，而全球經(jīng)濟一體化的趨勢會推動各國會計準(zhǔn)則的國際趨同，勢必影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力。&l

14、t;/p><p>　　會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況會受到不同國家經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，從而出現(xiàn)差異。比如企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)特點和經(jīng)濟發(fā)展水平的不同，必然會對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)容和要求產(chǎn)生影響;企業(yè)經(jīng)濟活動的國際聯(lián)系程度，同樣要影響到會計準(zhǔn)則執(zhí)行的深度和廣度;而不同資金來源的企業(yè)，會計準(zhǔn)則執(zhí)行的透明度必然不同，貸款為主的企業(yè)，側(cè)重于穩(wěn)健會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，而以接受投資為主的企業(yè)，必然強調(diào)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的公允性和客觀性。</p>&l

15、t;p><b>　　政治和法律因素</b></p><p>　　執(zhí)行會計準(zhǔn)則時，必須重視政治和法律因素的影響，因為人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)自利的目的，往往會利用政治手段。良好的政治環(huán)境和穩(wěn)定的政策、法規(guī)等，為會計的發(fā)展創(chuàng)造了更好的條件，是制定先進會計準(zhǔn)則的有力保障。因此，準(zhǔn)則的政治行為相當(dāng)程度上是經(jīng)濟后果的直接延伸。也就是說，會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果，是一種經(jīng)濟利益的協(xié)調(diào)，追求公平、合理，是其最終目標(biāo)。

16、 </p><p>　　良好的法制體系包括健全的法律法規(guī)體系、透明清晰的政策法規(guī)、獨立公正的司法仲裁以及司法仲裁結(jié)果的有效執(zhí)行。[3]會計準(zhǔn)則本身具有“準(zhǔn)法律”性質(zhì)，因此一個良好的法制體系會提高人們對會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的預(yù)期，同時也能保證有關(guān)會計準(zhǔn)則執(zhí)行的司法仲裁公正性及結(jié)果執(zhí)行的有效性。會計準(zhǔn)則是建立在會計法基礎(chǔ)之上的，法律體系必然會深刻地影響會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。會計準(zhǔn)則屬于經(jīng)濟規(guī)范體系，其功能和作

17、用的發(fā)揮有賴于與配套經(jīng)濟法規(guī)的協(xié)調(diào)，尤其需要與其他會計法規(guī)相互協(xié)調(diào)和密切配合。</p><p>　　我國會計準(zhǔn)則是由財政部會計司直接頒布和組織實施,因此會計準(zhǔn)則所體現(xiàn)的法律強制性和權(quán)威性的色彩十分濃厚。同時,會計準(zhǔn)則的政治化程序,更多強調(diào)準(zhǔn)則的宏觀效應(yīng),政府及其他權(quán)利機構(gòu)將準(zhǔn)則視為一種能實現(xiàn)其既目標(biāo)的手段,通過權(quán)利決定某項準(zhǔn)則的通過與執(zhí)行。</p><p>　　會計準(zhǔn)則制定對執(zhí)行的影響 &

18、lt;/p><p>　　會計準(zhǔn)則能否得到有效推行，往往取決于會計準(zhǔn)則本身能否科學(xué)合理。會計準(zhǔn)則本身因素主要包括以下內(nèi)容：</p><p><b>　　會計準(zhǔn)則的合理性</b></p><p>　　會計準(zhǔn)則是調(diào)節(jié)、組織、控制和理會計系統(tǒng)的工具，要使會計準(zhǔn)則能正確地指導(dǎo)會計的運行方向，會計準(zhǔn)則必須符合客觀經(jīng)濟規(guī)律和會計規(guī)律，具有科學(xué)的性質(zhì)。一項會計準(zhǔn)則

19、如果不能反映經(jīng)濟情況，不符大多數(shù)利益集團的愿望和要求，則缺乏合理性 。</p><p><b>　　會計準(zhǔn)則的可操作性</b></p><p>　　會計準(zhǔn)則的可操作性是會計準(zhǔn)則能夠化為實際過程的關(guān)鍵，一項會計準(zhǔn)則要能夠順利推行，無論是從操作上還是技術(shù)上來講必須具體明確，既包括準(zhǔn)則方案和目標(biāo)表達，也包括準(zhǔn)則措施和方法的明確規(guī)定。模棱兩可、含糊不清的準(zhǔn)則自然不具有操作性。

20、</p><p><b>　　會計準(zhǔn)則的穩(wěn)定性</b></p><p>　　會計準(zhǔn)則的穩(wěn)定性與連續(xù)性緊密相連。會計準(zhǔn)則的穩(wěn)定性是指會計準(zhǔn)則一經(jīng)制定出來，就要保持相對穩(wěn)定的一定時期，不能經(jīng)常變動、朝令夕改。會計準(zhǔn)則的連續(xù)性是指不同的準(zhǔn)則之間，現(xiàn)在的準(zhǔn)則和過去的準(zhǔn)則之間，都應(yīng)該有一定的內(nèi)在聯(lián)系。為了保持穩(wěn)定性和連續(xù)性，準(zhǔn)則內(nèi)容可能考慮一定的前瞻性，對或許目前沒有但將來可能

21、發(fā)生的業(yè)務(wù)做出超前規(guī)定。</p><p>　　公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度對執(zhí)行的影響</p><p>　　會計準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行不僅要注意到會計準(zhǔn)則制定的適應(yīng)性和前瞻性，而且還要充分考慮會計準(zhǔn)則實施的土壤和環(huán)境。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離、信息不對稱和企業(yè)契約不完全的背景下，影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行最為關(guān)鍵和重要的企業(yè)因素莫過于公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。</p><p>　　

22、公司治理結(jié)構(gòu)　　公司治理結(jié)構(gòu)是一套利益相關(guān)者之間保證科學(xué)決策、權(quán)利界定和利益分配的制度安排，這套制度通過對利益相關(guān)者各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的全面界定，對會計準(zhǔn)則在企業(yè)的實施和提高會計信息質(zhì)量起到了強有力的監(jiān)督、約束和保障作用。[4]通常，人們將公司治理結(jié)構(gòu)分為兩個組成部分：一個是通過市場機制形成的委托人和代理人之間的激勵和約束機制，被稱為外部治理結(jié)構(gòu)；一個是通過內(nèi)部決策和執(zhí)行機制形成的委托人和代理人之間的激勵和約束機制，被稱為內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

23、處于外部治理結(jié)構(gòu)中的利益相關(guān)者依賴會計準(zhǔn)則生成的會計信息做出決策和選擇，會計準(zhǔn)則本身的質(zhì)量和執(zhí)行效果影響著公司治理結(jié)構(gòu)制度安排的效率和效用；反過來，外部治理結(jié)構(gòu)的完善也必然會促進會計信息的需求，進而影響會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效率和效果。公司治理結(jié)構(gòu)的有效運行影響到會計準(zhǔn)則在企業(yè)的實施，健全有效的公司治理制度為會計準(zhǔn)則的正確執(zhí)行提供了可靠保障。</p><p>　　內(nèi)部控制制度　　內(nèi)部控制制度指企業(yè)管理當(dāng)局為實現(xiàn)管理目標(biāo)

24、而建立和實施的一系列規(guī)則、政策和措施。[4]如果說公司治理結(jié)構(gòu)的主要目的在于幫助人們實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的控制，那么，內(nèi)部控制制度的主要目的則在于幫助經(jīng)營者實現(xiàn)對生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的控制。內(nèi)部控制在企業(yè)制度中擔(dān)任著內(nèi)部管理監(jiān)控的重要角色，它為會計準(zhǔn)則在企業(yè)的運行提供了良好的內(nèi)部平臺，有助于提高會計準(zhǔn)則的實施效率和效果。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)又是緊密聯(lián)系的，一起構(gòu)成了會計準(zhǔn)則在企業(yè)運行的內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境，從而也成為會計準(zhǔn)則在企業(yè)得以有效實施的重要

25、基石。規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制制度增強了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行水平和監(jiān)控力度，從源頭上減少甚至避免了會計準(zhǔn)則“有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)”的現(xiàn)象。企業(yè)加強內(nèi)部控制的過程，實質(zhì)上就是加強會計準(zhǔn)則在企業(yè)的嚴(yán)格執(zhí)行過程和會計準(zhǔn)則的信息生產(chǎn)過程。</p><p>　　會計人員素質(zhì)對執(zhí)行的影響</p><p>　　會計人員素質(zhì)主要是指會計人員的數(shù)量、素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)以及工作積極性等問題。會計人員作為會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者

26、,其工作的效率和準(zhǔn)確率直接影響了會計準(zhǔn)則的遵從成本,會計人員抵制外部壓力的心理承受能力和道德能力也是影響財務(wù)報告質(zhì)量的重要因素,會計人員職業(yè)能力越強,會計準(zhǔn)則執(zhí)行效果就越好。</p><p>　　目前我國會計人員隊伍的知識結(jié)構(gòu)偏低，本科文化水平以上的會計人員所占的比例不足30%，[5]而新會計準(zhǔn)則要求會計人員必須具有較高的職業(yè)判斷能力，職業(yè)判斷能力要依賴于會計人員的綜合素質(zhì)，所以文化因素也將影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行力。如

27、企業(yè)資產(chǎn)計價方法的選擇、費用攤銷期限的確定、業(yè)務(wù)類型的界定、收入的確認(rèn)等業(yè)務(wù)都要依賴會計人員的職業(yè)判斷。況且職業(yè)判斷含有較大的主觀因素，而這種主觀判斷又受沿襲至今的傳統(tǒng)文化的影響，我國推崇集體主義、權(quán)力距離大、柔性社會明顯、對未來不確定性的回避程度較高等較為明顯的文化特征，導(dǎo)致職業(yè)化水平較低、高度統(tǒng)一性、過分強調(diào)穩(wěn)健性、缺乏透明性，這些對會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力必然產(chǎn)生影響。</p><p>　　綜上所述，我們從四個因素

28、對會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力的影響進行了分析。盡管我們分項目進行了個別研究，但事實上，影響是一個綜合的過程。因此，要想實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的更有效執(zhí)行，一定要綜合地考慮這四個因素的影響。</p><p>　　我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力評價</p><p>　　我國新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的現(xiàn)狀</p><p>　　新會計準(zhǔn)則得到了平穩(wěn)有效實施</p><p>　　上市公

29、司較好的實現(xiàn)了企業(yè)會計準(zhǔn)則新舊的轉(zhuǎn)換</p><p>　　截至2008年4月30日，滬深兩市1,570家上市公司中共有1,557家上市公司披露了《新舊會計準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。表明大部分的上市公司有按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行，較好的實現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過渡。[6]所謂平穩(wěn)是指:執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，有些項目是增加凈資產(chǎn)，有些項目是減少凈資產(chǎn)，增減相抵

30、以后基本持平，總體比較平穩(wěn)。具體可以表現(xiàn)為以下幾個方面。</p><p>　　兩地簽署了聯(lián)合聲明實現(xiàn)等效</p><p>　　2007年12月，我國內(nèi)地會計準(zhǔn)則與香港財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效并簽署了聯(lián)合聲明，此后兩地又建立了會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機制。在兩地建立會計準(zhǔn)則持續(xù)等效機制后，財政部針對兩地準(zhǔn)則實施中的問題做出了消除差異的相關(guān)規(guī)定并提出了明確要求，2008年57家A+H股上市公司大幅度消除

31、了原有差異，凈利潤和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.69%和2.84%降為2008年的2.39%和0.96%。[7]這一事實進一步驗證了兩地會計準(zhǔn)則等效的成果，而且從這一角度表明企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實施。</p><p>　　注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告數(shù)量增加</p><p>　　1,570家上市公司中，有1,464家公司的年報被注冊會計師出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占比為93.25

32、%，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有106家，占比為6.75%。同時，由國際“四大”會計師事務(wù)所審計的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。[8]</p><p>　　新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行存在的問題</p><p>　　通過對上市公司進行逐日盯市、逐戶分析和實地調(diào)研，以及對2007年年報的全面深度分析，也發(fā)現(xiàn)了新準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問題。</p><p>　　會計

33、準(zhǔn)則執(zhí)行不夠規(guī)范</p><p>　　一方面少數(shù)公司財務(wù)報表格式隨意性較大。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司在內(nèi)的通用財務(wù)報表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報表格式進行披露。但少數(shù)公司沒有嚴(yán)格遵循新準(zhǔn)則規(guī)定的報表格式編報，而是自行對有關(guān)報表項目進行了調(diào)整，影響了上市公司報表信息的可比性。另一方面，部分公司報表附注披露的信息不夠充分。新準(zhǔn)則要求對所有重大的交易或事項和重要的會計

34、政策、會計估計進行充分披露。但部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細(xì)，沒有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息，影響了會計信息的有用性。</p><p><b>　　會計職業(yè)判斷不準(zhǔn)確</b></p><p>　　新準(zhǔn)則堅持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會計人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會計信息不夠客觀公允

35、。比如，部分公司公允價值的確定存在一定的隨意性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類資產(chǎn)活躍市場報價、類似資產(chǎn)活躍市場報價和估值技術(shù)等確定公允價值。同一交易事項，公允價值的計量方法應(yīng)當(dāng)相同。但在實際執(zhí)行中，對于同一交易事項，有的按照活躍市場報價確定公允價值，有的按照交易雙方協(xié)議價格確定公允價值，有的按照評估價格確定公允價值，從而影響了公允價值信息的可靠性和相關(guān)性。</p><p><b>　　會計

36、機構(gòu)監(jiān)管不嚴(yán)</b></p><p>　　目前我國會計規(guī)范主體林立，但缺乏同一性，矛盾重重，各自為政．缺乏權(quán)威的會計監(jiān)管機構(gòu)，沒有能很好的發(fā)揮會計監(jiān)管方面應(yīng)有的作用。[8]例如中國注冊會計師協(xié)會僅對CPA監(jiān)督協(xié)調(diào)、行業(yè)管理，監(jiān)控力度令人置疑；中國審計署只是事后財政、財務(wù)法規(guī)審計，是一種被動的審計；國家財政部，雖然被明確規(guī)定為會計的管理機構(gòu)，但因缺乏足夠的人力、物力，無論是《會計法》執(zhí)行檢查，還是會計信

37、息質(zhì)量抽查，都沒有專門機構(gòu)專負(fù)此責(zé)。而且監(jiān)查的覆蓋面不廣，執(zhí)法監(jiān)查力量相對于普遍的會計違規(guī)現(xiàn)狀顯得過為薄弱。另外，我國尚未形成會計監(jiān)查的公開公告制度，公眾對其執(zhí)法過程和結(jié)果的認(rèn)識尚且模糊。</p><p>　　會計違法處罰力度不強</p><p>　　目前我國關(guān)于會計違法的處罰主要有兩種：[9]一是行政處罰，包括諸如吊銷資格證書、責(zé)令停業(yè)或關(guān)閉、沒收違法所得等具體形式；二是刑事處罰，但處罰

38、力度明顯偏弱，不能達到懲罰的震懾作用。造假成本與造假者獲得的暴利相比，并不能引起會計造假者的警惕。</p><p>　　新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效力評價</p><p>　　評價會計政策執(zhí)行效果，評價執(zhí)行機制的單個構(gòu)成的執(zhí)行效率，或是整體執(zhí)行效果都非易事 。效果可以視為目標(biāo)的達成程度，而會計準(zhǔn)則目標(biāo)的多層次性使得評價體系更難以確定。執(zhí)行機制的規(guī)模和執(zhí)行效率并非正相關(guān)，即使美國證券交易委員會（簡稱S

39、EC）的規(guī)模如此龐大，在阻止安然和世通丑聞方面仍是低效率的。[10]</p><p>　　如果正面評價較難，那么我們應(yīng)該考慮替代變量。而財務(wù)報告信息的質(zhì)量直接反應(yīng)了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行水平，因此，會計信息質(zhì)量是衡量會計政策執(zhí)行效果的重要指標(biāo)，會計信息失真就是會計政策執(zhí)行的負(fù)面效果。</p><p><b>　　執(zhí)行效率評價</b></p><p>　

40、　前面我們說過，對微觀單位而言，執(zhí)行效率最簡單的評判方式就是比較微觀單位的執(zhí)行成本和執(zhí)行收益。如果執(zhí)行收益高于執(zhí)行成本，那么我們就可以認(rèn)為這個執(zhí)行機制是有效率的；反之亦然。</p><p>　　執(zhí)行成本包括有轉(zhuǎn)換成本。如跨國公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分屬不同的國家和地區(qū)，需要按照不同的國家和地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，提供會計信息，而不同國家和地區(qū)的會計標(biāo)準(zhǔn)的不盡相同，從而造成了大量的編報和

41、轉(zhuǎn)換成本，這是橫向的轉(zhuǎn)換成本。還有一種縱向的轉(zhuǎn)換成本，來源于會計準(zhǔn)則的變遷。當(dāng)會計準(zhǔn)則變遷時，必須考慮執(zhí)行機制的為了適應(yīng)新政策而發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本，包括相關(guān)人員對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集方法的重新設(shè)置，板塊和程序的重新編寫，對以前會計記錄的追溯調(diào)整等等。</p><p>　　新會計準(zhǔn)則的頒布，使得企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程需要改變，而這些調(diào)整直接導(dǎo)致了企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)及其有關(guān)功能的調(diào)整;

42、且公允價值計量、減值準(zhǔn)備的提取等需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)需要通過自行開發(fā)、完善或通過軟件供應(yīng)商的功能升級來實現(xiàn)軟件功能的轉(zhuǎn)換。因轉(zhuǎn)換帶來的收益的相對長期而緩慢的，會計人員可能質(zhì)疑會計政策“朝令夕改”產(chǎn)生抵觸情緒。</p><p><b>　　執(zhí)行效果評價</b></p><p>　　評價最終執(zhí)行效果，要分清會計準(zhǔn)則本身的影響，以及會計準(zhǔn)則的執(zhí)行水平高低的影響。這里

43、我們不過多的討論會計準(zhǔn)則本身的質(zhì)量高低，只研究執(zhí)行的效果問題。</p><p>　　根據(jù)中國證監(jiān)會2008年11月7日發(fā)布的《上市公司2007年財務(wù)分析分析報告》的 1547家發(fā)布年報的上市公司數(shù)據(jù)，[11]從披露內(nèi)容上來，則的規(guī)定，從會計準(zhǔn)則執(zhí)行總體情況看，絕大多數(shù)上市公司能夠嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)的規(guī)定，在會計政策選擇上遵循謹(jǐn)慎性原則，按照財務(wù)信息披露的規(guī)范披露了財務(wù)報告，對新準(zhǔn)則的執(zhí)行情況較好。但某些方面在執(zhí)行上略

44、顯不足: 首先是在股權(quán)激勵的問題上，因為直接關(guān)系上市公司管理層的切身利益，存在估價不合理和披露不足的問題，個別公司沒有按照規(guī)定在等待期內(nèi)平攤股權(quán)激勵的成本費用，對公司業(yè)績的影響較大，甚至造成巨額虧損。另一方面是在會計準(zhǔn)則與國際接軌的程度上，情況并沒有預(yù)計的好。我國同時發(fā)行A股和H股的51家上市公司中，有41家AH股公司同時存在境內(nèi)外報告凈資產(chǎn)和報告凈利潤差異，說明我國會計準(zhǔn)則國際化還有很長的路要走。</p><p&g

45、t;　　改進我國新會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力的對策</p><p>　　完善會計準(zhǔn)則的制定程序</p><p>　　我國會計基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是由財政部負(fù)責(zé)制定的，是走以規(guī)則與原則相結(jié)合為導(dǎo)向的道路，與發(fā)達資本主義國家會計準(zhǔn)則的制定以原則為導(dǎo)向相比雖然有差異，但這是符合我國國情的。在每個準(zhǔn)則的實施前,會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者對之可謂知之不多,需要投入較高遵從成本。這使得執(zhí)行者的自我履行的動力不足,客觀加大了

46、對執(zhí)行機制效率的要求。因此，我國在制定準(zhǔn)則時應(yīng)重視社會有資質(zhì)的會計工作者的意見,綜合考慮技術(shù)、信息、人員素質(zhì)、管理水平、機構(gòu)設(shè)置、實施細(xì)則、監(jiān)督機制等相關(guān)執(zhí)行條件的可能性,最大限度地保證會計準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

47、 </p><p>　　提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德</p><p>　　會計準(zhǔn)則質(zhì)量高低是通過會計人員具體執(zhí)行體現(xiàn)的，而會計準(zhǔn)則本身是個利益集團間的博弈過程無法克服，這時，會計人員的職業(yè)道德就顯的尤為重要。提高會計人員的職業(yè)道德可以建立一個自律機制，它分為“外律”和“內(nèi)律”兩類，“外律”需通過外力的推動而進行自我約束和控制，也稱客觀職業(yè)道德；“內(nèi)律”需通過自身的修養(yǎng)而產(chǎn)生的自我約

48、束和控制。“外律”職業(yè)道德體系的建設(shè)，可以通過健全誠信檔案制度實現(xiàn)。完善以行業(yè)自律為主的會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機制，建立一個向全社會公開的職業(yè)道德檔案,并納入個人的信用體系。這種誠信檔案應(yīng)包括我國所有的會計從業(yè)人員及會計負(fù)責(zé)人,主要記錄會計人員基本情況、誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、有違行業(yè)誠信要求行為,以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則而收到的各類處理。</p><p>　　強調(diào)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和自我執(zhí)行機制建設(shè)<

49、;/p><p>　　強調(diào)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)的重要性，加強會計準(zhǔn)則的自我執(zhí)行機制建設(shè)。目前我國許多企業(yè)正在加強內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，不少企業(yè)在管理層中設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員。建立健全我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是治理會計信息失真、提高會計信息質(zhì)量的根本之舉，而在董事會下設(shè)立獨立、專業(yè)的審計委員會則是關(guān)鍵。盡管內(nèi)部審計在強化內(nèi)部會計監(jiān)督方面也發(fā)揮著重要作用，但是由于內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員畢竟受制于企業(yè)經(jīng)營管理層，所以其獨立性和審計質(zhì)

50、量有一定的局限性，而在董事會下設(shè)置審計委員會則可以在一定程度上克服這些弊端，起到會計準(zhǔn)則有效執(zhí)行的監(jiān)督作用。</p><p>　　構(gòu)建三位一體監(jiān)管體系</p><p>　　會計監(jiān)管體系框架的構(gòu)建要充分體現(xiàn)“法律法規(guī)、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”三位一體的基本思想:首先，建立以行政會計監(jiān)管為主的監(jiān)管體系，加強政府外部監(jiān)督，即財政、證監(jiān)、審計等部門依據(jù)規(guī)定和職責(zé)對有關(guān)單位進行監(jiān)督檢查，約束企業(yè)的會計行

51、為，增強會計信息的客觀性和公允性。再者，建立以行業(yè)自律為核心的社會監(jiān)督體系，完善企業(yè)會計監(jiān)督體系。制定行業(yè)規(guī)范，建立起行業(yè)自律，以及會計事務(wù)所的監(jiān)管實現(xiàn)對企業(yè)的監(jiān)督，保證會計信息真實可靠。最后，加強法治建設(shè)。建立權(quán)責(zé)明確、行為規(guī)范、監(jiān)督有效的行政執(zhí)法體制。把“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”真正落到實處，增強會計執(zhí)業(yè)者的法制觀念,加重會計違法行為的處罰力度,做到違法必究，督促會計人員能夠在準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進行選擇、判斷、估計。&

52、lt;/p><p><b>　　加強媒體監(jiān)督的作用</b></p><p>　　首先，要充分重視新聞媒體的監(jiān)督力量。更多時候，媒體成為了代表大眾監(jiān)督中國企業(yè)、特別是上市企業(yè)的中堅力量。他們揭露了銀廣夏、藍(lán)田股份、麥科特的財務(wù)造假行為，捅開了南方證券、德隆系的黑幕，使很多不可收拾的錯誤得以止步。其次，改革新聞媒體體制，保證新聞媒體的獨立性和媒體工作人員自身素質(zhì)?，F(xiàn)階段，媒體

53、監(jiān)督的力量還是不夠，一方面新聞媒體監(jiān)督容易受到多方行政干擾，獨立性和自由空間太??；另一方面由于新聞媒體機構(gòu)自身的治理機制和自律機制不健全，使得新聞輿論的有效性、準(zhǔn)確性、專業(yè)性和客觀性不足，新聞媒體行業(yè)缺乏市場化的優(yōu)勝劣汰機制。更重要的是監(jiān)督會計信息披露的內(nèi)容涉及金融、財務(wù)、會計、審計、法律等眾多方面的知識，這就要求做此類新聞報道的記者要能夠掌握多方面的經(jīng)濟知識。</p><p><b>　　結(jié)論<

54、/b></p><p>　　盡管高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則制定是是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的根本保證，會計準(zhǔn)則的執(zhí)行卻是具有更實質(zhì)有效的作用。相關(guān)機構(gòu)和學(xué)者都意識到了會計準(zhǔn)則執(zhí)行的重要意義，也將會計政準(zhǔn)則執(zhí)行的重要性提高到與會計準(zhǔn)則制定同樣的地位。因此研究會計準(zhǔn)則執(zhí)行與效力具有深刻的意義。</p><p>　　通過研究新會計準(zhǔn)則的頒布和實施情況，我們了解到新企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實施，解決了

55、因經(jīng)濟環(huán)境的變化而產(chǎn)生的矛盾，但同時因利益格局的重新調(diào)整，出現(xiàn)利益相關(guān)者的利益沖突，引發(fā)新一輪的矛盾，我們不能因此否定新會計準(zhǔn)則的地位和作用。對于執(zhí)行的情況如何，本文進行了效力上的評價，即分別從效率和效果方面做出了評價。最后結(jié)合我國的具體國情，給出了幾點改進會計準(zhǔn)則執(zhí)行效力的建議：一、完善會計準(zhǔn)則的制定程序二、提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德三、強調(diào)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和自我執(zhí)行機制建設(shè)四、構(gòu)建三位一體監(jiān)管體系加強媒體監(jiān)督的作用。</p>

56、<p>　　只要我們認(rèn)真對待影響會計準(zhǔn)則執(zhí)行力的不利因素，積極尋找科學(xué)的解決方法，充分調(diào)動提高會計準(zhǔn)則執(zhí)行力的有利因素，我們就有理由充分相信，新會計準(zhǔn)則將會有力促進我國經(jīng)濟的全球化進程和資本市場的健康發(fā)展。</p><p><b>　　致謝語</b></p><p>　　本文從選題的確定、論文的寫作、修改到最后的定稿得到了我的指導(dǎo)老師xx老師的悉心指導(dǎo)。

57、論文修改過程中，老師為我指點迷津，幫助我開拓思路，精心點撥，熱忱鼓勵。她嚴(yán)肅的教學(xué)態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)深深地感染和激勵著我。在此，謹(jǐn)向xx老師致以誠摯的謝意和崇高的敬意。我還要感謝在一起愉快的度過畢業(yè)論文寫作的小組的同學(xué)們，正是由于你們的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至本文的順利完成。</p><p>　　感謝在論文寫作過程中，幫助過我、并且共同奮斗四年的大學(xué)同學(xué)們，能夠順利完

58、成論文，是因為一路上有你、有你們，再次衷心地感謝所有在我論文寫作過程中給予過我?guī)椭娜藗?，謝謝！</p><p>　　最后我還要感謝培養(yǎng)我長大含辛茹苦的父母，謝謝你們!</p><p><b>　　[參考文獻]</b></p><p>　　[1] 姚舒綺.我國會計政策執(zhí)行機制研究[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009</p>&l

59、t;p>　　[2] 向姚禮，會計準(zhǔn)則執(zhí)行影響因素探討[C].2008</p><p>　　[3] 馬彥坤.淺談會計準(zhǔn)則執(zhí)行力提高的基本條件[J].財會通訊，2009,(4).</p><p>　　[4]向　凱.會計準(zhǔn)則執(zhí)行效率研究[J].重慶工商大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)2009,(8)</p><p>　　[5] 鄭開焰.會計準(zhǔn)則執(zhí)行力研究:利益沖突視角[J].

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